48
С
П
– стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в
отчётном периоде;
С
В
– стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.
Рассмотрим движение основных средств за 2016-2017 года в ООО
«Форта» в таблице 5.
Таблица 5
Движение основных средств 2016 – 2017 года
Элементы
состава
основных
средств
На начало
периода
Поступи
ло
тыс.
руб.
Выбы
ло
тыс.
руб.
На конец
периода
Темп
роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Струк
тура,
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Стру
ктур
а, %
Рабочие и
силовые машины
и оборудование
7397
44,5
13332
2711
18018
57,9
243,5
Вычислительная
техника
348
2,1
453
101
700
2,2
201,1
Транспортные
средства
3536
21,3
4571
2607
5500
17,7
155,5
Инструмент
3941
23,7
2037
1198
4780
15,4
121,2
Производственн
ый и
хозяйственный
инвентарь
1389
8,4
2536
1803
2122
6,8
152,7
Итого:
16611
100
22929
8420
31120
100
187,3
Из данных таблицы 5 видно, что большая часть основных средств в ООО
«Форта» приходится на машины и оборудование, как в начале анализируемого
периода (7 397 000 рублей), так и в конце периода (18 018 000 рублей).
Стоимость основных средств увеличилась по всем элементам за счет
приобретения нового оборудования для производства (13 332 000 руб.), за счет
покупок: новых транспортных средств (4 571 000 руб.), производственного и
хозяйственного инвентаря (2 536 000 руб.), инструментов (2 037 000 руб.) и
вычислительной техники (453 000 руб.). Выбытие основных средств, так же
было по всем элементам основных фондов.
Показатели эффективности использования основных средств показывают,
сколько основных фондов было затрачено для получения финансовых
результатов организации.
49
Что бы определить насколько эффективно используют основные фонды
нужно вычислить соотношение темпа роста выпуска продукции и темпа роста
стоимости основных средств, а также найти показатели фондоотдачи,
фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности.
Обобщающим показателем является фондоотдача, он показывает, объем
продукции, произведенной за год или другой период, приходящийся на 1 руб.
стоимости основных средств. Ее можно выразить формулой:
Фондоотдача = Выручка/Основные средства
2016г. ФО = 114 227 000/19 760 000 = 5,78
2017г. ФО = 162 353 000/31 120 000 = 5,2
Рассмотренный нами показатель фондоотдачи показывает, что на каждые
вложенные 100 рублей предприятие обратно получает 578 рубля в 2016г; 520
руб. в 2017г.
Расчета показателя фондоемкости заключается в том, чтобы понять,
насколько необходимо обеспечить процесс производства основными
средствами по отношению к решению задачи выпуска заданного количества
продукции. Поэтому нас интересует именно первоначальная стоимость
основных фондов равно как сумма изначально вложенных средств по
отношению к объему выпущенной продукции. Показатель фондоемкости
можно рассчитать по формуле:
Фондоемкость = Основные средства/Выручка
2016г. ФЕ = 19 760 000 /114 227 000 = 0,17
2017г. ФЕ = 31 120 000 /162 353 000 = 0,19
Рассчитанный показатель фондоемкости показывает, сколько
предприятие вкладывает в основные фонды для производства продукции.
Снижение данного показателя, говорит об экономии труда.
На величины фондоотдачи и фондоемкости оказывает влияние
фондовооруженность.
Этот показатель применяется для характеристики степени оснащенности
труда работающих.
50
Фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных
фондов/среднесписочное число рабочих
2016г. Фв = 19 760 000 /128 = 154 375
2017г. Фв = 31 120 000 /180 = 172 888
Рост показателя фондовооруженности показывает, что замещение ручных
процесс на автоматизированные дал свои результаты.
Для обнаружения показателей движения основных фондов воспользуемся
коэффициентом обновления, коэффициентом выбытия и коэффициентом
интенсивности обновления.
1. Коэффициент обновления – показывает на сколько часто
обновлялись основные средства. Данный коэффициент рассчитывается
делением введенных основных фондов за отчетный период на стоимость
основных фондов на конец года.
Коф=Фп/Фкг,
где Коф – коэффициент обновления фондов,
Фп – фонды поступившие в течение года,
Фкг – фонды на конец года.
2016г. Коф= 8 569 000 / 19 760 000 = 0,43
2017г. Коф= 14 360 000 / 31 120 000 = 0,46
2. Коэффициент выбытия – рассчитывается делением стоимости
основных средств, выбывших в течении отчетного периода на стоимость
основных средств на начало отчетного года и определяет степень
интенсивности выбытия основных производственных фондов.
Квф= Фв/Фнг,
где Квф – коэффициент выбытия основных фондов,
Фв – стоимость фондов, выбывших в течение года,
Фнг – фонды на начало года.
2016г. Квф = 16 611 000 / 5 000 000 = 3,3
2017г. Квф = 19 760 000 / 3 420 000 = 5,8
3. Коэффициент интенсивности обновления показывает на сколько
51
хорошо обновляются производственные фонды на предприятии и
расчитывается по формуле:
Кинт = В / П,
где Кинт – коэффициент интенсивности обновления основных средств,
В — стоимость выбвыших основных средств в течение года,
П — стоимость основных средств, поступивших в течение года.
2016г. Кинт = 5 000 000 / 8 569 000 = 0,58
2017г. Кинт = 3 420 000 / 14 360 000 = 0,24
Что бы определить состояние основных средств используют коэффициент
износа и годности.
1. Коэффициент износа (амортизации) показывает степень
изношенности основных фондов предприятия и рассчитывается, как сумма
начисленной амортизации, деленной на стоимость основных средств.
Киф=Инг/Фн,
где Киф – коэффициент износа фондов,
Инг – сумма износа (амортизации) на начало года,
Фн – стоимость ОС на начало года.
2016г. Киф= 2 142 819 / 16 611 000 = 0,129
2017г. Киф= 2 588 560 / 19 760 000 = 0,131
Рассчитанный уровень коэффициента износа показывает, что доля
утраченной стоимости основных средств в течение отчетного периода
составляет за 2016 г. 0,129*100 = 12,9%, за 2017г. 0,131*100 = 13,1%.
2. Коэффициент годности можно определить по формуле:
- основные фонды 1 или 100% минус коэффициент износа
2016г. Кгод = 100-12,9=87,1%
2017г. Кгод = 100-13,1=86,9%
Рассчитанный уровень коэффициента годности показывает, какую долю
составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости.
Таким образом, рассчитав коэффициенты можно сделать вывод, что
состояние основных средств находится в норме.
52
Были рассмотрены основные показатели анализа основных фондов,
теперь проведем сравнительный анализ показателей состава, движения и
эффективности использования основных средств на предприятии ООО «Форта»
в таблице 6.
Таблица 6
Показатели состояния, движения и эффективности использования
основных средств
Наименование
показателя
2016г.
2017г.
Абсолютное
изменение
Коэффициент износа
0,129
0,131
0,002
Коэффициент годности
87,1
86,9
-0,2
Коэффициент обновления
0,43
0,46
0,03
Коэффициент выбытия
3,3
5,8
2,5
Коэффициент
интенсивности обновления
показывает
0,58
0,24
-0,34
Фондоотдача
5,78
5,2
-0,58
Фондоемкость
0,17
0,19
0,02
Фондовооруженность
154375
172888
18513
Анализ показателей, приведенных в таблице 6 показал, что коэффициент
годности в 2017 году понизился на 0,2% по сравнению с 2016 годом. При этом
коэффициент износа и коэффициент обновления повысились. Коэффициент
выбытия повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи понизился на 0,58%, и
при этом повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого можно сказать
следующее, что производительные мощности используются нерационально, т.е
не полностью загружены, стоит поискать дополнительные резервы, возможно
увеличить количество часов в смене или сделать дополнительную смену, а
также можно предложить сделать шестидневную рабочую неделю.
2.4. Методика аудита основных средств ООО «Форта»
Целью проведения аудита основных средств, является проверка
правильного отражения учета и движения основных средств на предприятии.
Основными нормативными документами на базе которых проводится
аудит основных фондов являются:
53
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
бухгалтерском учете»;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002
№ 135н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от
21.01.2003 № 7;
Общероссийский классификатор основных фондов «ОК 013-2014
(СНС 2008)»
При планировании аудиторской проверки аудитор руководствуется
федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита» (ред. от 07.10.2004).
Планирование аудитором собственной работы содействует тому, чтобы
принципиально важным областям аудита было уделено нужное внимание, чтоб
были выявлены вероятные проблемы, и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и вовремя.
На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:
внешними факторами, воздействующими на хозяйственную
деятельность исходя из отраслевой особенности;
внутренними факторами, которые влияют так же на хозяйственную
деятельность, связанных с индивидуальными особенностями.
54
При подготовке общего плана аудита определяется последовательность
действий аудитора, составляется общий план работ, регламентирующий
объекты, сроки проведения проверки, календарный график работ.
На этом этапе аудитор получает аудиторские доказательства в
соответствии с федеральным стандартом № 7/2011 «Аудиторские
доказательства» (16.08.2011) о надлежащей организации и эффективности
бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и об искажениях в бухгалтерской
отчётности при помощи аналитических процедур (тестов средств контроля и
процедур проверки по существу — проверки бухгалтерской отчётности и
корректирующих проводок).
После проведения аудиторских процедур намечаются объекты проверки,
оценивается система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить
минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота,
фактического проведения инвентаризации по объектам учёта, соответствия
выполняемых работ с должностными инструкциями, оценивается приемлемый
уровень существенности и факторы (зоны) повышенного риска по статьям и
разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в программе
аудиторской проверки.
Аудитору нужно составить, а также документально оформить программу
аудита, дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
запланированных аудиторских процедур, нужных для воплощения общего
плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детализированный список аудиторских процедур, нужных
для практической реализации плана аудита.
Составляя программу аудита необходимо учитывать следующие
критерии: завершённость отражений операций, действительность
существования, соответствие, оценка, точность, налогообложение.
Что бы разработать эффективный план и программу аудита, аудитору
нужно получить представление о системе бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля аудируемого лица.
55
Система бухгалтерского учёта (СБУ) — это упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения информации, выраженная в денежной форме.
Аудитор знакомится с внутренними документами проверяемого
предприятия, касающимися организации по ведения бухгалтерского учёта.
Знакомясь с системой бухгалтерского учёта, аудитор изучает, с помощью
аудиторских процедур — разработанных аудитором тестов оценки СБУ —
анализирует и оценивает сведения о сторонах хозяйственной деятельности
предприятия:
Организация учета и документооборота основных средств, проверка
внутреннего аудита, проверка распределения полномочий и степени
автоматизации по учету основных средств;
Проверка аналитического и синтетического учета материально
производственных запасов, движения материалов и график документооборота;
Проверяется наличие и видение кассовой книги, движение
денежных средств на счетах бухгалтерского учета, своевременное отражение в
учете выписок банка и правильное заполнение отчета кассира.
Порядок учета расчетов с подотчетными лицами;
Организация и ведение учета затрат на производство,
классификация затрат по статьям калькуляции, метод учета затрат;
Отражение продаж на счетах бухгалтерского учета, график
документооборота, проверка аналитического и синтетического учета;
Проверяется соответствие уставного капитала учредительным
документам и своевременное отражение изменений в уставном капитале,
переоценка основных средств и наличие сертификата на сертифицируемые
виды деятельности.
Аудитор проверяет соответствие организации системы бухгалтерского
учёта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражает в рабочей документации аудитора случаи отклонения от
них.
56
Делая выводы на основании опроса, аудитор дает оценку эффективности
бухгалтерского учета на предприятии.
Тест для оценки системы бухгалтерского учета основных средств
представлен в приложении 5.
Каждый положительный ответ приравнивается к одному баллу, каждый
отрицательный ответ - 0. В данном тестировании положительных ответов 15.
Значит, риск существенного искажения информации составит:
Рси = 15/20*100=75%
Проведенное тестирование показало, что система бухгалтерского учета на
предприятии действует эффективно, соответствует специфике деятельности.
В ходе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская
организация, согласно пункта 4 Правила (стандарта) № 8 (ред. от 22.12.2011)
«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчётности», дает оценку эффективность системы
внутреннего контроля, которой обладает ООО «Форта» и дает оценку ее
рисков.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, в случае
если она вовремя предупреждает о возникновении недостоверной информации,
а кроме того, выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность
системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать
достаточное количество аудиторских доказательств (таблица 7).
Для оценки системы внутреннего контроля нужно соотнести
положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов меньше 40% — надёжность низкая; положительных
ответов от 40% до 60% — надёжность средняя; положительных ответов больше
60% — надёжность высокая.
57
Таблица 7
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «Форта»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Ведутся ли регистры для различных видов ОС?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных
средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления
амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на
ремонт ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных
средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение
бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего
аудитора по учету основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета
основных средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета
и формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на предприятии,
которое обеспечивает соблюдение процедур внутреннего
контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в
электронные системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
По данным тестирования системы внутреннего контроля основных
средств, в ООО «Форта» можно оценить, как:
20 вопросов = 100%;
Ответ «ДА» — 13;
13/20×100%=65%
Отсюда следует вывод, что в ООО «Форта» организация системы
внутреннего контроля основных средств оценивается как эффективная. А её
надёжность высокая.