6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .................................................................... 10
1.1 Сущность и классификация основных средств ........................................... 10
1.2 Порядок бухгалтерского учета основных средств ..................................... 18
1.3 Методика аудиторской проверки основных средств .................................. 27
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРИМЕРЕ ООО «КЭНДИ» ................................................................................ 39
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 39
2.2 Особенности учета основных средств предприятия ................................... 47
2.3 Аудиторская проверка основных средств предприятия.............................. 62
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................................ 75
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ................................................................................................................. 75
3.2 Расчет экономической эффективности от внедрения рекомендаций ......... 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 85
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 97
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена особым экономическим развитием РФ и эффективности
функционирования сфер ее народного хозяйства, так как особое значение
уделяется основным средствам как главного элемента материально--
технической базы любого экономического субъекта.
Основные средства - неотъемлемая составляющая имущественного
комплекса любого хозяйствующего субъекта. Они являются важным
элементом, обеспечивающим функционирование деятельности любого
предприятия, представляют собой основу производства, будь то производство
продукции или оказание услуги. На большинстве предприятий основные
средства занимают большую часть активов, их состояние и стоимость
интересуют как руководство, так и инвесторов, учредителей, акционеров, так
как достоверная оценка объектов основных средств позволяет делать выводы о
финансовом состоянии и принимать обоснованные управленческие решения.
Правильное использование основных средств помогает увеличить
прибыль организации. Повышение эффективности использования основных
средств оказывает положительное влияние на важнейшие показатели
деятельности субъектов хозяйствования независимо от формы собственности и
вида экономической деятельности. Эффективное использование основных
средств напрямую влияет на финансовое положение, на уровень
конкурентоспособности субъекта на рынке, что указывает на значимость
профессионального подхода к использованию данного вида активов в плане
оптимизации управления хозяйственной деятельностью хозяйствующего
субъекта в целом.
Максимизация эффективности применения основных средств является
одним из главных резервов максимизации эффективности деятельности
экономического субъекта. Таким образом, тема является весьма актуальной, так
как в современном мире хозяйственной деятельности руководство организаций
8
и их деловые партнеры хотят иметь надежные данные о состоянии и
использовании основных средств. Вместе с тем, активная трансформация
стандартов учета в российской системе учета, быстрое устаревание основных
фондов в условиях активного технологического развития, сложившаяся в
экономике страны ситуация со сложностью обновления основных средств
экономических субъектов порождает множество проблем и требует от
экономических субъектов повышенного внимания к оптимизации учета
основных средств и поиска путей повышения эффективности их учета и
использования.
Объектом исследования является ООО «Кэнди».
Предметом исследования являются процесс учета и аудита основных
средств экономического субъекта ООО «Кэнди».
Целью выпускной квалификационной работы является организация
учета и проведение аудиторской проверки основных средств ООО «Кэнди»,
разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета на
исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы анализа учета и аудита основных
средств и расходов экономического субъекта;
дать краткую организационно-экономическую характеристику
деятельности объекта наблюдения;
провести анализ организации учета и аудиторскую проверку
основных средств ООО «Кэнди»;
предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств ООО «Кэнди».
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются законодательство РФ, учебные и научные издания, материалы
периодической печати, посвященные вопросам организации учета и аудита
основных средств, материалы сети Интернет.
9
Информационной базой для исследования послужили учетная
документация и бухгалтерская финансовая отчетность объекта наблюдения за
исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались сравнительный
анализ, группировка и обобщение данных, наблюдение, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, при проведении аудита -
опрос; фактическая проверка; сравнение; пересчет; документальная проверка;
выборочное исследование.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе в соответствии с целями и задачами работы проведен
анализ теоретических основы бухгалтерского учета и аудита основных средств;
рассмотрены сущность и классификация основных средств, изучен порядок
бухгалтерского учета основных средств и методика аудиторской проверки
основных средств.
Во второй главе дана краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности и основных финансовых показателей работы
ООО «Кэнди», осуществлен анализ бухгалтерского учета основных средств
исследуемого экономического субъекта, проведена аудиторская проверка
основных средств.
В третьей главе исследования предлагаются рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета основных средств ООО «Кэнди»,
проведен прогнозный расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий.
В заключении проводятся итоги исследования, формулируются выводы.
В приложениях представлена информация, поясняющая и дополняющие
основные моменты проведённого исследования.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Сущность и классификация основных средств
Любой экономический субъект, вне зависимости от его принадлежности
к той или иной организационно-правовой форме, владеет основными
средствами, характеризующими его материальную базу и определяющими
технический уровень производства. Процесс труда содержит в себе два
основных компонента: средства производства и рабочую силу. Основные
средства – это средства труда, которые участвуют в производственном
процессе в своей натуральной форме, которые предназначены для выполнения
основной деятельности предприятия и имеют срок использования более одного
года
1
. Анализ некоторых из приводимых в литературе определений основных
средств экономического субъекта представлен в Приложении 1. На основе
приведенных определений, представляется целесообразным утверждать, что
стоимостное выражение средств труда, непосредственно участвующих в процессе
производства в течение длительного времени и при этом сохраняющих свою
натуральную форму, определяются как основные средства. Главным
определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения
стоимости на продукт постепенно, а именно:
в течение ряда производственных циклов;
по частям;
по мере износа.
Стоимость основных средств, по мере износа, уменьшается и с помощью
амортизации переносится на себестоимость. В процессе производства работники
предприятия, используя определенные средства труда, влияют на предметы труда
и превращают последние на различные виды продукции. Основные средства
являются одной из основных составляющих имущественного комплекса любой
организации. Данные активы предприятия участвуют и в производственном
1
Матвеева М.В., Дмитриева Г.С. К вопросу о сущности основных средств и совершенствовании
классификации основных фондов // Вестник магистратуры. 2018. № 1-3 (76). С. 185.
11
процессе, и способствуют выработке продукции (работ, услуг), а также
непосредственно, пусть и косвенно, принимают участие в обеспечении
нормальной работы и функционирования предприятия. Экономическая сущность
основных средств проявляется в перенесении своей стоимости на изготовляемый
продукт постепенно или по частям, по мере износа. Начисленный износ
накапливается в амортизационном фонде, который в последующем служит для
новых капитальных вложений. В результате чего, можно сказать, что основные
средства участвуют в постоянном кругообороте
2
.
Основные средства характеризуют техническую оснащенность
предприятия, определяют производственную мощность, способствуют
увеличению производительности труда, совершенствованию механизации,
автоматизации производственного процесса, уменьшению себестоимость
продукции и увеличению прибыли. Основные средства приобретаются
экономическими субъектами в целях удовлетворения производственных,
управленческих, социально-культурных, спортивных, образовательных и ряда
других нужд, а также для формирования запаса и передачи за плату во временное
пользование (временное владение и пользование). Для осуществления
эффективной работы, предприятие должно иметь в расположении необходимое
количество основных средств, при этом уметь их рационально использовать,
заменять и пополнять в надлежащее время.
Нормативная база учета основных средств экономических субъектов РФ
формируется четырьмя группами документов:
1) федеральное законодательство;
2) нормативные акты министерств и ведомств;
3) методические указания и разъяснения по применению действующих
правовых норм по организации бухгалтерского учета;
4) локальные нормативные акты организации, определяющие особенности
организации учета и выбор альтернативных методов и форм учета (учетная
политика, политика для целей налогообложения, утвержденные формы
2
Матвеева М.В., Дмитриева Г.С. К вопросу о сущности основных средств и совершенствовании
классификации основных фондов // Вестник магистратуры. 2018. № 1-3 (76). С. 185.
12
первичных документов и учетных регистров).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
осуществляется посредством реализации следующих учетных стандартов:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01);
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные
средства»;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкция по его применению;
- Указания по отражению в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга;
- Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом;
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС
2008);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99);
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в
совместной деятельности» (ПБУ 20/03);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение
природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
Согласно действующим нормативным актам актив принимается
коммерческой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия
3
:
предназначающийся объект будет служить для производства продукции
или оказания различных услуг, а также для административных нужд предприятия;
3
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Компьютерная справочная правовая
система «КонсультантПлюс»
13
обязательное использование предмета в течение длительного периода
времени (свыше 12 месяцев или больше обычного операционного цикла, если он
превышает у экономического субъекта 12 месяцев);
предприятие обязуется не перепродавать принятый или поступивший
объект;
приобретающийся предмет впоследствии должен приносить компании
финансовую выгоду.
Следует отметить, что в случае невыполнения хотя бы одного из
вышеперечисленных условий, имущество не может быть принято к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. При этом в
соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» активы, в отношении которых выполняются основные признаки
основных средств, но не превышающие по стоимости 40 000 рублей за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций в составе материально-производственных запасов. В
случае необходимости предприятие может принять иной стоимостной лимит,
исходя из технологических особенностей своей хозяйственной деятельности.
Величину предельной стоимости оно обязано отразить в своей учетной политике.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» объекты активов признаются
основными средствами при выполнении двух условий
4
: – если существует
вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды,
связанные с использованием таких активов, и если себестоимость
(первоначальная стоимость) таких активов должна быть достоверно определена.
В процессе использования основных средств возникает необходимость
оценки степени износа основных средств. Для этого применяются нормы
амортизационных отчислений для всех видов основных средств в зависимости от
их срока полезного использования. Износ можно охарактеризовать как потерю
функциональных возможностей основного средства вследствие эксплуатации.
4
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на
территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)
// Компьютерная справочная правовая система «КонсультантПлюс»
14
Эксперты, к примеру Матвеева М.В., Дмитриева Г.С., подразделяют износ
основных средств на следующие категории
5
:
износ основных средств в процессе участия в производстве, износ
основных средств зависит от объёма выпушенной продукции, количество часов
работы и других параметров;
износ при хранении основных средств, то есть их бездействии, в этом
случае износ зависит главным образом от условий хранения основного средства и
времени хранения;
моральный износ, обусловленный тем, что в результате технического
прогресса создаются более производительные и эффективные основные средства,
в связи с этим текущие основные средства морально устаревают.
Только два первых вида износа основных средств можно считать объектом
бухгалтерского учёта. В учете экономического субъекта износ основных средств
учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается
в себестоимость продукции. Норма амортизации зависит от установленного в
соответствии с законодательством срока полезного использования основного
средства. Это период, в течение которого использование объекта основных
средств приносит экономические выгоды (доход) организации. По мере износа
основных средств происходит начисление амортизации.
Соответственно в оценке основных средств в бухгалтерском учёте
выделяют три вида оценки: первоначальную стоимость; текущую
(восстановительную) стоимость; остаточную стоимость
6
. Рассмотрев понятие
«первоначальная стоимость» отметим, что это сумма затрат на приобретение,
расходов на доставку и монтаж по действующим ценам на соответствующие
элементы основных фондов и других расходов, необходимых для доведения
данного объекта до состояния готовности к эксплуатации.
Восстановительная стоимость основных средств - стоимость
5
Матвеева М.В., Дмитриева Г.С. К вопросу о сущности основных средств и совершенствовании
классификации основных фондов // Вестник магистратуры. 2018. № 1-3 (76). С. 185
6
Стрежнева Т.А. Аудит состояния и использования основных средств организации // Вестник
современных исследований. 2019. № 2.15 (29). С. 77.
15
воспроизводства объектов основных средств на определенный период,
устанавливаемая путем проведения переоценки. Также восстановительной
стоимостью признается стоимость всех затрат на приобретение (строительство)
имущественных объектов, включая затраты на транспортировку, установку и т.п.
по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату. С течением
времени первоначальная стоимость может отклониться от восстановительной по
причине высоких темпов инфляции, удорожания производства, состояния рынка и
пр. Если величина отклонения становится существенной, первоначальная
стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной. Это
необходимо для того, чтобы организация смогла сформировать капитальные
вложения через амортизационные отчисления для равноценной замены средств
труда (реновацию). Кроме того, сильно заниженная стоимость имущества
организации по сравнению с реальным уровнем цен приводит к искажению
оценки активов в бухгалтерском балансе
7
.
Остаточная стоимость - стоимость основных средств с учетом
начисленной амортизации. Определяется данный показатель путем вычитания из
первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы амортизационных
отчислений. Данный вид оценки показывает величину стоимости основного
средства, которая еще не перенесена на готовую продукцию (выполненные
работы, оказанные услуги). Оценка основных средств по остаточной стоимости
необходима для составления бухгалтерского баланса, выявления финансового
результата от выбытия имущества организации, а также определения его
качественного состояния.
Для оптимизации учета основные средства подразделяют по видам,
назначению, характеру участия в процессе производства. Официальная
группировка и состав основных средств регламентируются Общероссийским
классификатором основных фондов
8
. В настоящее время действует
7
Игумнов Е.Ю. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учёта // Молодой ученый. 2018.
№ 2 (188). С. 55
8
Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 608
с