18
6/01, Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г. определяет учет основных
средств, оценку, амортизацию.
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Документы третьего
уровня, регулирующие движение основных средств следующие:
- Постановление Госкомстата Российской Федерации № 7 от
21.01.2003г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» определяет унифицированные
формы первичной учетной документации по учету основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «План счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению» определяет порядок отражения
хозяйственных операций, связанных с товарами, на счетах бухгалтерского
учета.
- Приказ Минфина России № 91н от 13.10.2006г. «Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств» определяют порядок
организации бухгалтерского учета основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств устанавливают
порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее
результатов, в частности, правила проведения инвентаризации основных
средств;
- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31.12.2002г. № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности».
9
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
9
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств // Научное обозрение. Экономические науки. – 2016. – № 4. – С. 15.
19
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Документы данного уровня содержат:
- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности более высоких уровней регулирования;
- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены
вышестоящими нормативными документами, а особенности применения
утверждаются организацией исходя из специфики хозяйствования (отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.п.);
- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в
документах вышестоящих уровней.
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию
и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
организации. В учетной политике закрепляются методы и способы
бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на
формирование конечных финансовых результатов организации, отражение ее
имущественно-финансового состояния.
10
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
10
Ульянова М.В. Особенности учета основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // Молодой ученый. – 2014. – № 21.2. – С. 49.
20
1.3. Значение и задачи аудита основных средств предприятия
Основными задачами бухгалтерского учета собственных и
арендованных основных средств являются: правильное документальное
оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств,
их внутреннего перемещения и выбытия; правильное отражение в учете суммы
износа; точное определение результатов при ликвидации; учет затрат на
ремонт; контроль за эффективностью использования.
11
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в
учете и отчетности объектов основных средств.
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка
правильности оформления и отражения в учете операций по движению
основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
собственных и арендованных основных средств являются журналы – ордера №
13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий
– в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01 и счету 02.
Кроме того, используются главная книга, баланс, отчет о финансовых
результатах и приложение к бухгалтерскому балансу.
Основные направления аудита собственных и арендованных основных
средств должны выявлять наличие действительность контроля за сохранностью
основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам,
11
Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие. – М.: АБАК, 2015. –
С. 95.
21
правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и
отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств,
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
12
Последовательность работ при проведении аудита основных средств
можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
В ходе ознакомительного этапа необходимо изучить состав и структуру
собственных и арендованных основных средств по данным регистров
аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств,
ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается
правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их
классификации, а также формирования инвентарных объектов.
13
В процессе основного этапа проведения аудита необходимо проверить
правильность оформления первичных документов, на основании которых в
бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов
основных средств. В соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью
не более 40 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в
учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
12
Качкова О.Е., Алейникова М.Ю., Баранова Е.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.:
КноРус, 2016. – С. 92.
13
Крючкова С.В. Планирование аудиторской проверки основных средств // Социальные науки. – 2016. – Т. 1. –
№ 2-1 (12). – С. 18.
22
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных
объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств не содержит
специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в
эксплуатацию основных средств стоимостью до 100 000 руб. В таких ситуациях
организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной
группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов
собственных и арендованных основных средств в организации должна быть
создана постоянно действующая комиссия. На основании данных
бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют
своевременность зачисления объектов в состав основных средств.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с
ПБУ 6/01.
14
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной
учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и
выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная
сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные
средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации собственных
основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления
амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение
избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров
14
Расулов О.Н. Аудит основных средств // Новая наука: финансово-экономические основы. –2017. –№ 3. –С.
202.
23
бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Необходимо провести проверку порядка оформления и отражения в
бухгалтерском учете операций по выбытию собственных и арендованных
основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций.
В случае ликвидации основных средств проверяют оформление
первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое
состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов
основных средств, невозможности или неэффективности проведения их
восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой
документации по списанию в организации должна быть создана постоянно
действующая комиссия.
15
На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения
установленного порядка в учетной политике организации в части проведения
инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация. На основании
данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений
руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются
своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность
отражения ее в учете. Если производиться лишь проверка результатов
инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении
аудиторского отчета и аудиторского заключения.
16
В заключение формируется пакет рабочих документов, составляется
аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией
руководителю проверки.
15
Лытнева Н.А., Щербакова В.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.: Форум, 2015. – С.
97.
16
Бородина В.В. Аудит основных средств организации // Аудитор. – 2015. – № 3 (241). – С. 41.
24
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЕДИНСТВО»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Единство» создано в
соответствии с Гражданским Кодексом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создано в целях
получения прибыли и распределения ее между участниками Общества.
Компания ООО «Единство» осуществляет грузоперевозки по Москве и
регионам России. Со дня основания компании одним из наиболее
преимущественных направлений являются перевозки по Москве и Московской
области.
Непосредственное управление организацией осуществляет директор,
назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Общим собранием
участников в соответствии с действующим законодательством. Собрание
учредителей устанавливает структуру управления, штатное расписание,
распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также
размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Директор ООО «Единство» осуществляет непосредственное руководство
компанией, а также контролирует всю деятельность фирмы.
Отдел перевозок грузов занимается приемом, оформлением и
выполнением заказов на перевозку грузов, заключает договора-заявки с
клиентами (грузовладельцами), а также договора о сотрудничестве с
перевозчиками (владельцами автотранспорта), а также занимается
оформлением и выполнением договоров на перевозку грузов вагонами и
контейнерами, самолетами, баржами, а также предоставляет услуги по
хранению груза на складах компании.
25
Организационная структура ООО «Единство» представлена на рис. 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Единство»
На сегодняшний день ООО «Единство» – это транспортная компания,
грузовые перевозки с которой стали выбором многих, очень крупных,
заказчиков. В распоряжении компании собственный автопарк. Всегда в
наличии автомобили грузоподъемностью от 5 до 25 тонн и типы кузова (тент,
фургон, борт). Но перечнем средств по прейскуранту организация не
ограничиваемся. Так что, если клиенту требуется перевозка автотранспортом
какой-либо особой категории груза, организация оперативно предоставит
нужную машину.
Собственный логистический отдел компании ООО «Единство» не
только подбирает самый удобный вид перевозок и разрабатывает кратчайшие и
наиболее целесообразные маршруты следования транспорта.
Источниками для проведения анализа является:
— бухгалтерский баланс за 2016г. (приложение 3);
— отчет о финансовых результатах за 2015г., 2016г. (приложение 4, 5).
В таблице 1 приведены основные экономические показатели
деятельности ООО «Единство».
Директор
Отдел по перевозке
грузов
Отдел логистики
Бухгалтерия
Начальник отдела
Юридический отдел
Главный
бухгалтер
Водители
Диспетчеры
Юристы
Экономист
Бухгалтер
Логисты
26
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «Единство» за 2014г.-2016г.
Показатель
Значение показателя
Изменение
(+,-)
Темп роста,
%
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Выручка, тыс. руб.
14 152
16 810
19 345
2 658
2 535
118,8
115,1
Полная себестои
мость, тыс. руб.
12 919
15 807
18 126
2 888
2 319
122,4
114,7
Чистая прибыль, тыс.
руб.
695
774
860
79
86
111,4
111,1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
15
24
27
9
3
160,0
112,5
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
915
1 920
2 856
1 005
936
209,8
148,7
Фондоотдача на 1
руб. основных
фондов, тыс. руб.
15,47
8,76
6,77
-6,71
-1,98
56,6
77,4
Производительность
труда, тыс. руб.
943,47
700,42
716,48
-243,0
16,06
74,2
102,3
Рентабельность
продаж, %
4,9
4,6
4,4
-0,3
-0,2
Х
Х
Результаты расчетов позволяют сделать выводы, характеризующие
деятельность ООО «Единство»:
- выручка за 2016г. увеличилась на 2 535 тыс. руб. или 15,1% по
сравнению с 2015г., что свидетельствует о рациональной деятельности
организации;
- себестоимость за 2016г. увеличилась на 2 319 тыс. руб. или на 14,7%,
которая за 2014г. составляет 15 807 тыс. руб.;
- чистая прибыль за 2016г. составила 860 тыс. руб., которая увеличилась
на 86 тыс. руб. по сравнению с 2015г.;
- фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1
рубль основных фондов, т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные фонды. Фондоотдача основных
средств за 2016г. составила 6,77 руб., которая уменьшилась на 1,98 руб.
Поскольку снижение стоимости основных фондов интенсивнее чем объемы
оказанных услуг, то наблюдается увеличение фондоотдачи;
27
- численность организации за 2016г. составила 29 человек, которая
увеличилась на 5 человек или на 20% по сравнению с 2015г, что
свидетельствует о расширении деятельности организации;
- производительность труда за 2016г. составил 667,07 тыс. руб., которая
увеличилась на 2,3% по сравнению с 2015г.;
- рентабельность продаж за 2016г. показывает, что 4,4% прибыли
организация получает с каждого рубля выручки. Наблюдается снижение
данного показателя на 0,2% по сравнению с 2015г.
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО
«Единство» представлена на рис. 5.
14 152
12 919
695
16 810
15 807
774
19 345
18 126
860
0
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
18 000
20 000
2014г. 2015г. 2016г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 5. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Единство»
В таблице 2 представлена динамика основных фондов ООО «Единство»
за 2014г.-2016г.
Таблица 2
Анализ динамики основных фондов
ООО «Единство» за 2014г.-2016г.
Показатель
Значение
Изменения
Темп роста,
%
2014г
2015г
2016г
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Машины и
оборудование
193
100
265
-93
165
51,8
265,0
Транспортные средства
1 597
1 755
3 360
158
1 605
109,9
191,5
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
33
155
76
122
-79
469,7
49,0
Другие виды основных
средств
7
0
0
-7
0
Итого
1 830
2 010
3 701
180
1 691
109,8
184,1