4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….5
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………9
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета и аудита
основных средств……………………………………………………………...9
1.2 Ведение бухгалтерского учета основных средств………………………17
1.3 Методика аудиторской проверки основных средств в организации…..20
Выводы по главе 1…………………………………………………………….27
Глава 2 Состояние бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Альбион»………………………………………………………………………..29
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альбион»…..29
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств…………………………………………………………………………36
2.3 Учет ремонта и инвентаризации основных средств…………………….52
Выводы по главе 2…………………………………………………………….57
Глава 3 Направления улучшения бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………58
3.1 Аудит основных средств ООО «Альбион»……………………………...58
3.2 Разработка предложений по совершенствованию учета, внутреннего
контроля и аудита основных средств………………………………………..63
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий..68
Выводы по главе 3…………………………………………………………….75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..81
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….86
5
ВВЕДЕНИЕ
Повышение результативности деятельности предприятий прямо
пропорционально зависит от того, насколько эффективно на предприятии
используются основные средства. Это обусловлено тем, что основные
средства стоит рассматривать как составляющую производственного
потенциала предприятия.
От эффективности использования основных средств предприятия
также зависят показатели производственной деятельности, которые
представлены: объемом валовой и товарной продукции,
производительностью труда и трудоемкостью продукции, себестоимостью
единицы продукции, чистой прибылью и рентабельностью, показателями
оборачиваемости, а также финансовой устойчивостью и деловой
активностью. Кроме того, немаловажное значение имеет анализ
обеспеченности предприятия основными средствами, а также их состояние и
движение.
Основная цель анализа основных средств заключается в выявлении
резервов роста эффективности их использования и обоснования
необходимости и размера инвестиций в техническую модернизацию и
перевооружение.
Соответственно, предприятиям, которые придерживаются политики
тщательного анализа эффективности использования ОС и стремятся к
постоянному ее повышению, удается не только сохранить текущие позиции
на рынке, но и существенно их упрочнить.
Стоит отметить и тот факт, что за счет эффективного использования
основных средств предприятия, также будет наблюдаться экономия иных
видов ресурсов (сырье и материалы). Введение современных технологий
приведет к повышению уровня производительности труда, снижению
себестоимости готовой продукции, а также предприятие переориентирует
производство с учетом требований покупателей.
6
Современная экономическая ситуация предполагает необходимость
для предприятий в наличии собственных основных средств, что будет
являться показателем финансовой устойчивости, а также немаловажным
конкурентным преимуществом.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что многие
компании уделяют особое внимание управлению текущими активами, в то
время как вопросы, касающиеся эффективности использования и
правильности отражения в учете внеоборотных активов отходят на второй
план.
Стоит также сказать, что на различных этапах жизненного цикла
компании должны применяться разные подходы для исследования состояния
и использования ОС. Например, при образовании и активном расширении
производства отдача основных средств является низкой, несмотря на то, что
коэффициент их обновления будет отличаться высоким значением. На этапе
зрелости довольно часто может наблюдаться максимальная эффективность
ОС, что очевидно обусловлено достижением намеченных целей. На этапе
старения предприятия руководством принимается решение о
целесообразности дальнейшего функционирования организации. При
ликвидации предприятия необходимо принять определенные меры, которые
направлены на поддержание высокой стоимости ОС.
Основные средства любой организации – это наиболее капиталоемкие
средства производства, которые без соответствующего использования в
производственном процессе не смогут привести к намеченным результатам,
то есть предприятие не сможет эффективно использовать свой
производственный потенциал.
Функции бухгалтерского учета – контрольная и учетная. Они
обеспечивают внутренних и внешних пользователей информацией о наличие,
составе и стоимости основных фондов.
Своевременная и качественная информация позволяет пользователям
принимать взвешенные управленческие решения и предотвращать
7
возможные убытки. Достоверные данные бухгалтерского учета
обеспечивают также правильное и объективное исчисление налоговых
обязательств.
При этом, в условиях рыночной экономики повышается роль
бухгалтерского учета и контроля за рациональным использованием всех
ресурсов, в том числе и основных средств.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
разработка мероприятий для улучшения бухгалтерского учета и аудита
основных средств в ООО «Альбион».
Поставленная цель обусловила решение следующих задач:
- Рассмотреть экономическую сущность и нормативное
регулирование учета основных средств.
- Проанализировать современные задачи бухгалтерского учета и
аудита основных средств.
- Исследовать планирование аудиторской проверки основных
средств на предприятии.
- Дать организационно-экономическую характеристику
организации.
- Отразить состояние бухгалтерского учета поступления,
амортизации и выбытия основных средств.
- Исследовать учет ремонта, инвентаризации основных средств.
- Провести аудит основных средств организации.
- Разработать предложения по совершенствованию учета,
внутреннего контроля и аудита основных средств.
- Оценить экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Альбион».
Предметом исследования являются методологические,
организационно-методические и практические аспекты становления и
8
совершенствования учета и аудита основных средств в условиях
современных тенденций развития объективных хозяйственных процессов.
В качестве теоретической основы исследования использовались
нормативно-правовые акты, регулирующие учет основных средств, а также
учебная и научная литература в области бухгалтерского учета, анализа и
аудита.
Проблемы бухгалтерского учета и отчетности всегда были объектом
внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем
внесли: Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова, А.С. Алисенов, Д.В. Лысенко,
Н.П. Кондраков, Г.Н. Ясменко, Г.Ю. Касьянова, М.А. Крючкова, Сигидов
Ю.И. и другие.
Методическая база исследования представляет собой использование
стандартных методов чтения финансовой отчетности (горизонтальный,
вертикальный, трендовый, коэффициентный, факторный анализ),
графического метода, системного подхода к изучению организации.
Практическая значимость данного исследования состоит в том, что в
ходе его проведения выявляются недостатки в деятельности предприятия и
разрабатываются мероприятия, реализация которых позволит руководству
компании принять управленческие решения по улучшению результатов
хозяйственно-финансовой деятельности организации, повышению
эффективности использования основных средств и совершенствованию
учетного процесса.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, включающих
девять параграфов, заключения, списка используемой литературы и
приложения.
9
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета и
аудита основных средств
Вопросы об экономической сущности основных средств всегда были
дискуссионными среди экономистов, по той причине, что основные средства
являются важной частью активов любой организации.
Большое количество научных работ посвящены интерпретации
рассматриваемого понятия, но при этом и на сегодняшний день отсутствует
единое мнение относительно данного вопроса.
Стоит рассмотреть несколько основных концепций различных авторов:
Астахов В. П. отмечает, что основными средства являются
средства труда длительного пользования, которые предназначаются не на
продажу
1
;
Пизенгольцом М.З. дается следующее определение: основные
средства стоит рассматривать в качестве инструментов, которые в
производственном процессе играют роль средств труда, использующихся
людьми в целях приспособления их для удовлетворения своих потребностей;
М. Мескон утверждал, что основные средства - средства труда,
которые участвуют в производственном процессе на протяжении
длительного времени и постепенно переносят свою стоимость на продукцию
предприятия
2
;
В.К. Скляренко и В.М. Прудникова предлагают следующее
определение рассматриваемой категории: основные средства являются
совокупностью различных ценностей (производственные, материально-
вещественные), которые действуют в производственном процессе длительное
время и сохраняют на протяжении всего периода натурально-вещественную
1
Аксёнова О.С. Риски внутреннего аудита основных средств и пути их предотвращения // Инновационная
наука. – 2018. – № 4-1(16). – С. 9.
2
Мескон М.X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – 3-е изд. / Перуб. с англ. – М. ООО «И.Д.
Вильямс», 2015. – с. 128.
10
форму, а также переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере
износа (амортизационные отчисления)
3
;
С.Н. Щадиловой, Л. Кураковым понятие «основные средства»
трактуется так: это средства труда (здания, сооружения, машины и
механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и
непроизводственного назначения
4
.
Соответственно, обобщив указанные определения различных авторов,
стоит сделать вывод о том, что основными средствами предприятия являются
средства труда, которые участвуют длительный период времени в
хозяйственном процессе и приносят экономическую выгоду организации.
Важная отличительная особенность ОС заключается в том, что при
сохранении своей первоначальной материальной формы, они переносят свою
стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы
и оказываемые услуги, посредством ежемесячных амортизационных
отчислений.
Осуществление нормативного регулирования основных средств
регламентируется достаточно обширным перечнем нормативных
документов:
1. Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402–ФЗ «О
бухгалтерском учете». Данным законом устанавливаются общие положения
относительно ведения бухгалтерского учета и документального оформлений
операций с основными средствами, инвентаризации имущества, в частности
– основных средств
5
;
2. Гражданским Кодексом РФ от 26 января 1996 № 14-ФЗ.
Осуществляет регулирование гражданско-правовых отношений при купле-
продаже, в частности по договору купли-продажи основных средств;
3
Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия: Учебное
пособие / Под ред. проф. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. - М.: ИНФРА-М, 2015. – с.84.
4
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. М.: Инфра-М, 2017. С. 74.
5
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».
11
3. Налоговым Кодексом РФ от 05 августа 2000 года.
Регламентирует порядок определения стоимости амортизируемого
имущества. Осуществляет регулирование порядка формирования налоговой
базы
6
;
4. Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности
организаций и инструкцией по его применению, утвержден приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н – определяет счета, на которых
необходимо отражать операции с основными средствами, и устанавливает
единые подходы к применению этих счетов;
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.12.2008 г. №
106н – устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики
юридических лиц. Организация выбирает способ амортизации основных
средств, формы регистров бухгалтерского учета; формы первичных
документов; порядок проведения инвентаризации основных средств
7
;
6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 г. № 26н
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах; оценка основных средств, восстановление и выбытие
основных средств; раскрытие информации в отчетности
8
.
На основании пункта 4 ПБУ 6/01 активы должны принимать к
бухгалтерскому учету как основные средства при выполнении следующих
условий:
основное предназначение объекта – его использование в процессе
производства, при выполнении работ, оказании услуг для управленческих
нужд предприятия либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс».
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное
Приказом Минфина РФ 6 октября 2008 года №106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом
Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
12
объект может использоваться на протяжении длительного
периода времени, что есть сроком более 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
объект приносит организации определенные экономические
выгоды (доход) в будущем
9
.
Выполнение вышеназванных условий, а также условия, что стоимость
актива не должна превышать 20 тысяч рублей за единицу, основные средства
могут быть отражены в бухгалтерской отчетности в составе материально-
производственных запасов.
Сроком полезного использования ОС считается период времени, на
протяжении которого использование объекта будет приносить предприятию
определенный доход. Данный срок для некоторых групп ОС будет
определяться с учетом объема работ, ожидаемого по результатам
использования такого объекта.
Инвентарный объект рассматривается в качестве единицы
бухгалтерского учета ОС. Инвентарный объесть является объектом со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельным конструктивно
обособленным предметом, который предназначается для выполнения тех
или иных самостоятельных функций
10
.
Инвентарный объект имеет свой инвентарный номер, который
сохраняется за ним до истечения его службы.
В организациях для ведения бухучета применяется определенная
классификация ОС, в соответствии с которой ОС принято классифицировать
по определенным признакам
11
:
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом
Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
10
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств / В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и друб. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2018. - с. 94.
11
Основные средства [Электронный ресурс]: Аудит-Ит.ру – Режим доступа: http://www.аudit-
it.ru/terms/аccounting/ppe.html/.
13
отраслевой признак: основные средства в промышленной сфере,
сельском хозяйстве, в транспортной отрасли. Данный подход дает
возможность получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
назначение: производственные основные средства основной
деятельности, производственные основные средства других отраслей,
непроизводственные основные средства.
виды: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и
оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный
инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по
улучшению земель, прочие основные средства. Указанный вид
классификации является основой аналитического учета. При этом каждый
объект имеет свой инвентарный номер.
принадлежность: собственные и арендованные или взятые по
договору лизинга.
признак использования: находящиеся в эксплуатации
(действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе
(резерве) или на консервации.
Если организация приобретает актив, который относится к основным
средствам, и выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01, он будет принят к
бухучету организации по первоначальной стоимости, вне зависимости от
способа его приобретения.
Состав фактических затрат не включает в себя следующее: налог на
добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги (кроме случаев,
которые предусмотрены законодательством РФ)
12
.
Затраты фактические, связанные с приобретение ОС за плату, должны
быть отражены по дебету счета учета вложения во внеоборотные активы в
корреспонденции со счетами учета расчетов.
12
Селезнёва И.П. Проблемы учёта переоценки внеоборотных активов и её результатов в коммерческих
организациях / И.П. Селезнёва // Международный бухгалтерский учёт. - 2017. - №47. – С. 17