76
учётные документы и повысить контроль за их заполнением;
составить и ввести в применение должностные обязанности
сотрудников бухгалтерии, в том числе детально отражающие обязанности
главного бухгалтера по определению финансовых результатов, чтобы избежать
ошибок при исчислении и учёте финансовых результатов;
совершенствовать систему внутреннего контроля.
Кроме того, для совершенствования учета основных средств на
предприятии следует рекомендовать:
для повышения эффективности работы бухгалтерской службы
автоматизировать учёт с помощью новой версии «1С:Предприятие 8.3»;
систематически проводить повышение квалификации работников
бухгалтерии;
развивать систему внутреннего контроля основных средств путем
закрепления обязательной регулярной проверки операций по учету основных
средств;
для облегчения работы по инвентаризации основных средств
использовать штрих коды формата EAN 13;
рассмотреть возможность применения других методов амортизации по
вновь вводимым группам основных средств.
Главной проблемой учета и аудита основных средств является признание и
классификация активов, определение их балансовой стоимости, а также
соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценивания,
подлежащих признанию. Чтобы избежать неприятных ситуаций руководителю и
главному бухгалтеру необходимо знать все нюансы о взятии в подотчет,
передвижении и списании основных средств в организации.
Одним из проблемных аспектов учета и аудита основных средств является,
как отмечают эксперты обеспечение правильности оценки и переоценки основных
средств
60
. Вместе с тем учетная политика ООО «Кэнди» ориентирована на
60
Бирюкова А.И. Аудит основных средств: понятие, методика и особенности // Студенческая наука и XXI век.
2018. № 16-1. С. 336.
77
оптимальное упрощение системы учета. В связи с этим, предприятием выбран
единый метод учета амортизации по всем группам основных средств, максимально
приближающий бухгалтерский и налоговый учет, а также не предусмотрено
проведение переоценки основных средств.
Основным направлением совершенствования учетной политики
предприятий в части учета основных средств является выбор оптимального
варианта срока полезного использования основных средств, оценки и метода
начисления амортизации. Так как основные средства непосредственно принимают
участие в этом процессе, то от их состояния напрямую зависит финансовый
результат деятельности организации. Для совершенствования объектов основных
средств в процессе производства, организация может воспользоваться следующими
советами
61
:
− продажа или списание неиспользуемых основных средств, что дает
возможность организации повысить деловую активность (таких активов на данный
момент у ООО «Кэнди» не выявлено);
− своевременное и качественное проведение планово-предупредительного
и капитального ремонта; использование производственных мощностей основных
средств на 85%, для увеличения сроков полезного использования, минимизации
рисков поломок и сокращения износа;
− приобретение современных, эффективных основных средств.
Все вышеперечисленное позволит организации повысить эффективность
использования основных средств, и сократить издержки.
Другим значимым направлением совершенствования учета основных
средств ООО «Кэнди» должно стать совершенствование системы внутреннего
контроля: оптимизация проверки сохранности и применения основных средств, а
также проверку отражения и документального оформления операций в учете.
Необходимо учитывать, что отражение в учете операций с основными средствами
может сопровождаться различными нарушениями, которые в соответствии с
61
Аввакумова З.З. Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования // Научное и
образовательное пространство: перспективы развития сборник материалов XI Международной научно-
практической конференции. 2019. С. 217
78
законодательной базой РФ подлежат обложению финансовыми санкциями. Одной
из важных проблем является положение, когда операции с основными средствами
по их оприходованию, перемещению, выбытию, документальному оформлению
вообще не отражаются или неверно отражаются в бухгалтерском учете
62
. В
данном случае необходимо выявить виновных сотрудников и причины
несоответствия, и принять надлежащие меры. Поэтому необходимо проводить
постоянный внутренний аудиторский контроль с разработкой рекомендаций по
исправлению выявленных нарушений во избежание финансовых санкций.
Обобщение основных сделанных рекомендаций по совершенствованию
учета основных средств ООО «Кэнди» представлено на рисунке 8.
Рис. 8. Предложения по совершенствованию учёта основных средств
ООО «Кэнди»
62
Исаева Ш.М., Османова М.А. Аудит основных средств // Word science: problems and innovation
Сборник статей XXX Международной научно-практической конференции. 2019. С. 119
Рекомендации по совершенствованию учёта основных средств предприятия
Разработать график документооборота.
Провести инструктаж среди работников, заполняющих первичные
учётные документы и повысить контроль за их заполнением.
Составить и ввести в применение должностные обязанности
сотрудников бухгалтерии, в том числе детально отражающие
обязанности главного бухгалтера по определению финансовых
результатов, чтобы избежать ошибок при исчислении и учёте
финансовых результатов.
Усилить контроль за наличием и состоянием основных
средств, а также устранить методологические ошибки.
Для повышения эффективности работы бухгалтерской службы
автоматизировать учёт с помощью новой версии «1С:Предприятие
8.3».
Систематически проводить повышение квалификации работников
бухгалтерии.
Развивать систему внутреннего контроля основных средств путем
закрепления обязательной регулярной проверки операций по
учету основных средств.
Для облегчения работы по инвентаризации основных средств
использовать штрих коды формата EAN 13.
Оценка целесообразности изменения способа начисления
амортизации по вновь приобретаемым группам основных средств.
79
Проведем прогнозирование эффективности внедрения предложенных
рекомендаций.
3.2 Расчет экономической эффективности от внедрения рекомендаций
Экономический эффект от повышения качества учета основных средств
будет проявляться в следующих аспектах:
1) предотвращение санкций за нарушение требований к порядку учета
и учетной документации (экономический эффект в размере штрафов,
предусмотренных налоговым законодательством);
2) повышение эффективности использования основных средств,
обеспечивающих основные бизнес-процессы компании, рост доходов от
основного вида деятельности в виду стабильности ресурсного обеспечения,
снижения себестоимости продукции и коммерческих затрат;
3) повышение эффективности работы сотрудников бухгалтерской
службы и сокращение трудозатрат в результате повышения автоматизации
(использовании для нанесения инвентарного номера штрих-кодов формата EAN
13, обновление версии учетной программы) и оптимизации регламентации
учета (инструкции учета и график документооборота).
Детально проведем оценку возможности сокращения трудозатрат по
инвентаризации основных средств при использовании для нанесения
инвентарного номера штрих-кодов формата EAN 13 (таблица 18).
Таблица 18
Прогнозирование эффективности использовании для нанесения
инвентарного номера штрих-кодов в ООО «Кэнди»
Показатель
Текущее
состояние
С учетом усовер-
шенствования
Изменение
(+/-)
1
2
3
4
Объем затрат на проверку наличия
объекта основных средств в
процессе инвентаризации и
внесения сведений в
инвентаризацию опись, раб. час.
0,5
0,25
-0,25
Общее количество
инвентаризируемых объектов ОС
предприятия, шт.
9
9
0
80
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
Общий объем трудозатрат на
проведение инвентаризации,
трудочасов
4,5
2,25
-2,25
Стоимость трудочаса работников
бухгалтерии, руб.
36/(23*8)= 204,55
Оценка денежного размера экономии, руб.
-460,23
Использование штрих-кодов сокращает время на проверку наличия
основного средства и его внесение в инвентаризационную опись, так как с
использованием сканера штрих-кода это осуществляется автоматически. В
настоящее время объем основных средств у предприятия невелик, что
ограничивает экономический эффект от внедрения системы штрих-
кодирования основных средств. Однако, при проводимом предприятием в
настоящее время расширении состава собственных основных средств эффект
будет более ощутим и сделает более оперативной проведение
инвентаризации основных средств на предприятии.
Несмотря на то, что оптимальным для сближения бухгалтерского и
налогового учета основных средств считается линейный метод амортизации,
при применении упрощенной системы налогообложения затраты на
приобретение основных средств в период применения УСН списываются
сразу же, поэтому для вновь приобретаемых основных средств предприятию
следует рассмотреть возможность использования способа уменьшаемого
остатка предприятию или учета объекта основных средств по отдельным
компонентам.
Оценим возможный эффект от изменения учетной политики ООО
«Кэнди» для планируемых к приобретению предприятием основных средств.
В частности в конце 2019 года ООО «Кэнди» планирует обновить офисную
технику путем приобретения офисного компьютера-сервера стоимостью 110
тыс. руб. и многофункционального копировально–печатного аппарата
стоимостью 70 тыс. руб.
Планируемая к приобретению офисная компьютерная техника
относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком
81
полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). В случае её
учета как единого объекта основных средств амортизация будет начисляться
в течение срока полезного использования основного средства. Однако, у
предприятия имеется возможность учета планируемой к приобретению
компьютерной техники по отдельным частям: системный блок, устройства
ввода и вывода, монитор, сканирующее устройство. В данном случае
стоимость каждой из выделенных частей будет менее 40000 тыс. руб., что
позволит провести списание данного основного средства (по частям) как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете в момент ввода их в эксплуатацию.
Это позволит сблизить данные налогового и бухгалтерского учета (таблица
19).
Таблица 19
Сравнительная оценка различных способов учета планируемой к
приобретению ООО «Кэнди» офисной компьютерной техники
Показатель
При учете офисной
компьютерной техники как
единого объекта учета
При учете офисной
компьютерной техники
по отдельным
функциональным
частям
1
2
3
Первоначальная
стоимость основных
средств
110 тыс. руб.
110 тыс. руб. при
стоимости каждой из
выделенных частей будет
менее 40000 тыс. руб.
Способ списания
Ежемесячная амортизация
Списание стоимости в
затраты при введении в
эксплуатацию
Сумма учитываемая в
составе затрат, руб.
Ежемесячная норма амор-
тизации - (110/3)/12= 3055,56
Списание стоимости
основного средства
полностью -110000,00
Второе планируемое к приобретению основное средства -
многофункциональный копировально–печатный аппарат относится к третей
амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно) - 330.28.23.22 «Машины копировальные
офсетные листовые для офисов».
Сравнительный анализ использования различных методов
амортизации при установлении срока полезного использования по данному
объекту в 4 года представлен в таблице 20.
82
Таблица 20
Сравнительный анализ условий использования различных методов
амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Показатель
Способ амортизации
Линейный
Способ
уменьшаемого
остатка с коэф-
фициентом 3
Способ по
сумме лет
полезного
использования
Первоначальная стоимость
ОС, тыс. руб.
70
70
70
Срок полезного использования
ОС, лет
4
4
4
Годовая норма амортизации в
первый год, тыс. руб.
17,500
52,500
28,000
Годовая норма амортизации во
второй год, тыс. руб.
17,500
13,125
21,000
Годовая норма амортизации в
третий год, тыс. руб.
17,500
3,281
14,000
Годовая норма амортизации в
четвертый год, тыс. руб.
17,500
0,820
7,000
Применение способа уменьшаемого остатка обеспечит ООО «Кэнди»
ускоренную амортизацию приобретаемого основного средства в течение
первого года (за первый год в бухгалтерском учете будет самортизировано 75%
стоимости объекта), что обеспечит сближение данных налогового и
бухгалтерского учета, так как в соответствии с нормами налогового
законодательства в налоговом учете при применении УСН учет расходов на
приобретение основного средства, купленного при применении упрощенной
системы налогообложения, осуществляется сразу же в периоде приобретения
(таблица 21).
Таблица 21
Сравнительный анализ эффективности использования различных
методов амортизации основных средств
Остаточная стоимость основного средства
при различных методах учета
амортизации
Сумма на конец года
эксплуатации, тыс. руб.
1 год
2 год
3год
4 год
В налоговом учете
0
0
0
0
В бухгалтерском учете при применении
линейного способа амортизации
52500
35000
17500
0
В бухгалтерском учете при применении
способа уменьшаемого остатка с
коэффициентом 3
17500
4375
1094
273
В бухгалтерском учете при применении
способа по сумме лет полезного
использования
42000
21000
7000
0
83
Вместе с тем, прямого экономического эффекта изменение методов
амортизации вновь вводимых основных средств в бухгалтерском учете ООО
«Кэнди» при применении им упрощенной системы налогообложения не будет.
Таким образом, в дальнейшем ООО «Кэнди» может за счет оптимизации
учетной политики уменьшить разницы в налоговом и бухгалтерском учете
основных средств. В случае необходимости возврата к общему режиму
налогообложения предприятие сможет снизить налоговую нагрузку и получить
дополнительное высвобождение финансовых ресурсов за счет оптимизации
методов учета амортизации в налоговом учете (применения ускоренной
амортизации).
Таким образом, для устранения выявленных недостатков в учёте
основных средств ООО «Кэнди» и совершенствования учёта целесообразно
предложить:
разработать график документооборота;
провести инструктаж среди работников, заполняющих первичные
учётные документы и повысить контроль за их заполнением;
составить и ввести в применение должностные обязанности
сотрудников бухгалтерии, в том числе детально отражающие обязанности
главного бухгалтера по определению финансовых результатов, чтобы избежать
ошибок при исчислении и учёте финансовых результатов;
усилить контроль за наличием и состоянием основных средств, а
также устранить методологические ошибки;
для повышения эффективности работы бухгалтерской службы
автоматизировать учёт с помощью новой версии «1С:Предприятие 8.3»;
систематически проводить повышение квалификации работников
бухгалтерии;
развивать систему внутреннего контроля основных средств путем
закрепления обязательной регулярной проверки операций по учету основных
средств;
для облегчения работы по инвентаризации основных средств
84
использовать штрих коды формата EAN 13;
изменить способ начисления амортизации по вновь приобретаемым
группам основных средств с линейного на способ уменьшаемого остатка, что
позволит реализовать ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете.
Предложенные направления и пути совершенствования бухгалтерского
учёта основных средств позволят повысить оперативность и достоверность
учета, обеспечит сближение данных бухгалтерского и налогового учета,
создадут возможности получения дополнительной прибыли.
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного в работе исследования можно сделать
следующие выводы:
Основные средства представляют собой стоимостное выражение средств
труда, непосредственно участвующих в процессе производства в течение
длительного времени и при этом сохраняющих свою натуральную форму.
Экономическая сущность основных средств проявляется в перенесении своей
стоимости на изготовляемый продукт постепенно или по частям, по мере
износа. Состав и эффективность использования объектов основных средств
оказывает благоприятное влияние на результативность и финансово-
экономическое положение экономического субъекта. Оптимизацию учета
основных средств обеспечивает классификация их по видам, назначению или
характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени
использования и по принадлежности.
Эффективная организация бухгалтерского учета основных средств
экономического субъекта позволяет осуществлять их эффективный контроль и
использование и формировать достоверную информацию о размере активов и
эффективности основной деятельности компании. Учетными стандартами
закреплены основные правила отражения в учете операций с основными
средствами, при формировании учетной политики экономический субъект
выбирает наиболее соответствующие особенностям его бизнеса методы учета
из предусмотренных нормативными актами альтернативных вариантов.
Основой контроля и повышения эффективности системы учета основных
средств на предприятии является регулярное проведение аудита.
Аудиторская проверка основных средств позволяет осуществить
проверку достоверности, правильности и законности организации
бухгалтерского учета основных средств и определить возможности
совершенствования и оптимизации учетной системы и политики компании.
Алгоритм аудиторской проверки основных средств экономического субъекта