2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств ....... 6
1.1 Сущность и классификация основных средств .............................................. 6
1.2 Порядок бухгалтерского учета основных средств ....................................... 12
1.3 Методика аудиторской проверки основных средств .................................. 24
2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере ООО «Ирви-
Еврострой» ................................................................................................................. 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 36
2.2 Особенности учета основных средств предприятия ................................... 42
2.3 Аудиторская проверка основных средств предприятия ............................. 55
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ........................................................................................................................ 68
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств .................................................................................................................... 68
3.2 Расчет экономической эффективности от внедрения рекомендаций ........ 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 86
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы
определена требованиями рыночной экономики, которые изменили задачи
учета, аудита и эффективности использования основных средств, имеющихся у
каждой строительной компании. Принципы формирования учетной
информации, и её подтверждение аудиторской проверкой, отражены в
нормативно-законодательных документах, в которые постоянно вносятся
изменения. Основные средства – один из важнейших факторов строительной
компании. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на
конечные финансовые результаты деятельности строительной компании.
Цель исследования, выполненного в данной работе, состоит в разработке
рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета на
основе проведенного анализа учета основных средств и проведения
аудиторской проверки данных внеобортных активов на примере строительного
предприятия.
Учет и аудит основных средств был и остается предметом специальных
исследований. По данной теме написано много трудов российских и
зарубежных ученых и теоретическую основу данной работы составили научные
исследования таких авторов, как Р.А. Алборов, Е.А. Борисова, Ю.И. Викторова,
М.А. Гахова, В.Г. Гетьман, И.М. Дмитриева, Е.Б. Елгина, К.И. Кармокова, Е.П.
Козлова, О.С. Красова, К.В. Лосев, А.Д. Масленников, Н.А. Миславская, А.Ю.
Попов, Н.А. Сорокина, А.А. Устинова, Г.В. Четверикова, О.В. Шинкарева и др.
Однако вопросы учета и проведения аудиторской проверки основных средств
пока недостаточно разработаны в научных исследованиях, что, само собой,
делает необходимым дальнейшее изучение данной темы.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
определить сущность и рассмотреть классификацию основных
средств;
4
рассмотреть порядок организации бухгалтерского учета основных
средств;
изучить методику аудиторской проверки основных средств;
дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
раскрыть особенности учета основных средств предприятия;
провести аудиторскую проверку основных средств предприятия;
разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств на предприятии;
провести расчет экономической эффективности от внедрения
предложенных рекомендаций.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является
общество с ограниченной ответственностью «Ирви-Еврострой».
Предметом исследования является организация учета основных средств в
ООО «Ирви-Еврострой».
Методология исследования основана на научном методе познания,
диалектическом подходе к пониманию предмета исследования. В процессе
исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как
статистический метод, метод сравнения, экономико-математические методы,
аналитический и бухгалтерский методы.
Для написания выпускной квалификационной работы использовались
труды отечественных ученых по теории и практике учета основных средств,
нормативно-правовые акты Российской Федерации; научная и периодическая
литература по данной тематике, а также данные бухгалтерского учета и
отчетности за 2017 – 2019 гг.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
разработке предложений по совершенствованию учета основных средств в
ООО «Ирви-Еврострой», которые могут быть использованы на практике.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка литературы,
приложений. В первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского
5
учета и аудита основных средств, определена их роль в деятельности
организации, раскрыты особенности и порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
особенностей организации аудита основных средств ООО «Ирви-Еврострой»,
приведены примеры отражения в бухгалтерской учете операций с основными
средствами, раскрыты особенности разработки программы аудита основных
средства.
В третьей главе сформулированы предложения по оптимизации
бухгалтерского учета и аудита в ООО «Ирви-Еврострой», а также дана оценка
их экономической эффективности.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении.
6
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1 Сущность и классификация основных средств
Исследователи в своих работах неоднозначно трактуют понятия
«основные средства», «основные фонды» и «основной капитал».
Так, Гетьман В.Г. под основным капиталом понимает – капитал (здания,
оборудования, машины и т.п.) который многократно используется в
производственном цикле и по частям переносит свою стоимость на
произведенные товары. Функции этого капитала не исчерпываются его
одноразовым употреблением. Он существует в долгосрочных формах и доход
от него поступает на протяжении продолжительного периода
1
.
С точки зрения таких ученых как Алборов Р.А.
2
и Елгина Е.Б.
3
под
основными средствами следует понимать совокупность материально-
вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной форме в
течение длительного периода и создающих материально-техническую основу и
условия производственно-хозяйственной деятельности организации.
Вороненкова С.А. в своих работах под основными средствами понимает
совокупность средств труда, создающих материально-техническую основу
производственно-хозяйственной деятельности организации. Они действуют в
течении длительного периода в неизменной натуральной форме как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной сфере
4
.
Козлова Е.П. подчеркивает аспекты, которые раскрывают понятие
основных средств с несколько иных позиций. Автор рассматривает основные
средства, как часть имущества, используемую в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
1
Гетьман, В.Г. Финансовый учёт: Учебник/ В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика,
3-е изд. перераб. и доп. - 2017. – С.76.
2
Алборов, Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Р.А.
Алборов.- М.: Изд-во «КНОРУС», 2016. – С.84.
3
Елгина, Е.Б. Учет и анализ основных средств организации Учебник / Е.Б. Елгина. -
М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2015. – С.27.
4
Вороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С.А.
Вороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2017. – С.53.
7
управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если они он превышает 12 месяцев
5
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01
6
, под основными средствами следует понимать «здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Также в составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы)»
7
.
Основные производственные средства принято делить на две части:
активную и пассивную часть. К активной части относятся те средства, которые
принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины,
оборудование). К пассивной части относятся те средства, которые
обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В
среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а
пассивная часть – 40% от всего состава основных средств
8
.
Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме
характеризует структуру основных средств. Предприятие заинтересовано в
5
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Г.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2017. –
С.42.
6
Российская Федерация. Законы. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
[Электронный ресурс] : [ред. от 16.05.2016]. - Режим доступа : КонсультантПлюс.
Законодательство.
7
Борисова, Е.А. Основные средства как объект бухгалтерского учета / Е.А. Борисова
// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2019. - №6. - С. С.43.
8
Масленников, А.Д. Основные средства предприятия в целях бухгалтерского и
налогового учета / А.Д. Масленников // Вестник науки. - 2019. - Т.4. - №5(14). - С.54.
8
оптимальном увеличении удельного веса машин, оборудования, потому что,
чем выше доля оборудования в стоимости основных средств, тем при прочих
равных условиях, значительнее выпуск продукции.
Одни из основных факторов, которые могут воздействовать на структуру
основных производственных средств, изображены на рисунке 1.
Рисунок 1. Факторы, воздействующие на структуру основных
средств
Влияние первого из перечисленных факторов отражается на показателях
9
:
стоимости зданий;
доле транспортных средств;
передаточных устройств.
Следовательно, с ростом объема выпускаемой продукции растет и
удельный вес особых прогрессивных рабочих машин и оборудования.
От климатических условий зависит доля зданий и сооружений, здесь
комментарии излишни.
Учет и анализ, а также планирование динамики основных средств ведутся
в натуральной и денежной формах. Так, при оценке основных средств в
натуральной форме устанавливается
10
:
9
Попов, А.Ю. Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на ремонт
основных средств / А.Ю. Попов // e-FORUM. - 2019. - №1(6). - С.4.
9
число машин;
их производительность;
мощность;
размер производственных площадей и проч.
Указанные показатели использую в целях расчета отраслей планирования
дальнейшей производственной программы, резервов повышения выработки на
оборудовании, а также составления показателей баланса оборудования. С этой
же целью организуется инвентаризация и паспортизация оборудования, его
прибытие, выбытие и прочее
11
.
Классификация основных средств утверждена Правительством РФ в
соответствии с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ
12
. Это таблица, в которой
для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в
нее основных средств и соответствующие коды Общероссийского
классификатора основных фондов (ОКОФ). Для целей налогового учета по
Классификации основных средств определяется:
амортизационная группа, к которой относится основное средство.
Это необходимо для определения размера амортизационной премии, которую
можно применить к этому основному средству;
срок полезного использования, который не может быть меньше или
больше установленных для каждой амортизационной группы пределов
13
.
Следующая ступень классификации основных средств – отнесение
имущества к определенным отраслевым группам, что позволяет, наряду с
10
Демина, Ю.М. Учет основных средств в соответствии с новым классификатором
основных средств по амортизационным группам / Ю.М. Демина / Бухучет в строительных
организациях. - 2017. - №4. - С.12.
11
Сорокина, Н.А. Проблемы учета и аудита основных средств / Н.А. Сорокина, Г.А.
Бояров // Вектор экономики. - 2019. - №5(35). - С.6.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
(ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020). [Электронный ресурс] – доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
13
Лосев, К.В. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и
эффективность их использования на предприятии / К.В. Лосев, С.М. Молчанова // Экономика
и управление: проблемы, решения. - 2019. - Т.2. - №3. - С.140.
10
функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных
отчислений на соответствующие статьи затрат (рисунок 2).
Рисунок 2. Классификация основных средств по отраслям
Определение роли и места основных средств в совокупном имуществе
предприятия и его хозяйственной деятельности классификация по способам
влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени
задействования и функциональному назначению: активные, пассивные
14
.
В связи с тем, что организации занимаются различными видами
деятельности, классификация основных средств может быть проведена в
удобном для нее формате: по видам; по степени предназначения; по отраслям
хозяйствования; по использованию; по принадлежности.
Классификация основных фондов по степени использования
представлена на рисунке 3.
14
Четверикова, Г.В. Бухгалтерский учет основных средств в свете разработанного
федерального стандарта «Основные средства» / Г.В. Четверикова, Н.С. Белокуренко // В
сборнике: Современные научные исследования: исторический опыт и инновации Сборник
материалов Международной научно-практической конференции. - 2017. - С.62.
11
Рисунок 3. Классификация основных средств по степени
использования
Стоимостной критерий для отнесения имущества к основным средствам
согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (п. 4
ПБУ 6/01) отменен
15
.
Помимо перечисленных выше видов классификаций, существуют более
детальные способы классификации основных средств (таблица 1)
16
.
Таблица 1
Классификация основных средств коммерческих организаций
Способы
классификации
Классификация основных средств
1
2
По
принадлежности
– собственные;
– средства, находящиеся в эксплуатации;
– на консервации;
– арендованные;
– средства в запасе.
По степени
назначения
производственные (станки, машины, аппараты, склады,
оборудование и т.д.) и непроизводственные (детские сады,
спортивные площадки, стадионы, культурно-просветительные
учреждения, поликлиники, средства ЖКХ)
15
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». [Электронный
ресурс] – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
16
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие для переподготовки и
повышения квалификации бухгалтеров/ Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2017. – С.226.