24
аудита ОС. Аудитором учитываются полученные результаты распределения
ОС по указанным выше классификационным признакам, а также
определяются процедуры, которые будут применяться аудитором в ходе
проверки. Обязательно также наметить критические области, которые
требуют детальной проверки
31
.
Рассмотрим основные процедуры проверки и источники получения
информации по ранее установленным вопросам предварительного
планирования основных средств (таблица 4).
Таблица 4
Аудиторские процедуры и источники информации
32
Вопрос
проверки
Аудиторские
процедуры
Источники информации
3) права
предприятия на
основные
средства
инспектирование;
запрос;
подтверждение.
Устав предприятия; договор купли-
продажи; приказ об учетной политике;
Свидетельство о государственной
регистрации; акт приема-передачи
имущества;
4) роль
основных
средств в
производственно
м процессе
инспектирование;
- Приказ об учетной политике
предприятия;
- акт инвентаризации объектов
основных средств;
- инвентарные карточки по счету 01.
5) степень
использования
основных
средств
инспектирование;
- ОС-3 «Акт приемки-сдачи
отремонтированных,
реконструированных и
модернизированных объектов»;
- ИНВ-10 «Акт инвентаризации
незаконченных ремонтов основных
средств»;
- ОС-6 «Инвентарная карточка учета
основных средств».
В качестве наиболее важного момента при планировании аудита ОС
стоит рассматривать установление прав организации на данные объекты.
Учитывая данные права, аудитором будут применяться те или иные
процедуры. Таким образом, если объект основного средства принадлежит
организации на праве собственности, то аудитор должен осуществить
проверку следующих документов: договора купли-продажи, свидетельства о
31
Кузнецова О.Н. Новации учета основных средств: достоверное представление или искажение. В сборнике:
Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века Материалы Международной научно-
практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета университета. - 2017. - С.
226.
32
Сигидов Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: монография / Ю.И.
Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с. 53.
25
государственной регистрации, Устава организации. То есть речь идет о
проверке того, за счет чего формируется имущество компании.
Учитывая положения главы 19 Гражданского кодекса РФ, данные
права – разновидность осуществления хозяйственной деятельности с чужим
имуществом
33
.
Правом хозяйственного ведения предусматривается наличие права
владения, пользования и распоряжения, которое может быть ограничено
только в следующих областях:
34
собственником сохраняется право на принятие решений
относительно создания, реорганизации и ликвидации юридического лица, а
также им определяется предмет и цели его деятельности;
собственником назначается руководитель юридического лица и
осуществляется контроль за тем, насколько эффективно он использует
вверенное имущество (организация не имеет права на продажу недвижимого
имущества, сдачу его в аренду, в залог, на внесение в качестве вклада в
уставной капитал или распоряжения иным образом без разрешения
собственника);
за собственником сохраняется право на получение определенной
части прибыли от использования его имущества.
Другие действия собственника (например, перераспределение
имущества, частичное изъятие) будут рассматриваться в качестве
неправомерных.
Право оперативного управления представляет собой право на владение,
пользование и распоряжение имуществом собственника, однако оно должно
осуществляться исключительно в рамках четко установленных границ.
Данные границы определяются на основе целей деятельности, назначения
имущества и заданий собственника.
33
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996.
№5. Ст. 410.
34
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994.
№ 32. Ст. 3301.
26
Собственник имеет право на изъятие излишнего имущества, то есть
распоряжаться данным имуществом по своему усмотрению. Таким образом,
собственник несет дополнительную (субсидиарную) ответственность по
долгам организации в тех случаях, когда у предприятия недостаточно
собственных средств или имущества.
Учитывая вышесказанное, аудитором обязательно должна
проводиться проверка наличия государственной регистрации указанных
прав, а также проверка отражения данного факта в Уставе организации.
Неправомерные действия со стороны юридического лица, выраженные,
например, в продаже объекта ОС без согласия собственника,
предусматривают необходимость в осуществлении запроса собственнику с
целью проверки его осведомленности об операциях, которые произошли с
его имуществом
35
.
При проверке основные средств, полученных организацией в аренду,
аудитор на предварительном этапе планирования должен проверить
следующую документацию: договор аренды, акт приема-передачи
имущества, а также ознакомиться с закрепленным в учетной политике
организации способом учета арендованного имущества. Если проверяющий
сомневается в достоверности данных, которые ему были предоставлены, он
имеет право запросить аналогичную информацию у арендодателя.
На основании положений статьи 689 Гражданского кодекса РФ, в
качестве договора безвозмездного пользования стоит рассматривать
соглашение сторон, по условиям которого одна сторона должна осуществить
передачу имущества или вещи в безвозмездное пользование другой стороне.
В свою очередь другая сторона должна вернуть имущество или вещь в том
же состоянии, в котором она была получена, учитывая нормальный износ
36
.
35
Крючкова М.А. Методологические подходы к организации аудита основных средств // Актуальные
вопросы экономических наук. – 2015. –№ 29-2. – С.29.
36
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994.
№ 32. Ст. 3301.
27
Аудитором в ходе проверки объектов основных средств, которые
были получены организацией в безвозмездное пользование, в первую
очередь должен рассматриваться акт приемки-передачи. В нем должно
указываться: номенклатура имущества, а также стоимость, согласованная
сторонами.
Проверка классификации объектов ОС по роли в процессе
производства, предусматривает проверку состава и количества объектов
активной и пассивной частей. В данном случае в качестве источников
информации будут выступать акт инвентаризации объектов ОС и
инвентарные карточки по счету 01.
Проверка ОС, которые находятся в ремонте, на этапе достройки,
дооборудования, модернизации, должна осуществляться при помощи
процедуры инспектирования. В указанном случае проверке будут подлежать:
ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов», ИНВ-10 «Акт инвентаризации
незаконченных ремонтов основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка
учета основных средств»
37
.
Выводы по главе 1
Стоит сделать вывод о том, что основным средствами организации
являются средства труда, использующиеся в производстве свыше месяцев, и
приносящие экономическую выгоду, стоимость которой составляет свыше 40
тысяч рублей.
К учету принимаются по первоначальной стоимости, с включением
всех фактических затрат на его приобретение, а после происходит
начисление амортизации. При этом стоимость актива будет показана в
балансе по остаточной стоимости. В ходе задействования основных средств,
определяется восстановительная стоимость.
37
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум / И.В. Анциферова. - М.: ИТК Дашков и К,
2018. - 368 c.
28
Процесс движения основных средств в компании включает в себя три
основные стадии: стадию поступления ОС в организацию; стадию
эксплуатации ОС в организации; а также стадию выбытия ОС из
организации.
Все операции относительно поступления и выбытия основных средств
оформляются первичной учетной документацией, на основании которой и
ведется их бухгалтерский учет.
Для предупреждения различных ошибок и нарушений в учете,
операции, которые отражают поступление и выбытие ОС, должны быть
оформлены правильно и своевременно.
Цель аудита ОС заключается в выражении мнения по поводу
классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и
отчетности объектов ОС.
Важным является и тот момент, что в процессе планирования аудита
ОС необходимо установить права организации на данные объекты. Учитывая
данные права, аудитором будут применяться те или иные процедуры.
29
Глава 2 Состояние бухгалтерского учета основных средств в
ООО «Альбион»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альбион»
ООО «Альбион» является структурным подразделением управления
АО «Иркутскнефтепродукт», которое является юридическим лицом по
законодательству РФ. Филиал создан на основании решения Внеочередного
Общего собрания участников АО «Иркутскнефтепродукт» действует в
соответствии с законодательством РФ, на основании Устава и Положением
АО. Уставный капитал Общества составляет 226666 тыс. рублей. ООО
«Альбион» действует от имени Общества на основании утвержденного им
положения. ООО «Альбион» имеет свой расчетный счет, печать, штампы и
бланки со своим наименованием, эмблемой и наименованием Общества.
Основной деятельностью ООО «Альбион» является:
обеспечение нефтепродуктами юридических и физических лиц
региона, АЗС, АЗК;
прием, хранение и отгрузка нефтепродуктов, железнодорожным
водным и автомобильным видам транспорта;
оптовая торговля нефтепродуктами;
эксплуатация и техническое обслуживание трубопровода и
нефтехранилищ (резервуаров);
хранение и перевозка продукции производственного назначения;
производственно-техническое обслуживание и комплектация
оборудования;
оказание платных услуг предприятиям;
обучение и проведение подготовки и повышение квалификации
кадров;
охрана производственных объектов;
развитие собственной производственной базы.
30
ООО «Альбион» осуществляет свою деятельность на основании
действующих федеральных законов и иных правовых актов, решениями
органов управления принятых в установленном порядке, коллективного
договора.
Филиал обеспечивает защиту конфиденциальной информации в
соответствии с законодательными актами РФ.
Средняя численность работников ООО «Альбион» составляет 312
человек.
Ответственными лицами за финансово-хозяйственную деятельность в
ООО «Альбион» согласно утвержденного положения являются:
начальник цеха - с правом первой подписи финансовых
документов;
старший бухгалтер - с правом второй подписи.
Для регулирования функциональных обязанностей персонала цеха
сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера
ответственности работника на рабочем месте. На предприятии компетенция и
ответственность распределяются между сотрудниками, хотя ответственность
в целом несет начальник цеха. Эта практика нашла своё отражение в
должностных инструкциях работников предприятия.
Начальник цеха может делегировать свои полномочия либо
заместителю директора по техническим вопросам, либо заместителю
директора по коммерческой работе.
Начальник цеха действует от имени Общества на основании
доверенности, выданной обществом.
На предприятии линейно-функциональная структура, которая
обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором
линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные -
консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке
соответствующих решений, программ, планов.
31
Руководитель осуществляет влияние на производственные
подразделения формально. Как правило, они не имеют права самостоятельно
отдавать им распоряжения.
Достоинства применяемой структуры является освобождение
линейных руководителей от решения многих вопросов, связанных с
планированием финансовых расчетов, материально-техническим
обеспечением, построение связей «руководитель — подчиненный» по
иерархической лестнице, при которых каждый работник подчинен только
одному руководителю.
Структуру подчиненности административно управленческого
управления можно увидеть в приложении 1.
ООО «Альбион» обладает достаточным технологическим
потенциалом, имеет резервуары, технологические трубопроводы, причалы,
оборудование, поддерживаемое в удовлетворительном состоянии,
квалифицированный персонал.
На территории созданы условия для хранения различных видов
нефтепродуктов (бензины, диз. топливо, масла, мазут, нефть и отработанные
масла). Клиентами оптовой реализации нефтепродуктов ОАО
«Саханефтегаз», ООО «Мозырь», ОАО «Якутнефтегаз», ОАО
«Алмаззолотокомплект», ООО «РН-Аэро», ООО «Верхнечонскнефтегаз»и
другие. Доставка нефтепродуктов клиентам в летнее время осуществляется
речным транспортом Ленского Речного Пароходства.
Постоянная доставка нефтепродуктов на АЗС – выполняется
собственными бензовозами.
Проанализируем финансово-экономическое состояние ООО «Альбион»
за 2017-2019 годы.
Для удобства экономического анализа бухгалтерской отчетности
предприятия ООО «Альбион» целесообразно построить так называемый
уплотненный аналитический баланс-нетто путем агрегирования по своему
составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических
32
разрезах. Сгруппируем в таблицу 5 статьи актива баланса по признакам
ликвидности.
Таблица 5
Аналитическая группировка статей актива баланса ООО
«Альбион» за 2017-2019 гг.
Группиров
ки статей
актива
баланса
Наличие средств, тыс. руб.
Структура
имущества %
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
Темп
роста,
%
2018
2019
Изм
енен
ие
1.
Имущество
предприятия
2071
20
2106
00
2149
30
+3480
+4330
102,0
6
100
100
-
1.1
Иммобилизо
ванные
средства
(внеоборотн
ые активы)
5364
5
5432
0
5747
0
+675
+3150
105,8
25,8
26,7
+0,9
1.2.
Мобильные
(оборот.
текущие
активы)
средства
1534
75
1562
80
1575
60
+2805
+1280
100,8
2
74,2
73,3
-0,9
1.2.1.
Запасы и
затраты
5512
5
5180
0
5336
0
-3325
+1560
103,0
1
24,6
24,8
+0,2
1.2.2.
Дебиторская
задолженно
сть
9535
0
1004
80
1001
00
+5130
-380
99,62
47,7
46,6
-1,1
2.
Денежные
средства и
краткосрочн
ые ценные
бумаги
3000
4000
4100
+1000
+100
102,5
1,9
1,9
0
Данные таблицы показывают, что имущество предприятия к концу
анализируемого периода выросло на сумму 4330 тыс. руб., темп роста
составил 102,06%. На это повлиял рост иммобилизованных средств, их темп
роста составил 105,8%, а мобильных средств 100,82%. В денежном
выражении 3150 тыс. руб. в 2019 г. и 1280 тыс. руб. в 2018 г. В основном
увеличение в 2019 г. связано с увеличением суммы основных средств
предприятия на 675 тыс. руб. Увеличение мобильных средств связано с
33
увеличением дебиторской задолженности на 5000 тыс. руб. в 2019 г.
Увеличение дебиторской задолженности, с одной стороны, свидетельствует о
задержке покупателями продукции предприятия своих платежей, с другой -
указывает на предстоящее поступление денежных средств.
Также сгруппируем статьи пассива баланса по срочности обязательств
(Таблица 6).
Таблица 6
Аналитическая группировка статей пассива баланса ООО
«Альбион» за 2017-2019 гг.
Группировки
статей
пассива
баланса
Наличие средств, тыс. руб.
Структура
имущества %
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
Темп
рост
а, %
2018
2019
Изм
ене
ние
1. Источники
формирования
имущества:
2071
20
2106
00
2149
30
+3480
+4330
102,
06
100
100
-
1.1.
Собственный
капитал
1101
60
1176
00
1090
50
+7440
-8550
92,7
3
55,8
50,7
-5,1
1.2. Заёмный
капитал
9696
0
9300
0
1058
80
-3960
12880
113,
85
44,2
49,3
+5,
1
1.2.1.
Долгосрочные
пассивы
1175
0
1000
0
9000
-1750
-1000
90,0
4,8
4,2
-0,6
1.2.2.
Краткосрочные
пассивы
6382
0
6300
0
4288
0
-1300
-
20120
68,0
6
29,9
19,9
-
10,0
1.2.3.
Кредиторская
задолженность
2139
0
2000
0
5400
0
-1390
34000
270,
0
9,5
25,2
15,7
В составе заемного капитала доли долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов. При рассмотрении структуры пассива баланса, мы видим,
что источники формирования имущества увеличились на 4330 тыс. руб., и их
темп роста составил 102,06 %, что характеризует положительную тенденцию.
На конец анализируемого периода уменьшилась доля собственного капитала
с 55,8 до 50,7%, соответственно с 44,2 до 49,3% увеличился удельный вес
заемного капитала.
Уменьшение суммы собственного капитала на 8550 тыс. руб.
произошло из-за уменьшения суммы резервного капитала и суммы