74
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" сделаны следующие выводы:
1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по
приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального
директора эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД". Рекомендации: Возложить на бухгалтера товарной
группы обязанности по контролю за заполнением первичных документов.
2. Неправильно определен срок полезного использования основного
средства. Рекомендации: Возложить на главного бухгалтера обязанности по
контролю за определением сроков полезного использования, пересчитать
амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую
отчетность.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии
Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и
внутреннее перемещение основных средств, начисление амортизации
основных средств отражены в учете правильно и достоверно. Тем не менее,
отмечены ряд недостатков работы предприятия, поэтому для
совершенствования ведения учета основных средств в ОАО «РЖД» можно
предложить следующее:
Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования.
Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа
у организации возникает необходимость менять часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
75
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий
или более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ОАО «РЖД» начисление амортизации осуществляется линейным
методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный
способ, амортизация начисляется равными долями в течение всего срока,
пока первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет
затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации
используют формулу:
А = Na * ОСп : 100 (3.2)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186
949,2 руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 22 и рассмотрим более детально.
Таблица 22.
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество
лет
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Годовая
сумма
амортизаци
и, руб.
Накопленна
я сумма
амортизаци
и, руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
76
год
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет
амортизационные начисления одинаковые, накопление амортизации
увеличивается равномерно, остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота.
Рассчитывается элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость
объекта основных средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации,
опираясь на срок полезного использования основных средств.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не
очень серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает
равномерной износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает
интенсивность использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов,
как здания и сооружения. В эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" в качестве основных средств больше
присутствует оборудование для складирования товарной продукции,
соответственно здесь играет большую роль сезонность и степень износа. Со
временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
77
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина
коэффициента определяется для каждого года эксплуатации как отношение
числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет
полезного использования:
А=ПНС * m/M (3.3)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2
+ 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 23. начисление амортизации способом суммы
чисел лет срока полезного использования.
Таблица 23.
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количество
лет
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленна
я сумма
амортизации
, руб.
Остаточна
я
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
1869492*10
/55
33990
8
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/
55
30591
7
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/
55
27192
6
917751
951741
Четвертый
год
1869492
1869492*7/
55
23793
5
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/
55
20394
5
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/
55
16995
4
1529585
339908
Седьмой год
1869492
1869492*4/
13596
1665548
203944
78
55
3
Восьмой год
1869492
1869492*3/
55
10197
2
1767520
101972
Девятый год
1869492
1869492*2/
55
67982
1835502
33990
Десятый год
1869492
1869492*1/
55
33990
1869492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгоден, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и не
амортизируемых основных средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Следующий момент, на который хотелось бы обратить внимание это
проведение инвентаризации.
Согласно учетной политике эксплуатационного вагонного депо "Улан
- Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
79
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД", инвентаризация объектов основных
средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества
ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно
проводить их инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация проводится в целях определения фактического
наличия имущества и контроля сохранности основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и
т.п.
Более частая инвентаризация основных средств позволит сравнивать
правильность ведения документации по движению основных средств,
выявлять их фактическое наличие и состояние через меньшие промежутки
времени. Нельзя не учитывать такие явления, как хищения, естественная
убыль, которые негативно сказываются на работе и финансовом состоянии
всего предприятия.
С целью правильного определения классификационной группы
объекта основных средств и его первоначальной стоимости, а так же для
упрощения проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для
материально-ответственных лиц последним целесообразно создавать
сводный внутренний документ, в котором будут перечислены объекты
основных средств, их количество, инвентарный номер и необходимая
информация о конкретном местонахождении объекта. Это документ
наподобие инвентарного списка основных средств, только упрощенный
вариант. Образец такого документа представлен в таблице 24.
Таблица 24.
Регистр по местам хранения объекта ОС
Период с 01.01.2019 по 31.12.2019
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименован
ие объекта
Количество
Инвентарны
й номер
Местонахож
дение
80
основных
средств
12.01.2019
Подъемный
механизм
1
6001259
Склад № 1
15.03.2019
Вакуумная
присоска
1
6001260
Склад № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник склада Волков В.И.
(подпись)
Этих данных будет достаточно для проверки фактического наличия
объектов, при этом подобный документ облегчит материально-
ответственным лицам подготовку к инвентаризации и позволит быстрее
сверить данные бухгалтерского учета и имеющихся в наличии основных
средств. Пользоваться подобным документом проще, чем проверять наличие
по инвентарным карточкам, которые в большинстве своем заводятся на
каждый отдельный объект основных средств.
Таким образом, планирование аудиторской проверки было проведено
согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности №3 от
23.09.2002 «Планирование аудита».
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ,
регламентирующий объекты, определены сроки проведения проверки,
календарный график работ, который в дальнейшем прилагается к договору на
проведение аудиторской проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа
аудита, дозволяющего определить характер, временные ограничения и
размер запланированных аудиторских процедур.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учёта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от них.
В эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
81
филиал ОАО "РЖД" организация системы внутреннего контроля основных
средств оценивается как эффективная. А её надёжность высокая.
Уровень существенности составил 17800 тыс. руб. Эта сумма
применялась для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а
также для выражения профессионального мнения о степени достоверности
финансовой отчетности.
Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и
внутреннее перемещение основных средств, начисление амортизации
основных средств отражены в учете правильно и достоверно.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические
аспекты бухгалтерского учета и аудита движения основных средств на
предприятии.
Рассмотрев различные подходы авторов к определению понятия
основных средств, можно сделать вывод, что основные средства - это
средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности
продолжительное время и изнашиваются постепенно, принимаются к
бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются
по остаточной стоимости. К объектам основных средств относится
имущество, которое предназначено для использования в течение длительного
периода времени более 12 месяцев и по стоимости свыше 40 000 рублей.
Так же в первой главе было рассмотрено нормативно – правовое
регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Во второй главе данной выпускной квалификационной работы было
изучено ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД". При проведении исследования были изучены документы и порядок
их оформления при движении основных средств на предприятии и
отражении их в бухгалтерском учете.
Было выявлено, что основные средства на предприятии принимаются
к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на
счете 01 «Основные средства».
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом
в соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
83
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД"не производится переоценка основных средств.
Срок полезного использования определяется исходя из
классификации сроков полезного использования основных средств.
В третьей главе дипломной работы была проведена аудиторская
проверка учета основных средств на предприятии эксплуатационного
вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-
Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения
Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД"и предложены
мероприятия по совершенствованию их учета.
При подготовке к аудиторской проверке было проведено знакомство с
деятельностью аудируемого предприятия, была изучена система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проведена оценка
возможности проведения аудита и разработан общий план аудита с целью
снижения аудиторского риска.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий аудитора, составлен общий план работ,
определены сроки проведения проверки, календарный график работ.
В ходе работы проведено знакомство с внутренними документами
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД", касающимися организации бухгалтерского учёта. Также было
выявлено, что риск существенного искажения информации составил 75%.
В работе была дана оценка системы внутреннего контроля
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД". Эффективность системы внутреннего контроля была оценены как
средняя. На основе проведенной оценки был рассчитан аудиторский риск,