СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ……………………………..
9
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ……………………………………………………………….
9
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств ………………………………………………………………..
15
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств ……….
22
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЖКХ ЯВАС» …..
28
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств ………………………………………
28
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств ………………
36
2.3. Методика проведения аудита основных средств …………………………
43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ЖКХ ЯВАС» ………………
55
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств …………………………………………………………………………...
55
3.2. Предложения по совершенствованию аудита в ООО «ЖКХ Явас» ……
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
78
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского
учета основных средств как важнейшего средства получения полной и
достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного
доведения этих сведений до пользователей этой информации. Данная тема
считается очень важной, так как от скрупулезности и точности учета основных
средств зависят не только результаты деятельности предприятия, но и
дальнейшее его развитие.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения.
Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление
бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе
предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе
становления и развития рыночных отношений.
За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные
изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с
международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих
международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегда
понятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы
протекать намного легче при участии и поддержке опытных аудиторов.
Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на
предприятиях, в организациях.
Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет
руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать
правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности,
7
финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих
выводах обоснованные решения. Своевременное проведение аудиторской
проверки правильности учета, налогообложения и использования основных
средств позволит избежать многих неприятностей.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что бухгалтерский учет
является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью
основных средств, за правильным их использованием. Основные средства
занимают, как правило, наибольший удельный вес в структуре активов
организации. От их количества, стоимости, технического уровня,
эффективности использования во многом зависят конечные результаты
деятельности организации. Основные средства в настоящих условиях
становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Целью работы является рассмотрение порядка проведения аудиторской
проверки в части применения норм бухгалтерского законодательства при
организации учета объектов основных средств ООО «ЖКХ Явас» и разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных
средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
– рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств;
– раскрыть методику аудиторской проверки основных средств;
– дать характеристику ООО «ЖКХ Явас»;
– исследовать бухгалтерский учет основных средств ООО «ЖКХ Явас»;
– провести аудиторскую проверку основных средств ООО «ЖКХ Явас»;
– предложить рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность ООО «ЖКХ Явас».
8
Предметом исследования является основные средства ООО «ЖКХ
Явас».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы представлена тремя главами.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств, нормативно-правовая база по учету
основных средств, а также методика аудита основных средств.
Во второй главе приведена организационно-экономическая
характеристика ООО «ЖКХ Явас», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен аудит основных средств организации.
В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию
учета и аудита основных средств ООО «ЖКХ Явас».
В заключении подведены итоги и сделаны выводы по результатам
проведенного исследования.
Теоретической базой являются нормативные акты РФ по учету
основных средств, учебные пособия, статьи.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность, внутренние
документы ООО «ЖКХ Явас».
Практическая значимость основных средств заключается в том, что
основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу организации и
определяют ее производственный потенциал.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Нормативно–правовые документы на проведение аудита предприятия,
как и другие законодательные акты, подразделяются на четыре уровня
нормативного регулирования. Существует множество федеральных законов,
постановлений правительства РФ, методических рекомендаций по проведению
аудиторской проверки, но есть основные нормативно-законодательные акты,
которые используются аудиторами при проведении аудита на предприятии.
Данные нормативно-законодательные акты, являются
основополагающими документами при проведении любой аудиторской
проверки. Конкретный перечень документов зависит от характера аудиторской
проверки (обязательный, инициативный аудит), а так же от сферы деятельности
аудируемого лица.
1
Для того чтобы знать, к какому нормативному акту относится та или
иная ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен быть
осведомлен об основных понятиях, терминах представленных в данных
документах.
Так, федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском
учете»
2
, раскрывает общие положения, относящиеся к бухгалтерской
отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее
предоставления. В Законе отмечается, какие экономические субъекты обязаны
предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с
данным нормативным документом, исключением являются: ИП, адвокаты,
нотариусы, структурные подразделения иностранных государств, так же сферу
действия нового закона.
1
Подлевских Ю.М. Методика проведения аудита в соответствии с международными стандартами аудита //
Студенческий. – 2018. – № 14-2 (34). – С. 22.
2
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
10
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в
соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской
деятельности»
3
, другими федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при
осуществлении аудиторской деятельности.
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской
деятельности» описывает правовые базы аудиторской деятельности в РФ.
Сообразно закону аудиторская деятельность являет из себя
предпринимательскую деятельность по независящей проверке бухгалтерского
учета и денежной отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей. Регламентирует отличительные черты госконтроля за
деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. Устанавливает
основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора,
права и обязанности индивидуального аудитора и аудиторской организации.
Гражданский кодекс Российской Федерации
4
, некоторые статьи
которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового
характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и
т.д.).
Налоговый кодекс Российской Федерации
5
, содержит законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов
Российской Федерации о налогах и сборах.
Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»
6
определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
3
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // Собрание
законодательства РФ. – 2009. – № 1. – ст. 15.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //
Собрание законодательства РФ. 1998. – Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32. – ст. 3301.
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) //
Собрание законодательства РФ. 1998. – № 31. – ст. 3824.
6
Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 № 1598)
11
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации.
Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г. «План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению»
7
утвержден план счетов для коммерческих
организаций.
Учетная политика организации разрабатывается при создании
организации, основываясь на положение по бухгалтерскому учету 1/2008
«Учетная политика организации»
8
.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных
средств, является положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных
средств»
9
. Оно устанавливает методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах.
Также для учета основных средств, предприятие основывается на
положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» от 06.07.1999 № 43н, оно устанавливает состав, содержание и
методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных
организаций и бюджетных организаций.
Кроме того, порядок составления отчетности также регулируется
периодически издаваемым приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организации». В нем приведены образцы форм, на основе которых
организации самостоятельно разрабатывают формы своей бухгалтерской
7
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // Собрание
законодательства РФ. – 2002. – № 1 (Часть II). – ст. 52.
8
Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») (ред. от
28.04.2017).
9
Приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689.
12
отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»
10
устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
В России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс
определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую
деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских
организаций.
Законодательно-нормативная база, используемая аудитором при
проверке основных средств, включает также основные нормативные
документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета.
Начиная с 2002 года, правительство РФ утверждает и дополняет
стандарты аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки,
аудитору необходимо опираться на данные федеральные правила – Стандарты
Аудиторской деятельности.
11
Основополагающими правилами (стандартами) при проведении любой
аудиторской проверки являются следующие документы.
В ФПСАД № 1 раскрывает единые цели и основные принципы
проведения аудита бухгалтерской отчетности, которые аудиторская
организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. В соответствии с
данным стандартом целью аудиторской проверки является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
10
Приказ Минфина России № 33н от 06.05.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1790.
11
Матвиенко Т.Р. Особенности проведения аудита основных средств // В сборнике: Актуальные проблемы
развития аудита и финансового консалтинга в России. Сборник научных трудов по материалам Ежегодной
научно-практической конференции. – 2017. – С. 89.
13
Федерации.
ФПСАД № 2 устанавливает единые требования к составлению
документации в процессе аудита бухгалтерской отчетности, так же указана
сфера использования рабочих документов.
В соответствии с п. 3 ФПСАД № 2 «Документирование аудита», под
документацией понимаются рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые
аудитором в связи с проведением аудита. Данный стандарт раскрывает
подробный перечень к форме и содержанию рабочих документов аудитора, а
так же разъясняет обязанность аудитора по сохранению конфиденциальности
полученных данных от аудируемого лица.
12
Одним из основных стандартов, которым пользуются аудиторы при
планировании аудиторской проверки является ФПСАД № 3 «Планирование
аудита». Этот стандарт устанавливает единичные требования по планированию
аудита бухгалтерской отчетности. В этом стандарте раскрывается порядок
планирования и составления совместного плана, программы аудиторской
проверки. Указан перечень вопросов, на которые аудитору нужно обратить
особое внимание при планировании аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности.
Еще одним неотъемлемым моментом в ходе планирования аудиторской
проверки, является определение существенности и аудиторского риска,
которые могут возникнуть в ходе проверки. Данный вопрос аудита раскрывает
в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите». Данный стандарт устанавливает
единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с
аудиторским риском. ФПСАД № 4, разъясняет понятие существенности и
аудиторского риска, а также как и кем они должны быть оценены.
В соответствии с п. 9 ФПСАД № 4, между существенностью и
аудиторским риском существует обратная зависимость, другими словами
нежели выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска,
12
Медведева И. С. Аудит основных средств // Наука через призму времени. – 2020. – № 5 (38). – С. 91.
14
и напротив. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским
риском принимается во внимание аудитором при определении характера,
сроков проведения и объема аудиторских процедур. Данный стандарт
раскрывает и такие моменты как, существенность и аудиторский риск при
оценке аудиторских доказательств и оценку последствий искажений в ходе
аудита бухгалтерской отчетности.
13
Еще одним основным стандартом, которым обязан руководствоваться
аудитор является ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», этот стандарт
устанавливает единичные требования к численности и качеству
подтверждений, которые нужно получить при аудите бухгалтерской
отчетности, а также к процедурам, исполняемым с целью получения
подтверждений. Данный стандарт раскрывает понятие «аудиторские
доказательства», как информацию, полученную аудитором при проведении
проверки, и результатов анализа обозначенной информации, на которых
основывается мнение аудитора. К аудиторским подтверждениям относятся, а
именно, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой
бухгалтерской отчетности, также письменные объяснения уполномоченных
служащихаудируемого лица и информация, приобретенная из разных
источников (от третьих лиц). В данном стандарте подробно описываются
достаточные и надлежащие доказательства, которые должен получить аудитор
в ходе проверки, а так же перечислен перечень процедур получения
аудиторских доказательств.
14
Так же одним из основополагающих стандартов, используемых при
планировании аудита, является ФПСАД № 8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности», данный
стандарт разработан, как и остальные с учетом требований международных
стандартов. ФПСАД № 8 поясняет, собственно осознание деятельности
13
Юнусова Д.А. Аудит основных средств и нематериальных активов // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2019. – № 6-2. – С. 291.
14
Шевчик Ю.Ю. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами // Мировая наука. –
2018. – № 11 (20). – С. 334.