64
начислению амортизации ведутся амортизированным способом, то
вероятность арифметических ошибок сводится к минимуму
38
.
Для исключения необоснованного завышения трат на ремонт, следует
производить ремонт основных средств на основании норм, которые
утверждены специалистами планового отдела. Выбытие ОС, включая
передачу в аренду, должно происходить на основании письменного
разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной
комиссии. Приемка объектов основных средств также должна
осуществляться с участием утвержденной руководством комиссии. Все
принимаемые комиссией решения должны быть документально
подтверждены.
Проведение инвентаризации основных средств является также
обязательным условием контроля и для выявления отклонения фактического
наличия основных средств от учетных данных.
На многих организациях нет должности внутреннего контролера, а его
функции распределяются между управленческим персоналом и
бухгалтерской службой. Лишь в крупных организациях ряд функций службы
внутреннего контроля (внутреннего контролера) выполняет ревизионная
комиссия, наблюдательный совет или иная отдельная служба
внутрихозяйственного контроля
39
.
Больше внимания в хозяйственной деятельности следует уделить и
проведению инвентаризации основных средств, которая является одним из
важных этапов контроля, поскольку с помощью инвентаризации
контролируется работа материально-ответственных лиц за сохранностью
инвентарных объектов. Так, ревизионной комиссии в первую очередь
необходимо позаботиться о проведении не только полных, но и при
38
Шлычкова О.А. Переоценка основных средств / О. А. Шлычкова // Аудит: практика бухгалтерской и
аудиторской деятельности. - 2017. – №2. - С. 48
39
Яковенко А.В. Учет основных средств в соответствии с МСФО / А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные
проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов,
аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский. - 2016. – № 1. - С. 176.
65
необходимости частичных контрольных или выборочных инвентаризаций
объектов основных средств.
Для эффективного проведения инвентаризации основных средств
требуется подобрать и укомплектовать инвентаризационные комиссии
опытными специалистами, именно по учету объектов основных средств
(агрономами, инженерами, работниками бухгалтерской службы,
представителями исполнительной власти).
В настоящее время в организациях отсутствуют организационно-
методические обеспечение контроля по основным средствам. Для более
эффективной организации работы контрольного аппарата необходимо
использовать разработанные контрольно-аналитические таблицы.
В организациях осуществляется постоянный внутренний контроль за
наличием и движением основных средств. Но при осуществлении контроля
очень много недостатков, которые решаются на внутреннем уровне и никак
не регулируются нормативными документами. Поэтому важно определить
основные пути по совершенствованию контроля за наличием и
использования основных средств.
При контроле за наличием основных средств, то есть в процессе
инвентаризации, целесообразно отдельно проводить проверку соответствия
данных аналитического и синтетического учета и фактического наличия
ценностей по результатам инвентаризации.
При проведении контроля изучить разрешения на строительство,
свидетельства о регистрации прав, другие документы, подтверждающие
права на недвижимое имущество. Если существуют ограничения прав
собственности, то существенная информация о таких ограничениях должна
быть раскрыта в приложениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Провести контроль своевременности отражения в учете операций с
основными средствами (поступление, перемещение, выбытие). Провести
проверку достоверности и непротиворечивости данных аналитического и
синтетического учета основных средств. Провести контроль на соответствие
66
принятых способов оценки и переоценки основных средств учетной
политике.
Убедиться в правильности оформления движения основных средств
(договоры, акты приема-передачи, протоколы на оценку стоимости
передаваемых в аренду объектов основных средств).
Провести контроль приобретения основных средств на наличие в
первичных документах указаний о первоначальной стоимости объектов
основных средств, их износе и цене продажи, а также расшифровки
комплектности.
Провести контроль продажи объекта основных средств на наличие
указаний на рыночную цену и величину НДС. Убедиться, что при списании
основных средств соблюдается порядок списания, утвержденный
руководством, а также полнота оприходования материалов, оставшихся
после ликвидации основных средств.
К формированию информационной базы внутреннего контроля
воспроизводства ОС, необходимо подходить комплексно в разрезе
аудиторских процедур и источников аудиторских доказательств (первичных
документов, регистров учета и финансовой и налоговой отчетности) (рисунок
3).
Существенным видом внутреннего контроля служит внутренний
контроль воспроизводства ОС в контексте предупреждения их негативного
влияния на окружающую среду, предусматривающий эффективный надзор за
материально-технической базой организации, ее своевременным
обновлением, воспроизводством и улучшением с учетом экологических норм
и критериев с целью повышения экологической культуры организации,
предупреждение уплаты штрафных санкций в силу превышения лимитов
вредных выбросов, небрежного хранения, утилизации вредных веществ
40
.
40
Гудкова О.В. Учетно-аналитические аспекты управления оборотным капиталом. В сборнике: Развитие
современной науки: теоретические и прикладные аспекты сборник статей студентов, магистрантов,
аспирантов, молодых ученых и преподавателей (29 марта, 2016 г.). - Пермь, 2016.- С. 84.
67
Рисунок 3. Комплексная модель информационного обеспечения
внутреннего контроля воспроизводства основных средств
В ходе исследования раскрыты особенности внутреннего контроля
основных средств, что позволит организациям эффективнее восстанавливать
и улучшать первоначальный ресурс основных средств.
Качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского
учета основных средств способствует эффективности не только учетных
процессов, но и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в
целом.
В ООО «Альбион» многие участки учета основных средств не
автоматизированы. Наиболее трудоемкие участки учета на предприятии
ведутся вручную, что снижает оперативность и точность учета. Инвентарные
карты ведутся вручную при достаточно большом количестве инвентарных
объектов.
Бухгалтерский учет в ООО «Альбион» ведется с помощью
бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия». Однако с помощью этой
программы не решаются многие задачи по учету основных средств, таким
68
образом, предприятию следует полностью автоматизировать данный участок
учета, внедрив такое программное обеспечение, как «1С: Бухгалтерия 8.
Основные средства».
Для установки новой программы по учету основных средств,
предприятию необходимы определенные затраты по приобретению и
установки программы, а также по обучению персонала.
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Установив программу по учету основных средств, предприятие
сможет сократить штатную единицу 1 бухгалтера по учету основных средств
и перевести его на другой участок учета. При сокращении штатной единицы
бухгалтера предприятие будет иметь экономию по заработной плате.
Средняя заработная плата бухгалтера составляет 24 тыс. руб. Годовая
заработная плата составляет
24 * 12 = 288 тыс. руб.
Далее представим результаты от автоматизации учета основных
средств (таблица 12).
Таблица 12
Результаты от автоматизации учета основных средств
Наименование показателей
Показатели, тыс. руб.
Экономия от сокращения штатной ед.
288
Стоимость программы
11
Установка программы
5
Обучение персонала
18
Лицензия на пользование программой
15
Итого:
337
Итак, установив программное обеспечение по учету основных
средств, предприятие вынуждено понести определенные расходы, но при
этом экономия превысит все расходы, и в конечном итоге предприятие будет
иметь доход в сумме 239 тыс. руб.
В ООО «Альбион» применяется линейный способ начисления
амортизации, который отличается простотой расчетов, и предполагает, что
69
основные средства будут равномерно использоваться в течение срока
полезного использования, не учитывая степень их износа со временем.
Предприятию можно предложить изменить систему начисления
амортизации и перейти на способ уменьшаемого остатка.
Для сравнения способов начисления амортизации составим таблицу
13, в которой покажем суммы амортизационных отчислений на все пять лет
полезного использования компрессорной установки.
Таблица 13
Расчет амортизации линейным способом и способом
уменьшаемого остатка по годам
Пер
и
од
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная сумма
амортизации, руб.
Остаточная
стоимость
основного
средства,
руб.
Линейный
способ
Способ
уменьшаемого
остатка
Линейный
способ
Способ
уменьшаемого
остатка
Линейн
ый
способ
Способ
уменьшаем
ого остатка
1
год
52000
104000
52000
104000
208000
156000
2
год
52000
62400
104000
156000
93600
3
год
52000
37440
156000
203840
104000
56160
4
год
52000
22464
208000
226304
52000
33696
5
год
52000
13478
26000
260000
-
-
Из таблицы 13 можно сделать вывод о том, что целесообразность
использования способа уменьшаемого остатка объясняется в частности тем,
что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического
прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть
достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование
списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих
условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на
текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые
годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.
Для того чтобы применить представленный способ на предприятии,
необходимо внести изменения в учетную политику ООО «Альбион». Это
обусловлено тем, что при формировании учетной политики организации в
соответствии с ПБУ 1/2008 раскрывают в ней способы начисления
70
амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, незавершенного производства и готовой
продукции (работ, услуг), доходов и расходов. А несоблюдение требований
ПБУ 1/98 может привести к нарушению правил ведения бухгалтерского и
налогового учета на предприятии.
Анализ использования основных средств предприятия показал, что на
предприятии не эффективно используются основные средства.
На предприятии большая доля в активах принадлежит основным
средствам. Но по результатам деятельности можно сделать вывод, что
большая часть их не задействована в производстве и не приносит доход.
Для устранения этого недостатка предприятию необходимо
реализовать не задействованную часть основных средств. Это принесет
предприятию дополнительные денежные средства и увеличение ликвидной
части активов. Взамен реализованных основных средств предприятие сможет
приобрести такие основные средства, которые необходимы для
производственного процесса. Для приобретения этих основных средств
предприятию рекомендуется воспользоваться лизингом.
Производство достаточно сложный технологический процесс,
состоящий из большого количества операций. Поэтому, на предприятии в
производственном процессе участвует большое разнообразие основных
производственных фондов. Анализ предприятия показал, что на балансе
числится большое количество основных средств, но по результатам
проведенного исследования можно сделать вывод, что не все основные
средства задействованы в производстве.
В связи с усложнением технологий производства, часть основных
средств не пригодна для выполнения определенных операций. Для того
чтобы ввести в эксплуатацию основные средства, необходимо произвести их
реконструкцию.
71
Чтобы внедрить данное мероприятие, необходимо изменить
техническую документацию и силами предприятия изготовить необходимые
приспособления и оснастку.
Предположим, что при этом предприятие понесет следующие затраты:
- изменение технической документации – 130 руб.;
- покупка необходимых материалов– 240 руб.;
- оплата труда рабочих, осуществляющих изготовление
приспособлений и оснастки.
Сумму затрат на оплату труда рабочих рассчитаем следующим
образом. Определим оплату труда рабочих. В изготовлении приспособлений
будут принимать участие два рабочих высокой квалификации: слесарь 5
разряда и сварщик 5 разряда. Работа по реконструкции запланирована на 6
месяцев.
Общая сумма оплаты труда будет рассчитываться по формуле:
∑ЗП
и
= ЗП
1
+ ЗП
2
(3)
Где ЗП
1
– заработная плата слесаря 5-го разряда; ЗП
2
– заработная
плата сварщика 5-го разряда. Тарифная ставка слесаря 5 разряда составляет
12000 руб. Тарифная ставка сварщика 5 разряда составляет 15500 руб.
Отчисления от заработной платы 26%.
Таким образом, заработная плата слесаря 5-го разряда составит:
ЗП
1
=12000 * 1,26 * 6 = 90720 руб.
Заработная плата сварщика 5-го разряда составит:
ЗП
2
= 15500 * 1,26 * 6 = 117180 руб.
Итого сумма по оплате труда составит:
∑ ЗП
и
= 90720 + 117180 = 208 тыс. руб.
Определим совокупные затраты по проведению данного мероприятия.
Для расчета используем формулу:
∑З = З
д
+ З
м
+ ∑ЗП (5)
где З
д
– затраты на изменение технической документации, руб.; З
м
–
затраты на материалы, руб.;
72
∑ЗП – сумма затрат на оплату труда по изготовлению
приспособлений и оснастки, руб.
Совокупные затраты по внедрению мероприятия представим в
таблице 14.
Таблица 14
Совокупные затраты по внедрению
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Изменение технической документации
130
Покупка необходимых материалов
240
Оплата труда рабочих, осуществляющих изготовление
-
приспособлений и оснастки:
- заработная плата слесаря 5-го разряда
91
- заработная плата сварщика 5-го разряда
117
Итого
578
Стоимость основных средств на конец 2019 года составляет 245179
тыс. руб. Стоимость активной части основных средств составляет 72768 тыс.
руб. Предположительно в производстве не задействовано 30% активной
части основных средств:
72768 * 30 / 100 = 21830 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия за 2018 год составила 279620 тыс. руб.
Рентабельность основных средств за 2019 год составляет:
279620 / 245 179 = 1,14 = 114%
Основные средства после реконструкции должны приносить более
высокий процент прибыли. Но мы рассчитаем размер прибыли поэтому же
проценту (114%).
В проведении реконструкции будут задействованы 30% основных
средств. Их стоимость составит 21830 тыс. руб. Сумма прибыли после их
перевода в активную часть составит:
21830 * 1,14 = 24886 тыс. руб.
В таблице 15 показаны результаты по мероприятию.
73
Таблица 15
Сводная таблица по мероприятию
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Экономия за счет реконструкции основных средств
24886
Совокупные затраты по внедрению мероприятия
578
Результат по мероприятию
24308
Таким образом, проведенные мероприятия по реконструкции части
основных средств на второй год после их ввода в производственный процесс
окупятся и начнут приносить прибыль. А это приведет к увеличению
собственного капитала, повышению платежеспособности и финансовой
устойчивости.
В случае, если пассивные основные средства не подлежат
реконструкции для ввода их в производственный процесс, то такие основные
средства возможно реализовать и вложить в ценные бумаги.
Кроме этого, для повышения эффективности использования основных
средств, предприятию можно предложить сдать пустующее помещение
склада в аренду. Площадь данного склада составляет 118 м
2
, арендная плата
на аналогичные помещения (согласно данных риелторов) составляет 900 руб.
за м
2
.
Проанализируем выгодность данного предложения и отразим
операции по сделке в учете предприятия.
Сначала определим сумму расходов, которые будет нести
предприятие при сдаче склада в аренду.
Первоначальная стоимость объекта = 7200 тыс. руб.
Сумма начисленной амортизации = 576 тыс. руб.
Норма амортизации по объекту = 2%.
Следовательно, чистая выгода от данной сделки составит 431856 руб.
в год (35988 * 12 = 431856 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Альбион» будут составлены и отражены
следующие хозяйственные операции, представленные в таблице 16.