64
Положительный ответ на поставленный вопрос равняется одному
баллу, отрицательный ответ – это ноль баллов. При прохождении теста
оценки системы бухгалтерского учета основных средств в эксплуатационном
вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-
Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения
Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" было
набрано 15 положительных ответов.
Таким образом, риск существенного искажения информации
рассчитывается следующим образом и составляет:
Рси = 15/20*100 = 75 %
Проведенное тестирование показало, что система бухгалтерского
учета на предприятии действует эффективно, соответствует специфике
деятельности.
В ходе подготовки общего плана и программы аудита, согласно
пункта 4 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности», дана
оценка эффективности системы внутреннего контроля, которой обладает
эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД", а также дана оценка ее рисков.
Эффективность системы внутреннего контроля заключается в
своевременном предупреждении о возникновении недостоверной
информации и в ее выявлении.
Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, было
собрано достаточное количество аудиторских доказательств (таблица15).
Таблица 15.
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
№
п/п
Вопросы
Ответы
65
Да
Нет
1
Все ли виды основных средств отражены в регистрах учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных
средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления
амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на
ремонт ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных
средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского
учета лицами рекомендации внутреннего аудитора по учету
основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета основных
средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и
формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на предприятии,
которое обеспечивает соблюдение процедур внутреннего
контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в электронные
системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены
положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов меньше 40% — надёжность низкая; положительных
ответов от 40% до 60% — надёжность средняя; положительных ответов
больше 60% — надёжность высокая.
По данным тестирования системы внутреннего контроля основных
средств в эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД" можно оценить как:
20 вопросов = 100%;
66
Ответ «ДА» — 13;
13/20×100%=65%
Отсюда следует вывод, что в эксплуатационном вагонном депо "Улан
- Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" организация системы внутреннего
контроля основных средств оценивается как эффективная. А её надёжность
высокая.
В ходе проведения аудита предприятия была оценена
существенность. Под уровнем существенности подразумевается предельно
допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с
которой на ее основе нельзя принять правильное экономическое решение.
Существенность подразумевает не только качественную, но и
количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Методика
расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во
внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило,
уровень существенности определяется исходя из базовых показателей.
В таблице 15., используя данные бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" за 2018 год, был произведен расчет
уровня существенности в соответствии с Правилом (стандартом) №4.
Значение уровня существенности рассчитывается как
среднеарифметическое показателей из столбца 4:
(14869+20615+28224+14651) / 4 = 19590 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(19590 - 14651)/19590×100%=25,2%
67
Таблица 16.
Определение уровня существенности за 2018 год
Показатель
Значения
(тыс.
руб.)
Доля, %
от
значения
показател
я
Значение показателя,
применяемого для
нахождения уровня
существенности (тыс. руб.)
Прибыль от
продаж
297385
5
14869
Выручка
1030737
2
20615
Валюта баланса
1411194
2
28224
Общие затраты
предприятия
732560
2
14651
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(28224 - 19590)/19590×100%=44,0 %
Поскольку значения 14651 и 28224 тыс. руб. значительно отличаются
от среднего, было принято решение отбросить его при дальнейших расчетах.
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое
двух показателей:
(14869+20615) / 2 = 17742 тыс. руб.
Данное значение округляется согласно правилу (стандарту)
аудиторской деятельности «Существенность и риск в аудите» в пределах
20%.
Таким образом, было произведено округление в большую сторону,
что составляет 17800 тыс. руб. и не превышает 20% от 17742 тыс. руб.
Следовательно, для эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" уровень существенности равен 17800
тыс. руб. Эта сумма применялась для оценки выявленных искажений по
отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о
степени достоверности финансовой отчетности.
Данный количественный показатель был использован в качестве
значения уровня существенности. В данном случае отклонения составили:
(17800-17742)/17742×100% = 0,33 %.
68
Округленный уровень существенности отклоняется не более 5 %.
Единый уровень существенности делится между статьями бухгалтерского
баланса по их удельному весу в валюте баланса.
Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что
бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки,
искаженную информацию.
Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является
модель, рассчитываемая по формуле:
АР= НР*РСК*РН, (3.1)
где, АР - аудиторский риск,
НР – неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля,
РН – риск необнаружения
Для расчета риска средств контроля был использован тест по оценке
работы системы внутреннего контроля (таблица 3.1), который состоял из 20
вопросов: 13 - положительных, 7 – отрицательных:
20 вопросов – это 100%
13*100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35%
Неотъемлемый риск был рассчитан на основе теста по оценке работы
системы бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов, из них 15
положительных ответов и 5 отрицательных:
20 вопросов – это 100 %
15*100/20 = 75%
100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.
Рассчитав аудиторский риск, было получено:
5% = 65% * 75% * РН
РН = 5% / (65%*75%) = 4,875%
Следовательно, принимаемый риск необнаружения существенных
ошибок составил 4,875%.
69
Далее были составлены план и программа аудита основных средств
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" за 2018 год.
В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе
которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011
«Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный
аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение
аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения
комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур
проверки по существу.
3.2 Проведение процедуры проверки операций с основными
средствами ОАО «РЖД»
Аудиторская проверка операций с основными средствами в
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" была начата с ознакомления с приказом о создании комиссии по
приемке основных средств. При проверке данного документа никаких
нарушений не обнаружено.
Согласно приказа в состав комиссии входят:
Березин С.О. – ген. директор – председатель комиссии;
Ямпилова С.А.– старший менеджер – член комиссии.
Далее была проведена проверка оформления договоров купли-
продажи основных средств (таблица 17).
Таблица 17.
70
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора
купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты,
соответствующие требованиям ГК РФ.
Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи ОС, которые выписываются в день
передачи объекта ОС. Результаты проверки представлены в таблице 18.
Таблица 18.
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в
актах приема-передачи ОС
Содержание
Результат
проверки
Название документа
+
Дата составления документа
+
Название организации, от имени которой составлен документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
- все документы содержат реквизиты, соответствующие требованиям
Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств»;
- все проверенные документы соответствуют требованиям
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.е.
все документы содержат обязательные реквизиты;
- во всех актах приема-передачи основных средств отражена вся
необходимая информация.
71
Далее была проведена проверка правильности формирования
стоимости основных средств по способам их приобретения.
В декабре 2018 г. эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" в соответствии с договором купли-
продажи № 2514 было приобретено основное средство. Первоначальная цена
сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета 01
«Основные средства», что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по
счету 01 «Основные средства».
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к
учету активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест,
представленный в таблице 19.
Таблица 19.
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Отве
т
1
Используется ли актив для исполнения работ либо
оказания услуг или для управленческих нужд
организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, длительностью выше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он
превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного
актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или
экономическую выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены,
отклонений не выявлено.
Далее была проведена проверка порядка поступления основных
средств в эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
72
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД" и правильности определения их первоначальной
стоимости.
В результате проверки было выявлено, что почти все основные
средства эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД"были приобретены за плату. Документальным
подтверждением этого является наличие актов приема-передачи основных
средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на поступившие
основные средства. Однако данные документы только части заполнены верно
и содержат все необходимые реквизиты. В ходе проверки выявлены счета-
фактуры, в которых отсутствуют подпись директора.
Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств
представлены в таблице 20.
Таблица 20
Результаты проверки правильности определения
первоначальной стоимости основных средств
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
О
т
к
л
о
н
е
н
и
я
Сумма руб.
Откл
онен
ия
По
данным
организац
ии
По данным
аудитора
По данным
организации
По данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
Приобретены
ОС
08
60
08
60
-
2005460
2005460
-
Начислен НДС
по
приобретенном
у ОС
19.
1
60
19.1
60
-
305918
305918
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200541
200541
-
Начислен НДС
по установке
ОС
19.
1
60
19.1
60
-
30591
30591
-
Отражен ввод в
01.
08
01.1
08
-
1869492
1869492
-
73
эксплуатацию
ОС
1
Произведен
вычет НДС в
месяце ввода
ОС
68.
2
19.1
68.2
19
.1
-
336509
336509
-
Приобретены
ОС
08
60
08
60
-
2005460
2005460
-
Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».
Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств
в ОАО «РЖД» была проверка правильности начисления и отражения в
отчетности амортизации основных средств.
На данном этапе проверки были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств
за 2018 год в ОАО «РЖД» представлена в ОСВ по счету 02.1 «Амортизация
основных средств».
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Основное средство было принято к учету в декабре 2018г. Поэтому
начисление амортизации началось с 01.01.16 г. Ведомость проверки
правильности начисления износа амортизации представлена в таблице 21.
Таблица 21.
Проверка правильности начисления амортизации основных
средств
Первоначальн
ая стоимость
ОС, руб.
Амортизационн
ая группа
Срок
полезного
использовани
я, мес.
Норма
амортизаци
и, %
Ежемесячная
сумма
амортизации, %
1869492
4
96
120
12,5
10
19473,
9
15579,
1
По результатам проверки учета движения основных средств в
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного