65
контролирует и регулирует деятельность своего отдела.
Отчеты, которые составляют внутренние аудиторы, составляются
согласно форме, разработанной и утвержденной в организации. В большинстве
случаев эти отчеты содержат:
– перечень найденных отклонений, превышающих допуск;
– обстоятельства в ходе которых, были выявлены эти отклонения;
– оценку данных отклонений и прогноз их влияния на организацию;
– рекомендации по устранению ошибок;
– оценку предложенных рекомендаций и их влияние на организацию;
– предложения (если имеются) по усовершенствованию работы
организации, непосредственно относящихся к проделанной работе.
Внутреннему аудитору ООО «ЖКХ Явас» необходимо обсудить с
руководством компании все свои предложения и рекомендации, которые были
выдвинуты в процессе проверки. Однако очень часто возникают разногласия,
которые постепенно могут перейти в дискуссию. Для руководителя важно,
чтобы его аудитор был защищен от нападок и имел независимое положение в
организации.
Таким образом, наличие внутреннего аудита в организации ООО «ЖКХ
Явас» становится необходимым для успешного функционирования фирмы в
современных условиях быстрого изменения внешней экономической среды.
Эффективность внутреннего аудита для фирмы будет зависеть в большей
степени от того, какие будут поставлены задачи.
На сегодняшний день для внутреннего аудита ООО «ЖКХ Явас»
складываются довольно благоприятные условия, в которых он может показать
свои широкие возможности, доказать необходимость, как для руководящего
состава организации, так и для менеджмента организации. А у владельцев
компаний может быть мощный дополнительный ресурс для повышения
качества и эффективности бизнеса.
В условиях рыночной экономики произошли ощутимые изменения в
планировании, учете и контроле финансово-хозяйственной деятельности. В
66
частности, совсем другими стали цели предприятия, средства их достижения и
экономика общества в целом. Однако, очень часто возникает много спорных
вопросов и проблем относительно ее внедрения и использования. Так, в
организациях нет практических навыков и, соответственно,
высококвалифицированного персонала, который мог бы обеспечить
организацию системы внутреннего аудита на предприятии.
Для наиболее эффективного осуществления внутреннего контроля ООО
«ЖКХ Явас» должна использовать не только такие методы контроля, как
контроль за ценами, плановыми заданиями, режимом работы, движения
активов, но и такие методы, как планирование, мониторинг.
Необходимо уделять большое внимание наиболее важным процессам и
показателям (оказание услуг, снабжение и т.п.), внутренней отчетности,
внутреннему аудиту и т. п.
Наиболее важным средством является контроллинг, суть которого
заключается в планировании и прогнозировании деятельности предприятия.
Контроллинг дает возможность прогнозировать хозяйственную и
коммерческую ситуацию и определять причины отклонения и оптимизировать
соотношения затрат и результатов. Для овладения контроллингом необходим
широкий кругозор и способность мыслить аналитически. А внутренний
контроль обеспечивает внутреннее управление за деятельностью организаций,
обеспечивая принятие эффективных управленческих решений с целью
достижения максимальной эффективности своей хозяйственной деятельности.
Благодаря внедрению инструмента контроллинга в современную
практику ведения бизнеса, многие организации стремятся формировать
эффективную систему управления всеми сферами своей деятельности, укрепляя
не только собственные позиции, но и отрасли в целом.
Делая выводы, можно отметить, что внутренний аудит для ООО «ЖКХ
Явас» представляет составную часть систему контроля любой организации. Он
оценивает результативность системы в совокупности. Это своего рода роль
обратной связи, которая делает данную систему стойкой, позволяя ей меняться
67
исходя из определенных обстоятельств. Один из наилучших конкурентных
преимуществ – это и есть внутренний аудит.
Для детальной проверки операций с основными средствами
внутреннему аудитору ООО «ЖКХ Явас» очень важно соблюсти определенную
последовательность процедур.
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При
проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость
проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за
которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о
материальной ответственности.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных
средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные
карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется
классификация данного вида а также формирование инвентарных объектов.
Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о
достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам
и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на
реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и
учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.
3. Осуществить проверку документального оформления и учета
основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете
отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь
правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов
проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
68
активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии,
закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком
счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную
стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров
синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации
должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение
выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра
бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации,
начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной
политикой организации и решает ряд задач: осуществление анализа объектов
амортизации; проверка правильности расчета норм амортизационных
отчислений; анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений; проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой
субъектом хозяйствования. В первую очередь отслеживается состав основных
средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм,
установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность
определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в
том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ
6/01 и учетной политике организации.
6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с
основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а
также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях
продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического
износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных
69
чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других
организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров,
заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных
вложений.
7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый
этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в
учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На
основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей,
решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок
изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете.
При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор
ООО «ЖКХ Явас» контролирует следующие моменты:
– имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за
сохранность основных средств;
– заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности;
– организована ли материальная ответственность в отношении
арендованных основных средств;
– установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
– имеется ли приказ о назначении постоянно действующей
инвентаризационной комиссии;
– закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций
основных средств в организации;
– проводятся ли инвентаризации основных средств при смене
материально ответственного лица.
В процессе работы аудитор ООО «ЖКХ Явас» должен сформировать
мнение об организации сохранности основных средств. При этом
проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому
учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок
70
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно.
Оценивая достоверность данных о наличии основных средств ООО
«ЖКХ Явас» на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку
описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками.
В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения
инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств,
изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в
негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое
имущество.
Создание качественной системы внутреннего аудита в ООО «ЖКХ
Явас» позволит:
– обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в
условиях многоплановой конкуренции;
– сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
– своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые
и иные риски в управлении организацией;
– сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Таким образом, в целях повышения эффективности аудита в
организации предлагается проводить внутренний аудит. Внутренний аудит
является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью
деятельности всех подразделений организации. Внутренний аудит –
обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений, определяет «зоны риска»,
возможность предотвращения будущих недостач и недостатков, помогает найти
71
и «укрепить» не защищенные (слабые) места в системе управления и найти
принципы управления, в которых были нарушения.
Итак, внутренний аудит является одним из способов контроля за
правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделений
организации. Данная организация внутреннего контроля на предприятии
позволит получить объективную оценку полноты, своевременности и
достоверности отражения в учете и отчетности показателей основных средств
предприятия.
По третьей главе сделан вывод, что предлагаемые мероприятия позволят
совершенствовать систему бухгалтерского учета и аудита основных средств на
предприятии ООО «ЖКХ Явас». Реализация предложенных мероприятий
позволит улучшить организацию бухгалтерского учета основных средств, а
также обеспечить достоверность информации по основным средствам,
отраженных в бухгалтерской отчетности организации.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Поставленная цель в работе достигнута, а задачи выполнены. В первой
главе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета
основных средств, нормативно-правовая база по учету основных средств, а
также методика аудита основных средств. Во второй главе представлена
организационно-экономическая характеристика ООО «ЖКХ Явас», исследован
бухгалтерский учет основных средств организации. В третьей главе проведен
аудит основных средств организации, предложены рекомендации по
совершенствованию учета и аудита основных средств ООО «ЖКХ Явас».
ООО «ЖКХ Явас» – это современная управляющая компания,
осуществляющая деятельность по обслуживанию многоквартирных домов,
расположенных на территории Республики Мордовия с 2008г.
Анализ основных экономических показателей показал, что основные
экономические показатели в анализируемом периоде увеличиваются.
Состав основных фондов анализируемой организации включает:
транспортные средства; машины и оборудование; производственный и
хозяйственный инвентарь.
Политика управления основными ООО «ЖКХ Явас» эффективна, т.к.
коэффициент обновления (21,1%) выше коэффициента выбытия в 3 раза.
Коэффициент выбытия составил 6,3%. Износ основных фондов составляет
31,6%.
Согласно учетной политике ООО «ЖКХ Явас» основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При
начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете применяется линейный способ.
Основные средства поступали в организацию в результате приобретения
за плату у других субъектов хозяйствования. Собственные основные средства
учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Объекты основных средств могут выбыть из организации в результате
73
продажи объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при
чрезвычайных ситуациях; по другим причинам.
Продажа объекта основных средств предполагает отражение прочего
дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости
выбывающего объекта основных средств и расходов, связанных с продажей на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового
учета начисляется ежемесячно линейным способом. Начисление амортизации
производится по счету 02 «Амортизация основных средств».
Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств организации.
Уровень существенности в организации определен в размере 2,38% или
в размере 1250 тыс. руб. Аудиторский риск в ООО «ЖКХ Явас» составил 5,0%.
В данном случае аудиторский риск низкий, а это значит, что его составляющие
благоприятны и соответственно надо проверить небольшое количество
документов и операций.
В ходе аудиторской проверки основных средств ООО «ЖКХ Явас» были
выявлены следующие нарушения:
– не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
– завышена сумма ежемесячной амортизации;
– выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств;
– не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств – 110 тыс. руб. Обнаружены ошибки на сумму 95 тыс. руб.,
что не выходит за рамки допустимого размера ошибки.
74
В целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств был
предложен ряд рекомендаций:
– направить бухгалтера организации на курсы повышения квалификации
по учету применения требований и использования унифицированных
документов в части основных средств;
– проводить ежеквартальную проверку составления и заполнения всех
документов по учету основных средств;
– при формировании в бухгалтерском учете информации о основных
средств следует руководствоваться требованиями бухгалтерского учета;
– усилить контроль за правильностью оформления первичных учетных
документов.
В целях повышения эффективности аудита в организации предлагается
проводить внутренний аудит. Внутренний аудит является частью системы
внутреннего контроля предприятия и занимает особое место в этой системе.
При проведении внутреннего аудита сократится количество ошибок в
документировании учета основных средств.
Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят совершенствовать
систему бухгалтерского учета и аудита основных средств на предприятии ООО
«ЖКХ Явас». Реализация предложенных мероприятий позволит улучшить
организацию бухгалтерского учета основных средств, а также обеспечить
достоверность информации по основным средствам, отраженных в
бухгалтерской отчетности организации.