58
обеспечение выбытия ненужных основных средств по как можно высокой цене.
Цель внутреннего аудита ООО «Единство» – помочь управленческому
звену ежедневно решать определенные задачи. При этом отличие внешнего от
внутреннего типа аудита в том, что первый контролирует объективность и
правильность работы второго. Во время процесса внутреннего аудита
применяется последовательный, систематический подход относительно анализа
эффективности и улучшения качества менеджмента.
Объектами проверки внутреннего аудита ООО «Единство» являются
хозяйственные операции, использование ресурсов, состояния учета, отчетности
и хозяйственного контроля и проверяются на соответствие установленной
учетной политике и общеметодологическим положениям.
Задачами службы внутреннего аудита ООО «Единство» являются:
- контроль за выполнением требований к оформлению первичных
документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность
организации;
- обеспечение полноты, своевременности и точности отражения
хозяйственных операций в первичных документах, учетных регистрах и на
счетах бухгалтерского учета;
- контроль за использованием производственных ресурсов;
- контроль за соблюдением должностных инструкций, приказов и
распоряжений;
- контроль за соблюдением требований Федеральных законов и актов
РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;
- контроль за формированием затрат по местам их возникновения и
центрам ответственности;
- выявление причин отклонений от нормативов затрат и их виновников;
- контроль за качеством продукции животноводства, анализ при- чин его
снижения.
Необходимо отметить, что задачи, стоящие перед внутренними
аудиторами в организации, устанавливаются самостоятельно.
59
Источники информации, используемые при аудите основных средств
ООО «Единство», зависят от принятой предприятием учетной политики. Это
выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода
основных средств в эксплуатацию и др.
Внутренний аудит – обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений,
определяет «зоны риска», возможность предотвращения будущих недостач и
недостатков, помогает найти и «укрепить» не защищенные (слабые) места в
системе управления и найти принципы управления, в которых были нарушения.
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита ООО «Единство»
представлены на рис. 7.
Рисунок 7. Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
ООО «Единство»
Для принятия всех выше перечисленных действий необходимо
обсуждение проблем с высшими руководящими органами управления
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
ООО «Единство»
Организация аудита в организации
Назначение руководителя аудиторской группы, определение целей,
области и критериев аудита. Выбор аудиторской группы
Подготовка к аудиту
Разработка плана аудита. Распределение работ в аудиторской группе.
Подготовка рабочей документации
Проведение аудита в организации
Проведение предварительного совещания. Обмен информацией во время
аудита. Сбор и верификация данных. Работа в выводами по аудиту.
Подготовка заключения по результатам аудита. Проведение
заключительного совещания
Оформление отчета (акта) по результатам аудита
Подготовка отчета (акта) по аудиту. Утверждение и рассылка отчета.
Завершение аудита в организации
Выполнение действий по результатам аудита
60
предприятия, чьи предложения и нужды определяют процедуру внутреннего
аудита (специалисты, проводящие внутренний аудит обязаны обеспечить
любой информацией организацию, касаемо компетенции данных
специалистов). Особенно важен внутренний аудит организации, когда у
компании имеется множество филиалов разбросанных географически в
различных местах, в которых решения принимает местное руководство
самостоятельно, а головному филиалу необходима достоверная информация о
деятельности филиалов, а также для осуществления контроля и оценки
решений принятых в целом. Таким образом, руководящий состав организации
пользуется услугами внутреннего аудита, как дополнительным ресурсом,
помогающим осуществлять функции по управлению предприятием.
Основными функциями внутреннего аудита ООО «Единство» являются:
- проверка достаточности системы внутренних регламентов и процедур
контроля;
- проверка соблюдения расчетной дисциплины;
- экспертиза правильности организации, методологии и техники
ведения учета, достоверности бухгалтерской отчетности.
Эффективная система внутреннего контроля ООО «Единство» позволит
руководству убедиться, что деятельности организации соответствует
требованиям законодательства, директивно-нормативным документам
предприятия, инструкциям, принятой политике руководства. Таким образом,
обеспечивается обратная связь с подразделениями и различными сферами
деятельности.
Отличие внутреннего аудита от внешнего заключается в том, что
внутренние аудиты обладают большим информационным потенциалом и
тонкостями в деятельности организации, чем внешние. Поэтому более
целесообразно, чтобы функции внутреннего аудита выполняли специалисты из
штата организации, которые будут более ответственны в своих рекомендациях.
В любом случае в штатном расписании организации должен быть
специалист, который исполнял бы обязанности главного внутреннего аудитора
61
ООО «Единство».
Главный внутренний аудитор — это наиболее квалифицированный
специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный
дать высшему руководству сам компетентный совет в области экономики и
налогов. Главный аудитор должен иметь знания и навыки в бухгалтерской
отчетности, налогового права, экономики, менеджмента, юриспруденции,
управления персоналом, но, что более важно иметь аудиторские умения и
навыки. Кроме выше перечисленного, он должен четко понимать,
поставленные руководством компании цели и задачи. Главный аудитор
контролирует и регулирует деятельность своего отдела.
Отчеты, которые составляют внутренние аудиторы, составляются
согласно форме, разработанной и утвержденной в организации. В большинстве
случаев эти отчеты содержат:
- перечень найденных отклонений, превышающих допуск;
- обстоятельства в ходе которых, были выявлены эти отклонения;
- оценку данных отклонений и прогноз их влияния на организацию;
- рекомендации по устранению ошибок;
- оценку предложенных рекомендаций и их влияние на организацию;
- предложения (если имеются) по усовершенствованию работы
организации, непосредственно относящихся к проделанной работе.
Внутреннему аудитору ООО «Единство» необходимо обсудить с
руководством компании все свои предложения и рекомендации, которые были
выдвинуты в процессе проверки. Однако очень часто возникают разногласия,
которые постепенно могут перейти в дискуссию. Для руководителя важно,
чтобы его аудитор был защищен от нападок и имел независимое положение в
организации.
Таким образом, наличие внутреннего аудита в организации ООО
«Единство» становится необходимым для успешного функционирования
фирмы в современных условиях быстрого изменения внешней экономической
среды. Эффективность внутреннего аудита для фирмы будет зависеть в
62
большей степени от того, какие будут поставлены задачи.
На сегодняшний день для внутреннего аудита ООО «Единство»
складываются довольно благоприятные условия, в которых он может показать
свои широкие возможности, доказать необходимость, как для руководящего
состава организации, так и для менеджмента организации. А у владельцев
компаний может быть мощный дополнительный ресурс для повышения
качества и эффективности бизнеса.
В условиях рыночной экономики произошли ощутимые изменения в
планировании, учете и контроле финансово-хозяйственной деятельности. В
частности, совсем другими стали цели предприятия, средства их достижения и
экономика общества в целом. Однако, очень часто возникает много спорных
вопросов и проблем относительно ее внедрения и использования. Так, в
организациях нет практических навыков и, со- ответственно,
высококвалифицированного персонала, который мог бы обеспечить
организацию системы внутреннего аудита на предприятии.
Для наиболее эффективного осуществления внутреннего контроля ООО
«Единство» должна использовать не только такие методы контроля, как
контроль за ценами, плановыми заданиями, режимом работы, движения
активов, но и такие методы, как планирование, мониторинг.
Необходимо уделять большое внимание наиболее важным процессам и
показателям (оказание услуг, снабжение и т.п.), внутренней отчетности,
внутреннему аудиту и т. п.
Наиболее важным средством является контроллинг, суть которого
заключается в планировании и прогнозировании деятельности предприятия.
Контроллинг дает возможность прогнозировать хозяйственную и
коммерческую ситуацию и определять причины отклонения и оптимизировать
соотношения затрат и результатов. Для овладения контроллингом необходим
широкий кругозор и способность мыслить аналитически. А внутренний
контроль обеспечивает внутреннее управление за деятельностью организаций,
обеспечивая принятие эффективных управленческих решений с целью
63
достижения максимальной эффективности своей хозяйственной деятельности.
Благодаря внедрению инструмента контроллинга в современную
практику ведения бизнеса, многие организации стремятся формировать
эффективную систему управления всеми сферами своей деятельности, укрепляя
не только собственные позиции, но и отрасли в целом.
Делая выводы, можно отметить, что внутренний аудит для ООО
«Единство» представляет составную часть систему контроля любой
организации. Он оценивает результативность системы в совокупности. Это
своего рода роль обратной связи, которая делает данную систему стойкой,
позволяя ей меняться исходя из определенных обстоятельств. Один из
наилучших конкурентных преимуществ – это и есть внутренний аудит.
Для детальной проверки операций с основными средствами
внутреннему аудитору ООО «Единство» очень важно соблюсти определенную
последовательность процедур.
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При
проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость
проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за
которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о
материальной ответственности.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных
средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные
карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется
классификация данного вида а также формирование инвентарных объектов.
Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о
достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам
и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на
реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и
учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.
64
3. Осуществить проверку документального оформления и учета
основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете
отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь
правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов
проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии,
закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком
счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную
стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров
синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации
должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение
выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра
бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации,
начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной
политикой организации и решает ряд задач: осуществление анализа объектов
амортизации; проверка правильности расчета норм амортизационных
отчислений; анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений; проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой
субъектом хозяйствования. В первую очередь отслеживается состав основных
средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм,
65
установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность
определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в
том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ
6/01 и учетной политике организации.
6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с
основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а
также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях
продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического
износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других
организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров,
заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных
вложений.
7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый
этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в
учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На
основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей,
решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок
изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете.
При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор
ООО «Единство» контролирует следующие моменты:
- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за
сохранность основных средств;
- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности;
- организована ли материальная ответственность в отношении
арендованных основных средств;
- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей
66
инвентаризационной комиссии;
- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций
основных средств в организации;
- проводятся ли инвентаризации основных средств при смене
материально ответственного лица.
В процессе работы аудитор ООО «Единство» должен сформировать
мнение об организации сохранности основных средств. При этом
проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому
учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно.
Оценивая достоверность данных о наличии основных средств ООО
«Единство» на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку
описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками.
В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения
инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств,
изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в
негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое
имущество.
Создание качественной системы внутреннего аудита в ООО «Единство»
позволит:
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в
условиях многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и
иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
67
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Таким образом, в целях повышения эффективности аудита в
организации предлагается проводить внутренний аудит. Внутренний аудит
является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью
деятельности всех подразделений организации. Внутренний аудит –
обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений, определяет «зоны риска»,
возможность предотвращения будущих недостач и недостатков, помогает найти
и «укрепить» не защищенные (слабые) места в системе управления и найти
принципы управления, в которых были нарушения.