62
разработана подробная программу аудита основных средств, представленную в
Приложении 12.
Таблица 11
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация
ООО «Ирви-Еврострой»
Проверяемый период
2019 год
Планируемые трудозатраты
104
Состав аудиторской группы
Луновская Н.А.
Планируемый аудиторский
риск
Средний
Планируемый уровень
существенности
1552,5 тыс. руб.
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведению
Исполнитель
Рабочая
документация
1
2
3
4
5
1.
Проверка организации
учета основных средств
28.01.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
2.
Проверка показателей
бухгалтерской отчетности в
части основных средств
29.01.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
3.
Проверка первичных
документов основных
средств
30.01.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
4.
Проверка отнесения
активов к основным
средствам и ее
первоначальной стоимости
04.02.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
5.
Проверка начисляемой
амортизации основных
средств
06.02.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
6.
Проверка учета ремонтных
работ по основных средств
08.02.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
7
Проверка учета по
выбытию основных средств
11.02.2020
Луновская
Н.А.
Аналитическая
документация
8.
Подготовка заключения
13.02.2020
Луновская
Н.А.
Аудиторское
заключение
Используя данную программу в качестве инструкции к действиям, были
выполнены необходимые процедуры, а результаты процедур оформлены
письменно в виде рабочих бумаг, приведенных в ниже представленных
таблицах 12, 13, 14, 15.
Проверка первичных документов по поступлению основных средств
показала, что заполнение и оформление данных документов находится на
удовлетворительном уровне, так как были выявлены единичные факты
63
отсутствия полноты оформления необходимых реквизитов и подписей в счете-
фактуре и акте о приемке основного средства.
Таблица 12
Рабочий документ аудитора №1 «Проверка первичных документов
по основным средствам»
Аудируемое лицо
ООО «Ирви-Еврострой»
Дата проверки
30.01.2020-01.02.2020
Исполнитель
Луновская Н.А.
Проверяемый период
2019 год
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора о характере
выявленных нарушений или об их
отсутствии
Поступление
основных
средств
Акт ОС-1
В основной массе актов ОС-1 корректно отражена
сумма поступившего основного средства, срок
службы, наименование и данные контрагентов,
номер и дата документа. Однако в акте ОС-1 №11
отсутствует дата составления документа
Поступление
основных
средств
Инвентарная
карточка
В инвентарных карточках корректно отражена
сумма поступившего основного средства, срок
службы, наименование и данные контрагентов,
номер и дата документа. Движение основных
средств. Нарушений не выявлено.
Поступление
основных
средств
Счет-фактура
В счет-фактурах корректно отражена сумма
поступившего основного средства, наименование
и данные контрагентов, номер и дата документа.
Однако в счет-фактуре № 347 от 10.12.2019 г.
отсутствует подпись генерального директора
Еще одним примером рабочего документа является рабочий документ
аудитора, в котором определяется правильность определения первоначальной
стоимости основного средства и формируемые бухгалтерские проводки
(таблица 13).
Таблица 13
Рабочий документ №2 «Проверка определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «Ирви-Еврострой» в 2019 году»
Содержание
хозяйст-
венной
операции
Корреспонденция
счетов
Откло
-
нения
Сумма руб.
Откло
-
нения
по
данным
организац
ии
по
данным
аудитора
Данны
е учета
Данные
аудитор
а
ДТ
КТ
ДТ
КТ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Приобретены
ОС
08
60
08
60
-
255000
255000
-
Начислен НДС
по приобр. ОС
19.1
60
19.1
60
-
51000
51000
-
64
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Расходы по
доставке ОС
08
60
08
60
-
7380
7380
-
Начислен НДС
по доставке ОС
19.1
60
19.1
60
-
1476
1476
-
Отражен ввод в
эксплуа-тацию
ОС
01.1
08
01.1
08
-
262380
262380
-
Произведен
вычет НДС в
месяце ввода
ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
52476
52476
-
Результаты проверки определения первоначальной стоимости по
основным средствам, поступившим в 2019 году, нарушений и расхождений не
выявили.
Для определения принадлежности основных средств предприятию и
соблюдения условий отнесения активов к основным средствам были
исследованы договора купли-продажи, счет-фактуры, а результаты проверки
были отражены рабочем документе аудитора № 3 (таблица 14)
Таблица 14
Рабочий документ №3 «Тест проверки соблюдения условий
признания активов в качестве ОС и наличия прав принадлежности
ОС к ООО «Ирви-Еврострой»
№
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания
услуг или для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превосходит 12
месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую
выгоду?
Да
5
В наличие ли подтверждающие право принадлежности ОС
предприятию первичные документы (договора, счет-фактуры)
Да
6
Стоимость актива свыше 40000 руб.
Да
7
На все поступившие ОС оформлены акты приемки ОС-1
Да
Необходимо отметить, результаты проверки выбытия основных средств
показал, что нарушений в учете операций по выбытию основных средств не
было выявлено.
65
Таблица 15
Рабочий документ аудитора №4 «Проверка правильности учета
выбытия ОС за2019 год»
Объект проверки
Наименование
проверяемого
документа
Заключение аудитора о
характере выявленных
нарушений или об их
отсутствии
Выбытие основных
средств
Акт ОС-4
В Акте ОС-4 корректно отражена
сумма выбывающего основного
средства, срок службы,
наименование и данные
контрагентов, номер и дата
документа. Нарушений не
выявлено.
Прекращение
начисления
амортизации по
выбывшим основным
средствам, списание
амортизации
-
Изучение проводок,
осуществленных в учете. Проверка
корректности данных проводок.
Нарушений не выявлено.
Проверка расчета
остаточной стоимости
ОС и оснований
выбытия
-
Проверка формируемых проводок
по отражению остаточной
стоимости выбывающих основных
средств и документов, являющихся
основанием их выбытия.
Нарушений не выявлено
Таким образом, по итогам проведенного аудита основных средств
аудитор используя рабочую документацию сформировал аудиторское
заключение о результатах проверки организации и ведения учета основных
средств. При этом выразил мнение о том, что бухгалтерский учет основных
средств в ООО «Ирви-Еврострой» осуществляется в полном соответствии с
действующим законодательством и положениями учетной политики
предприятия и отражает достоверно состояние и наличие основных средств.
Вывод по второй главе:
Особенности организации бухгалтерского учета и проведения аудита
основных средств были рассмотрены на примере ООО «Ирви-Еврострой».
Основным видом деятельности организации является строительство жилых и
нежилых зданий. Анализ основных экономических показателей деятельности
позволил выявить общую положительную тенденцию в развитии предприятия,
66
что проявилось в улучшении финансового состояния и повышении основных
показателей прибыли предприятия. Вместе с тем в 2019 году произошло
уменьшение основных показателей рентабельности, что указывает на снижение
эффективности деятельности предприятия.
Проведенный анализ хозяйственной деятельности в динамике за 2017 –
2019 гг. показал увеличение объемов выполненных работ в организации, о чем
свидетельствует рост денежной выручки на 50,58%. При этом себестоимость
выполненных работ сокращается (-15,96%), таким образом, затраты на рубль
выполненных работ сократились (-44,12%). По итогам 2019 года в результате
хозяйственной деятельности ООО «Ирви-Еврострой» получила прибыль в
размере — 278 тыс. руб., что положительно характеризует финансово-
хозяйственную деятельность организации.
Учет основных средств в ООО «Ирви-Еврострой» ведется в соответствии
с федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а
также положения по бухгалтерскому учету РФ, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34), Плана счетов бухгалтерского учета и
Инструкции по его применению.
Основным документом, регламентирующим учет основных средств на
предприятии выступает ежегодно утверждаемая учетная политика ООО «Ирви-
Еврострой». В учетной политике определяется, что бухгалтерский учет в ООО
«Ирви-Еврострой» ведется отделом бухгалтерии во главе с главным
бухгалтером, который несет ответственность за ведение бухгалтерского и
налогового учета. В отделе бухгалтерии работает помимо бухгалтера еще один
бухгалтер, занимающийся учетом основных средств и товарно-материальных
запасов. В составе основных средств учитываются объекты с длительным
(более 12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, а
именно больше 40000 руб. В учетной политике предприятия определяется, что
для начисления амортизации по основным средствам используется линейный
способ.
67
Бухгалтерский учет в ООО «Ирви-Еврострой» ведется в соответствии с
действующим законодательством РФ, а также при соблюдении требований и
условий к ведению данного учета.
Аудит основных средств является одним из важнейших участков
аудиторской работы. ООО «Ирви-Еврострой» не подлежит обязательной
аудиторской проверки, поэтому аудиторскую проверку инициирует
руководитель или учредитель предприятия, у которого существует потребность
в достоверной информации о состоянии бухгалтерского учета основных
средств. По результатам аудиторской проверки в ООО «Ирви-Еврострой»
существенных отклонений выявлено не было.
68
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
ООО «Ирви-Еврострой» на конец исследуемого в учете 2019 года в
эксплуатации находились основные средства, по которым уже прекращено
начисление амортизации, но это в методике учета основных средств не
отражается, что усложняет процесс анализа и контроля состояния фондов ООО
«Ирви-Еврострой». Поэтому целесообразно основать аналитический учет
основных средств с отражением степени их амортизации и работоспособности.
ООО «Ирви-Еврострой» нередко используют сумму амортизационных
отчислений не только на финансирование замены изношенных объектов
основных фондов, но и на пополнение оборотного капитала. Это противоречит
экономической сущности амортизации.
Амортизационные отчисления предприятие не направляет в
специализированный фонд и не депонирует на отдельном счете. Управление
этими отчислениями заключается в определении срока полезного
использования объекта основных средств и в выборе метода начисления
амортизации.
Таким образом, амортизационный фонд ООО «Ирви-Еврострой»
формировался только как расчетный показатель, т.е. амортизация начисляется
для всего амортизируемого имущества и сумма начисленной амортизации
учитывается в составе затрат.
Амортизационный фонд как целевой запас денежных средств,
предназначенный для восстановления основных фондов, не создавался.
Также в процессе воспроизводства основных средств ежегодно
возникают потери амортизационных ресурсов вследствие инфляции.
Следовательно, потери, возникающие за весь период начисления амортизации,
не компенсируются, а результатом становится не простое или расширенное, а
суженное воспроизводство основных средств.
69
Содержание мероприятия:
использование в учете группированного признака классификации
основных средств по степени амортизации (амортизируемые и полностью
проамортизированные);
открытие аналитических счетов, характеризующих степень
амортизации основных средств (например: 01.01.1 «Транспортные средства
амортизируемые»; 01.01.2 «Транспортные средства полностью
проамортизированные»);
создание амортизационного фонда в форме долгосрочных
финансовых вложений для накопления суммы, необходимой для замещения
устаревшего оборудования к концу срока полезного использования объектов
основных фондов;
введение специального забалансового счета «Амортизационный
фонд», на котором следует учитывать амортизационные отчисления,
начисляемые ежемесячно, а также их использование в течение всего периода
амортизации конкретных объектов;
направление амортизационных средств в банк на депозитный счет с
ежегодным пополнением в конце года.
Цели мероприятия:
совершенствование учета амортизационных средств и управления
амортизационными средствами;
повышение информативности учета амортизационных средств
(например, это позволит компании не потерять в информационном потоке
амортизационные отчисления по выбывшим из эксплуатации объектам
основного капитала);
восстановление воспроизводственной функции амортизации;
постоянный контроль за накоплением и использованием
амортизационных средств по целевому назначению.
Далее в рамках выпускной квалификационной работы проведем расчет
экономического эффекта при реализации предложенного мероприятия.
70
3.2 Расчет экономической эффективности от внедрения рекомендаций
ООО «Ирви-Еврострой» в 2020 году планирует закупить винторезный
станок стоимостью 167912 рублей. Срок полезного использования – пять лет.
В таблице 16 представлен расчет амортизационных отчислений,
рассчитанных разными методами.
Таблица 16
Амортизационные отчисления при использовании различных
методов амортизации винторезного станка в 2020 − 2024 гг.
Год
эксплуата
ции
Величина годовых амортизационных отчислений, руб.
Линейный метод
Метод
уменьшаемого
остатка
Метод суммы чисел
лет
1
33582
67165
55971
2
33582
40299
44777
3
33582
24179
33582
4
33582
14508
22388
5
33582
21761
11194
Итого
167912
167912
167912
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
не рассматривается из-за особенностей видов деятельности ООО «Ирви-
Еврострой» и невозможности планового расчета всех видов работ. Данный
способ может быть применим только для объектов основных средств, для
которых определен предполагаемый выпуск продукции. Поэтому данный
способ расчета не рассматривается предприятием как возможный вариант
применения в учете. Чтобы оценить влияние инфляции на амортизационные
отчисления, воспользуемся значениями инфляции России, спрогнозированными
Министерством экономического развития. По данному прогнозу возможны
базовый, базовый плюс и целевой варианты экономического развития, что
отражено в таблице 18 через дробь (таблица 17).
Расчет подтверждает, что ни один из методов начисления амортизации не
позволяет вернуть полную стоимость станка из-за инфляции. Следовательно,
необходимо решить проблему сохранения сумм амортизационного фонда, с
целью нейтрализации инфляции. Одним из вариантов является хранение
средств на депозитном счете в банке.
71
Таблица 17
Величина амортизационных отчислений с учетом инфляции при
использовании различных методов амортизации станка в 2020 –
2024 гг.
Год
Инфля-
ция, %
Величина годовых амортизационных отчислений, руб.
Линейный метод
Метод
уменьшаемого
остатка
Метод суммы
чисел лет
2020
4/4,5/4,3
32290/32135/32197
64581/64272/64395
53818/53560/53663
2021
4/4,3/3,9
32290/32197/32321
38749/38637/38786
43054/42930/43096
2022
4/4,1/3,9
32290/32259/32321
23249/23226/23271
32290/32259/32321
2023
4
33582 : 1,04=
32290
14508 : 1,04=13950
22388 : 1,04=21526
2024
4
33582 : 1,04=32290
21761 : 1,04=20924
11194 : 1,04=10763
Итого
161450/161171/161
419
161453/161009/161
326
161451/161038/161
369
В таблице 18 приводится расчет накопленной суммы амортизационных
отчислений для станка, начисленных разными методами и направленных на
депозитный счет в банк, при условии, что счет пополняется раз в год в конце
года и процентная ставка равна 6,65 процентов годовых. Для простоты расчетов
была использована средняя величина амортизационных отчислений с учетом
инфляции, спрогнозированной для различных сценариев экономического
развития.
Таблица 18
Сумма накоплений при зачислении амортизационных отчислений
на депозитный счет в 2020 – 2024 гг.
Год
Величина годовых амортизационных отчислений, руб.
Линейный метод
Метод
уменьшаемого
остатка
Метод суммы чисел
лет
2020
32207 (1+0,0665)
4
=41667
64416 (1+0,0665)
4
=83337
53680 (1+0,0665)
4
=69447
2021
32269 (1+0,0665)
3
=39144
38724 (1+0,0665)
3
=46974
43026 (1+0,0665)
3
=52193
2022
32290 (1+0,0665)
2
=36727
23248 (1+0,0665)
2
=26442
32290 (1+0,0665)
2
=36727
2023
32290 (1+0,0665)
=34437
13950 (1+0,0665)
=14877
21526 (1+0,0665)
=22957
2024
32290
20924
10763
Итого
184265
192554
192087