14
Базисной оценкой выступает первоначальная стоимость. Ее
перерасчет осуществляется при помощи специальных коэффициентов,
которые описывают степень изменения (обычно - это их рост) стоимости и
расценок на создание основных производственных фондов. Остаточная
стоимость это денежное выражение стоимости средств труда, которая не
перенесена на производимую продукцию, на конкретную дату. Остаточная
стоимость дает возможность оценивать степень изношенности средств труда,
проводить планирование их обновления и выполнения ремонта.
При выполняемых переоценках фондов в тоже самое время
уточняется величина начисленного износа по каждой конкретной единице
средств труда. Также определяется восстановительная стоимость, принимая
во внимание износ. Ее расчет производится в процентах к полной
восстановительной стоимости на основании данных бухгалтерского учета.
Она рассчитывается при помощи вычитания из первоначальной стоимости
объекта величины его износа за время эксплуатации. По остаточной
стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе
организации
4
.
Ликвидационная стоимость представляет собой стоимость полезных
отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), которые получены после
ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке,
появляется при ликвидации (списании) основных средств.
Помимо этого также рассчитывают амортизируемую стоимость,
которая представляет собой стоимость, которая переносится на вновь
созданный продукт за время эксплуатации определенного объекта. Она
рассчитывается при помощи исключения из первоначальной стоимости ее
ликвидационной части. В случае, когда указанной части во время
ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет равна ликвидационной
стоимости. При проведении оценки основных фондов отличают стоимость на
4
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – с. 25.
15
начало года и среднегодовую стоимость. Бухгалтерская проводка по
основным средствам должна быть составлена корректно, с учетом вида
актива, срока его эксплуатации, назначения использования.
Для учета применяются активные счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и пассивный 14 счет 02
«Амортизация основных средств» для амортизационных начислений.
Внеоборотные производственные и общехозяйственные активы
приобретаются за счет больших капиталовложений, которые могут быть
собственными, заемными, инвестиционными
5
.
Способом поступления могут быть: приобретение у поставщиков;
взнос учредителей; безвозмездная (дарение) передача; возведение
(строительство); приобретение по договору мены. Каждая операция
сопровождается регламентированными документами унифицированной
формы и составляется соответствующая бухгалтерская запись (проводка)
6
.
По основным средствам, требующим дополнительной доработки,
монтажа и подготовки к эксплуатации на основании расчетов и справок
формируется первоначальная стоимость, которая включает в себя все
соответствующие затраты (стоимость материалов, необходимых для
монтажа, заработная плата работников, отчисления в страховые фонды).
Передача основного средства, бухгалтерские проводки и соответствующие
документы оформляются в соответствии с договором, при поступлении денег
на счет поставщика либо по факту установки объекта.
Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления основных
средств представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Бухгалтерский учет поступления основных средств
5
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. — С.17.
6
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – С. 155..
16
Содержание операции
Дт
Кт
Покупка
На сумму задолженности
перед контрагентом и
организациями,
осуществлявшими доставку,
упаковку
08
76,60
На значение выставленного
НДС
19.1
76,60
На сумму первоначальной
стоимости, по которой
объект ставится на учет и
отражается в балансе
01
08
Оплачена задолженность
наличными, безналичными
средствами, со специального
счета или через подотчетное
(уполномоченное) лицо
76,60
50,51,52,55,71
Дарение
Оценочная стоимость
объекта ОФ
08
98.2
Оприходовано основное
средство. В стоимость
поставленного на учет
актива включаются все
затраты на подготовку к
эксплуатации.
01
08
В качестве взноса в уставный фонд предприятия
Приняты от учредителей
08
75
Установка, монтаж,
доработка сторонними
организациями
08
76, 60
НДС
19
60, 76
Оприходование объекта ОС.
Процесс доведения актива до
рабочего состояния может
быть произведен
собственными
вспомогательными службами
организации
01
08
Состав и структура объектов основных производственных активов
должны соответствовать производственным потребностям предприятия. При
анализе коэффициента фондоотдачи выявляются объекты, которые
длительный срок простаивают или находятся в состоянии консервации.
Такие единицы оборудования организация может продать, списать,
демонтировать или по договору мены осуществить передачу основного
средства. Проводки в этих случаях должны отражать финансовый результат
17
от перемещения актива. Обязательным условием всех процессов является
определение остаточной стоимости единицы ОФ. Для ее расчета
используется сумма накопленной за период эксплуатации амортизации,
которая отражается по Кт 02 «Амортизация основных средств». Основные
проводки по основным средствам, подготовленным к выбытию,
подразумевают списание износа и закрытие счета по конкретной единице
оборудования, транспорта и т. д. представлено в таблице 2.
Таблица 2.
Бухгалтерский учет списания основных средств
Содержание операции
Дт
Кт
Реализация
Выставлен счет покупателю
актива
76, 62
91.1
Начальная стоимость объекта
списана
01.Выбытие
01.Начальная стоимость
Амортизация основных
средств (проводка
составляется по каждой
единице учета отдельно)
02
01.Выбытие
Списана остаточная
стоимость единицы актива
91.2
01.Выбытие
Затраты на подготовку
объекта к реализации
91.2
23, 25, 29, 70, 69, 10
Начислен НДС
91.2
68.НДС
Получены средства от
покупателя объекта ОС
51, 55, 50 ,52
62, 76
Списание
Балансовая (начальная)
стоимость списана
01.Выбытие
01.Начальная стоимость
Начисленный износ списан
02
01.Выбытие
На остаточную величину
91.2
01.Выбытие
Переоценка
83
84
Затраты на демонтаж
91.2
26, 29, 70, 69, 10
Приходуются запасные
части, расходные материалы
расходные и запасные части,
полученные в процессе
демонтажа единицы ОПФ
10
91.1
Амортизация основных средств – это постепенное включение
стоимости объектов внеоборотных активов в цену выпускаемой с их
помощью продукции. Сумма износа является одной из составляющих затрат,
понесенных предприятием в процессе хозяйственной деятельности. Общая
величина амортизационных начислений основных средств, имеющихся на
18
предприятии, является долей первоначальной стоимости этих внеоборотных
активов. Это значение является нормой износа. Амортизация основных
средств считается критерием снижения стоимостного выражения
долгосрочного актива. Состояние сооружений, зданий и оборудования,
которое используется в процессе производства предприятием, постепенно
ухудшается.
Суть метода амортизации заключается в распределении стоимости
основных средств, по которой они были введены в эксплуатацию, на
предполагаемый срок использования. При расчете балансовой прибыли
износ вычитается из суммы полученного дохода. Налоговым Кодексом
определены и методы начисления амортизации основных средств. Выбор
способов определения износа остается за предприятием. Существует два
способа начисления износа – нелинейный и линейный. В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими
указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе
начисления амортизации определяется с учетом срока полезного
использования объектов основных средств
7
.
Амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов начисления амортизации: линейным способом;
способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости
пропорционально объему продукции. Применение одного из способов по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования.
Итак, главной целью бухгалтерского учета основных средств
выступает такая организация учета в компании, при которой в любое время
можно узнать о количестве основных средств в фирме, их состоянии,
стоимости, нахождении и применении. Для достижения основной цели
7
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. — С.23.
19
требуется решить ряд вышеназванных задач, которые решаются при помощи
правильно оформленной документации и при условии обеспечения верной
организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их
амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и
по компании в целом. Для организации учета основных средств,
немаловажное значение имеют наличие обоснованной и точной
классификации объектов основных средств. Проводить классификацию
основных средств можно по форме, отраслевой характеристике,
предназначению, видам, принадлежности, использованию. Помимо этого,
различают 4 вида проведения оценки основных средств, появляющиеся на
различных стадиях использования объекта основных средств компании.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита основных средств в Российской Федерации
Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные
документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению,
эксплуатации и выбытию поступления основных средств и налогообложению
операций, связанных с их движением.
В России ведется четырех уровневая система нормативно - правового
регулирования бухгалтерского учета: При ведении бухгалтерского учета на
предприятии руководствуются следующими основными нормативными
документами:
- Гражданский кодекс РФ (часть 1,2).
- Налоговый кодекс РФ (часть 1,2).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 6
декабря 2011 г. По классификации нормативного регулирования
вышеперечисленные документы относятся к первому уровню. Они излагают
основные правила ведения бухгалтерского учета, которые должны выполнять
все хозяйствующие субъекты, без исключения.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся
положения (отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые
20
федеральными органами исполнительной власти и Правительством РФ. В 19
данном случае это:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет поступления основных
средств» (ПБУ 6/01).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по залогу на
прибыль» ПБУ 18/02. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета, такие
как: методические указания, инструкции, рекомендации и подобные
документы относятся к третьему уровню, их разрабатывают и утверждают
федеральные органы, министерства и другие органы исполнительной власти.
По учету основных средств мы обращаемся к таким рекомендациям,
как:
- Методические указания по бухгалтерскому учету поступления
основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с
изменениями и дополнениями).
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом
МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и
дополнениями).
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету поступления основных средств (Постановление
Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
21
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной 20
документации по учету работ в капитальном строительстве и
ремонтностроительных работ.
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, поступления основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.
- Постановление Росстата «Об утверждении статистического
инструментария для организации статистического наблюдения за основными
фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г. -
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв.
Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с
изменениями и дополнениями).
К четвертому уровню нормативного регулирования относятся
документы, которые разрабатываются хозяйствующим субъектом на основе
первых трех уровней. Это рабочие документы организаций, предназначенные
для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в
рамках принятой учетной политики. К ним относятся: - Приказ об учетной
политике организации. - Рабочий план счетов бухгалтерского учета. -
Должностные инструкции работников. Источники информации,
используемые при аудите основных средств, зависят от принятой
предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета:
журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-
ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении,
последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при
любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться
унифицированными межведомственными формами первичной учетной
документации:
- форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи поступления
основных средств;
22
- форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов;
- форма ОС-4 — акт на списание поступления основных средств; -
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:
- форма ОС-6 — инвентарная карточка учета поступления основных
средств - форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
- форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж; -
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования: - синтетический
учет движения поступления основных средств и их износа ведется в
журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных
информационных технологий — в машинно-граммах дебетовых и
кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация
основных средств»;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложение к бухгалтерскому балансу.
В настоящее время в России формируется пятиуровневая система
нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 3.
Таблица 3.
Система нормативного регулирования аудита в России
Уровень
Документы
Органы,
принимающие
Первый
уровень
Федеральные законы,
Кодексы, Указы
Федеральное собрание,
он
Правительство,
Государственная Дума,
Президент РФ
Второй
уровень
на
Постановления,
Приказы
Президент РФ,
Правительство РФ,
Минфин РФ, Департамент
регулирования
что
государственного
тот
финансового
это
контроля,
как
аудиторской
по
деятельности,
но
бухгалтерского
они
учета
ты
и
из
отчетности
мы
23
Третий
уровень
за
Федеральные
стандарты
вы
аудиторской
так
деятельности
же
Правительство РФ,
Минфин РФ,
Департамент
регулирования
от
государственного
еще
финансового
бы
контроля,
уже
аудиторской
для
деятельности,
вот
бухгалтерского
кто
учета
да
и
до
отчетности
ни
Четвертый
уровень
ну
Внутренние
стандарты
под
СРО аудиторов
где
Пятый
уровень
сам
Внутрифирменные
стандарты
раз
Аудиторские
организации
два
Первый уровень
там
— Закон об
чем
аудиторской
во
деятельности,
со
принятый
ли
Государственной Думой 30
при
декабря
без
2008
он
г.
на
Федеральный закон
что
«Об аудиторской
тот
деятельности
это
» — это
как
основной
по
законодательный
но
акт
они
прямого
ты
действия,
из
определяющий
мы
правовые
за
основы
вы
регулирования
так
аудиторской
же
деятельности
от
в
еще
Российской Федерации.
Это концептуальный
бы
документ,
уже
в
для
котором
вот
сосредоточены
кто
правовые
да
и
до
нормативные
ни
положения
ну
аудиторской
под
деятельности
где
в
сам
Российской
Федерации, который
раз
должен
два
рассматриваться
там
в
чем
контексте
во
других
со
важнейших
ли
правовых
при
актов:
без
Гражданского кодекса
он
РФ, Налогового кодекса
на
РФ,
Федеральных законов
что
«О бухгалтерском
тот
учете
это
», «О лицензировании
как
отдельных
по
видов
но
деятельности
они
» и
ты
др.
из
Значение Закона состоит,
мы
прежде
за
всего,
вы
в
так
том,
же
что
от
он
еще
подтвердил
бы
окончательное
уже
становление
для
системы
вот
Российского аудита
кто
и
да
создал
до
перспективы
ни
его
ну
дальнейшего
под
развития.
где
Он определил
сам
место
раз
аудита
два
в
там
финансово
чем
-хозяйственной
во
деятельности
со
в
ли
качестве
при
ее
без
необходимого
он
и
на
равноправного
что
элемента.
Тот
К документам
это
второго
как
уровня
по
относятся,
но
распоряжения
они
Президента,
постановления
ты
Правительства РФ, приказы
из
и
мы
разъяснения
за
Минфина РФ и
вы
Департамента по
так
организации
же
аудиторской
от
деятельности,
еще
такие
бы
как:
уже