48
отчетности. В ходе аудита устанавливалось все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с
учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы
амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам основных
средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных
ресурсов, объектов жилищного фонда, библиотечного фонда, числящихся на
балансе предприятия.
3.2. Проверка срока, с которого начисляется и заканчивается начисление
амортизации
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с
окончанием права собственности или иного вещного права. Прекращаются эти
отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным
средствам в ООО «Единство», уже имеющимся полный износ, не допускаются
ли ошибки в определении норм амортизации. При аудите правильности
начисления амортизации основных средств сделан вывод, что амортизация
начисляется неправильно, начисление амортизации по основным средствам,
имеющимся полный износ не производиться.
3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
основных средств
Амортизационные отчисления по основным средствам в ООО
«Единство» отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, которому
они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности
предприятия в отчетном году – ежемесячно. Они отражаются в бухгалтерском
учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
49
При аудите было обнаружено, что в бухгалтерском учете организации
амортизация на основные средства отражается не ежемесячно, как
предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, а ежеквартально.
Также обнаружено, что в инвентарной карточке на объект основного средства –
основного средства не отражено начисление амортизации.
Таким образом, на основании рабочих документов аудитор выявил
положительные и отрицательные моменты по учету основных средств с
помощью аудиторских процедур в ООО «Единство».
50
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ЕДИНСТВО»
3.1. Мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета
в ООО «Единство»
Аудиторская проверка сопровождается обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности. В процессе аудита основных средств аудитор
использовал рабочий документ по учету основных средств. Рабочая
документация была создана аудитором своевременно и завершена до
представления аудиторского заключения. Рабочая документация должна
храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.
Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности получены достаточные для
этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько
аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские
доказательства».
После проведения аудиторской проверки сформировано аудиторское
заключение. Таким образом, достигнута главная цель – формирование
объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в ООО
«Единство». Аудиторское заключение составлено на русском языке,
стоимостные показали в нем выразил в валюте РФ, предоставлено аудиторское
заключение в двух экземплярах.
При проверке учета основных средств применены различные способы
получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов,
наблюдение и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операции, и подтверждение и аналитические процедуры.
Выявленные ошибки в процессе аудита по учету основных средств ООО
«Единство» представлены в таблице 12.
51
Таблица 12
Обобщающий документ ОД-1
Выявленные нарушения в процессе аудита по учету основных
средств ООО «Единство»
Вид
основного
средства
Нарушение
по данным
бух. учета
Сумма
нарушен
ия,
руб.
Комментарий аудитора
Транспортн
ое
средство
Не оформлен
акт на списание
ОС
_
При выбытии основных средств
должен быть оформлен акт на
списание основных средств (ф. ОС-4)
Транспортн
ое
средство
Не заведена
инвентарная
карточка
_
При принятии основного средства к
бух. учету заполняется инвентарная
карточка учета ОС (ф. ОС-6)
Транспортн
ое
средство
В инвентарной
карточке не
отражено
начисление
амортизации
_
Согласно правилам заполнения
унифицированных документов по
учету основных средств в
инвентарной карточке должно быть
отражено начисление амортизации
Транспортн
ое
средство
Завышена сумма
ежемесячной
амортизации
1000
Расчет амортизации производиться в
соответствии с выбранным методом
амортизации
Объекты
основных
средств
Амортизация
начисляется
один раз в
квартал
_
В соответствии с требованиями
законодательства амортизация
начисляется ежемесячно
В ходе аудита наличия и движения основных средств ООО «Единство»
были обнаружены следующие ошибки:
- выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
- не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
При проведении аудиторской проверки в части начисления амортизации
основных средств ООО «Единство» были обнаружены следующие ошибки:
- не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
- амортизация начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал.
Обнаруженные ошибки доведены до сведения руководителя ООО
«Единство», предложено внести исправления в регистры и отчетные формы. По
всем фактам выяснялись причины нарушений и виновные лица.
52
По результатам аудита можно подвести итоги выявленных ошибок на
ООО «Единство»:
- не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
- амортизация начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал;
- завышена сумма ежемесячной амортизации на компьютер;
- выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
- не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
В ходе аудиторской проверки учета основных средств были выявлены
следующие нарушения:
- ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные
ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и
случайные неправильные проводки);
- повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил
ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового
законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной
деятельности.
- в организации указано, что аналитический учет основных средств
должен вестись в инвентарных карточках (форма № ОС-6). Однако на
предприятии названные карточки не всегда ведутся, не всегда соблюдают
требование полноты заполнения реквизитов.
После проведения аудита, на основании данных обобщающего
документа аудитора можно сказать о том, что сумма выявленных нарушений
1000 руб. не превышает сумму уровня существенности 317 тыс. руб., это
свидетельствует о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО
«Единство» в части учета основных средств является достоверной. Данное
положение может оказать существенное влияние на принятие управленческих
решений.
53
Аудиторская проверка сопровождалась обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности.
Таким образом, на основе рабочей документации аудиторская
организация сделала следующие выводы:
- бухгалтеру необходимо соблюдать нормативные документы по
бухгалтерскому учету, где более детально написано, что амортизация
начисляется ежемесячно. Ежемесячное начисление амортизации должно
отражаться в регистрах бухгалтерского учета. Ведь в декларации по налогу на
имущество также отражается остаточная стоимость основных средств
ежемесячно. Налоговая декларация заполняется на основе налоговых
регистров. Таким образом, если амортизация в бухгалтерском учете
начисляется ежеквартально, а в налоговом учете – ежемесячно, то наблюдается
расхождение;
- согласно законодательству о бухгалтерском учете выбытие основных
средств должно оформляться актом (ф. ОС-3). Бухгалтер не оформил этот акт,
пояснив, тем, что не имел в наличии унифицированной формы акта о списании
основных средств ОС – 3. Но не знание не освобождает от ответственности и
этот факт нарушения был доведен до руководителя организации;
- бухгалтеру было предложено сразу заполнять карточку основных
средств при приеме основных средств к учету, что поможет избежать
отсутствия этих карточек в учете;
- также бухгалтеру было предложено отражать начисление амортизации
в инвентарных карточках основных средств.
Таким образом, аудит основных средств проведенный в ООО
«Единство» позволил сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности
в части учета основных средств.
Проведенный анализ системы организации бухгалтерского учета ООО
«Единство», в том числе с применением методологий аудита, выявил
54
недостатки в основном, касающиеся организации бухгалтерского учета в
обществе и работы бухгалтерской службы.
В целях совершенствования организации и ведения бухгалтерского
учета в обществе, предлагается применить ниже приведенные мероприятия
(таблица 13).
Таблица 13
Мероприятия по совершенствованию
системы бухгалтерского учета
Недостатки в бухгалтерском
учете
Мероприятия по совершенствованию
системы бухгалтерского учета
Не оформляются первичные
документы по учету основных
средств
Назначить ответственное лицо за оформление
факта хозяйственной жизни
При начислении амортизации
наблюдаются арифметические
ошибки
Ежеквартально проводить проверку на наличие
арифметических ошибок
Амортизация начисляется один
раз в квартал
Провести распределения должностных
обязанностей между работниками бухгалтерии
В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ у лица, ответственного за
оформление факта хозяйственной жизни, имеется обязанность: он должен
обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к
учету. В связи с этим необходимо в учетной политике ООО «Единство»
отразить обязанность лица, ответственного за оформление факта хозяйственной
жизни следующей формулировкой: «лицо, ответственное за оформление факта
хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную передачу первичного
документа для принятия его к учету».
Необходимо изменить формулировку положения в части утверждения
состава первичных документов. Поскольку некоторые формы установлены
подзаконными нормативными актами, и их соблюдение является
общеобязательным, в локальном утверждении они не нуждаются. В связи с
этим необходимо изменить в учетной политике ООО «Единство»
формулировку «формы первичных учетных документов утверждает
генеральный директор общества» на формулировку «формы первичных
учетных документов определяет генеральный директор общества». К таким
документам относятся: кассовые документы, транспортные накладные при
55
автомобильных и железнодорожных перевозках грузов и др.
В ходе проведенной проверки также было выявлено, что при
распределении должностных обязанностей между работниками бухгалтерской
службы наблюдается дублирование должностных обязанностей. В связи с этим
необходимо провести распределения должностных обязанностей между
работниками бухгалтерской службы организации, путем сопоставления
планируемого объема учетных работ по каждому исполнителю и их штатной
численностью, принятой в организации формой организации учета, формой
счетоводства, графиком документооборота, объемами учетных операций.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Единство» рекомендуется проведение мероприятий (таблица 14).
Таблица 14
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в ООО «Единство»
Мероприятия
Характеристика мероприятия
Изменение
способы
начисления
амортизации –
использование
способа
уменьшаемого
остатка.
Применяемый линейный способ отличается простотой
расчетов, однако предполагает, что основные средства будут
равномерно использоваться в течение срока полезного
использования, не учитывая степень их износа со временем.
Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных
способов, обеспечивающих неравномерное начисление
амортизации в течение срока полезного использования
объектов основных средств: более интенсивно в первые годы,
менее интенсивные — в последние.
Создание
резерва на
ремонт основных
средств.
Это необходимо для равномерного включения данных затрат в
затраты на производство и расходы на продажу отчетного
периода. В противном случае единовременное списание
значительных затрат на ремонт основных средств приведет к
резкому увеличению себестоимости и может стать причиной
убытка.
Учитывать отдель
ные части ОС как
отдельные объек
ты стоимостью не
более 100 000
руб. с различным
сроком
использования
- стоимость основных средств будет включена в расходы
единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу
уменьшить налогооблагаемую прибыль.
- бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим
основным средствам.
- фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как
основные средства на балансе числится, не будут.
Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят повысить
совершенствовать систему бухгалтерского учета основных средств на
предприятии ООО «Единство».
56
3.2. Предложения по повышению эффективности аудита на предприятии
Предлагаются основные направления совершенствования аудита
основных средств на ООО «Единство» (таблица 15).
Таблица 15
Основные направления совершенствования аудита основных
средств на ООО «Единство»
Ошибки учета основных
средств на предприятии
Мероприятия
Эффект
Ошибки в ведении учета,
отсутствие ведения учета и
случайные ошибки
(арифметические просчеты,
ошибки при заполнении
отчетных форм и случайные
неправильные проводки);
Увеличение числа ревизий
основных учета операций с
основными средствами,
повышение внутреннего
контроля за сохранностью
имущества предприятия и
правильностью его оценки
Снижение расходов
на вынужденные
аудиторские
проверки в среднем
на 40 тыс. руб./год
Повторяющиеся ошибки,
ошибки, связанные с
незнанием правил ведения
бухгалтерского учета,
связанные с незнанием
вопросов налогового
законодательства и незнанием
правовых основ финансово-
хозяйственной деятельности.
Организация системы
повышения квалификации
бухгалтеров
Снижение расходов
на расходы
связанные с
административными
штрафами в
среднем на 3-5 тыс.
руб./год
Предложены следующие мероприятия:
- увеличение числа ревизий основных учета операций с основными
средствами, повышение внутреннего контроля за сохранностью имущества
предприятия и правильностью его оценки;
- организация системы повышения квалификации бухгалтеров.
Таким образом, за счет предложенных выше мероприятий ООО
«Единство» удастся повысить эффективность организации учета основных
средств на предприятии, а так же снизить расходы предприятия на 45 тыс. руб.
в год.
В целях повышения эффективности аудита в организации предлагается
проводить внутренний аудит.
Процедура внутреннего аудита может быть основана на следующих
моделях:
57
1) Внутренний аудит проводят штатные сотрудники с отрывом от
производства, т.е. специалисты организации совмещают свою
непосредственную должность с должностью внутреннего аудитора.
2) Внутренний аудит проводят штатные сотрудники, их главной
должностной обязанностью является проведение внутреннего аудита.
3) Внутренний аудит проводят специалисты органа по сертификации
или специалисты консалтинговой организации. То есть, функции внутреннего
аудита полностью передаются внешним специалистам из органов по
сертификации или консалтинговых организаций.
Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля
предприятия и занимает особое место в этой системе. Обусловлено это тем, что
внутренний аудит изучает эффективность деятельности системы внутреннего
контроля в процессе проверок во всех сферах финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, дает оценку и рекомендации по совершенствованию
внутреннего контроля.
Внутренний аудит ООО «Единство» – это функция, предоставляющая
независимые, объективные гарантии и консультации, направленные на
совершенствование хозяйственной деятельности предприятия. Внутренний
аудит помогает достижению поставленных целей, с использованием
систематизированного и последовательного подхода к оценке процессов
управления рисками, контроля и корпоративного управления и повышению их
эффективности. Внутренний аудит является одним из способов контроля за
правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделений
организации.
Целью внутреннего аудита является предоставление и оказание помощи
в осуществлении эффективного управления деятельностью организации.
Цели внутреннего контроля основных средств ООО «Единство»
заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств
наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности,
безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии;