5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств 10
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ........................................................................................................................ 10
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств ...... 18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии ... 21
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 27
Глава 2 Методика и техника бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Компания «Выбор»» ................................................................................................... 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 29
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных средств
..................................................................................................................................... 34
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств ..... 49
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 54
Глава 3 Повышение экономической эффективности организации на основе аудита
основных средств .......................................................................................................... 55
3.1 Аудит основных средств организации .............................................................. 55
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ...................................................................................................... 60
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ................................................ 64
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................. 81
6
ВВЕДЕНИЕ
Повышение результативности предприятий прямо пропорционально
связано с эффективностью использования основных средств, как
основополагающей составляющей производственного потенциала предприятия.
Эффективность использования основных средств предприятия оказывает
существенное влияние на основные показатели производственной деятельности:
объем валовой и товарной продукции, производительность труда и трудоемкость
продукции, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль и
рентабельность, показатели оборачиваемости, финансовой устойчивости и
деловой активности. В то же время важное значение имеет анализ обеспеченности
предприятия основными средствами, их состояние и движение.
Цель анализа основных средств – выявить резервы роста эффективности
их использования и обоснование необходимости и размера инвестиций в
техническую модернизацию и перевооружение.
Таким образом, предприятиям, придерживающимся политики тщательного
анализа эффективности использования основных средств и стремящимся
постоянно ее повышать, удается сохранить и упрочить свои позиции на рынке и
повысить свою капитализацию.
Следует учитывать, что эффективное использование основных средств
предприятия будет способствовать экономии других видов ресурсов (сырья и
материалов). При введении современных технологий предприятия могут
повысить уровень производительности труда, снизить себестоимость готовой
продукции, переориентировать производство в соответствии с требованиями
покупателей.
В современной экономической ситуации наличие у предприятия
собственных основных средств является показателем его финансовой
устойчивости, а также является важным конкурентным преимуществом.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что большинство
компаний уделяют повышенное внимание управлению текущими активами, тогда
как вопросы эффективности использования и правильности отражения в учете
7
внеоборотных активов, в частности основных средств, отходят на второй план,
что формирует существенный внутренний резерв повышения эффективности
хозяйствования.
Следует отметить, что на разных этапах жизненного цикла предприятия
стоит применять разные подходы к исследованию состояния и использования
основных средств. Так в период образования и активного расширения
производства отдача основных средств может быть очень низкой, хотя
коэффициент их обновления будет иметь высокое значение. На этапе зрелости
чаще всего наблюдается максимальная эффективность основных средств, что без
сомнения связано с достижением намеченных целей. На этапе старения
предприятия руководство принимает решения о целесообразности дальнейшего
функционирования предприятия. В случае ликвидации предприятия должен быть
принят комплекс мер, направленных на поддержание высокой стоимости
основных средств.
Основные средства любого предприятия являются наиболее
капиталоемким средством производства, без их надлежащего использования в
процессе производства предприятие не может эффективно использовать свой
производственный потенциал.
Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную
функции, обеспечивая внутренних и внешних пользователей информацией о
наличии, составе и стоимости основных фондов. Своевременная и качественная
информация позволяет пользователям принимать взвешенные управленческие
решения и предотвращать возможные убытки. Достоверные данные
бухгалтерского учета обеспечивают также правильное и объективное исчисление
налоговых обязательств.
При этом, в условиях рыночной экономики повышается роль
бухгалтерского учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов,
в том числе и основных средств.
Целью написания выпускной квалификационной работы является анализ
основных средств в ООО «Компания «Выбор»», выявление резервов роста
8
эффективности их использования и обоснование необходимости и размера
инвестиций в техническую модернизацию и перевооружение.
Поставленная цель обусловила решение следующих задач:
- Рассмотреть экономическую сущность и нормативное регулирование
учета основных средств.
- Проанализировать современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств.
- Исследовать планирование аудиторской проверки основных средств
на предприятии.
- Дать организационно-экономическую характеристику организации.
- Провести анализ бухгалтерского учета поступления, амортизации и
выбытия основных средств.
- Исследовать учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения
основных средств.
- Провести аудит основных средств организации.
- Разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля за наличием и движением основных средств.
- Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств.
Объектом исследования является ООО «Компания «Выбор»».
Предметом исследования являются методологические, организационно-
методические и практические аспекты становления и совершенствования учета и
аудита основных средств в условиях современных тенденций развития
объективных хозяйственных процессов.
В качестве теоретической основы исследования использовались
нормативно-правовые акты, регулирующие учет основных средств, а также
учебная и научная литература в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Проблемы бухгалтерского учета и отчетности всегда были объектом
внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем
внесли: Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова, А.С. Алисенов, Д.В. Лысенко, Н.П.
9
Кондраков, Г.Н. Ясменко, Г.Ю. Касьянова, М.А. Крючкова, Сигидов Ю.И. и
другие.
Методическая база исследования представляет собой использование
стандартных методов чтения финансовой отчетности (горизонтальный,
вертикальный, трендовый, коэффициентный, факторный анализ), графического
метода, системного подхода к изучению организации.
Практическая значимость данного исследования состоит в том, что в ходе
его проведения выявляются недостатки в деятельности предприятия и
разрабатываются мероприятия, реализация которых позволит руководству
компании принять управленческие решения по улучшению результатов
хозяйственно-финансовой деятельности организации, повышению эффективности
использования основных средств и совершенствованию учетного процесса.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, включающих девять
параграфов, заключения, списка используемой литературы и приложения.
10
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств
Экономическая сущность on основных средств on всегда была on предметом
больших on споров среди on ученых, так on как основные on средства – важная on часть
активов on любого on предприятия.
Множество on научных работ on посвящены интерпретации on этого понятия, on но on
до сих on пор среди on экономистов нет on единого on мнения.
Давайте on рассмотрим несколько on концепций различных on ученых:
Астахов on В.П on отмечает, что on основные средства on – средства on труда
длительного on пользования, предназначенные on не на on продажу
1
;
Пизенгольц on М.З. on дает следующее on понятие: основные on средства -
инструменты, on которые в on процессе производства on выполняют роль on средств on труда,
используемых on человеком в on качестве проводника on его воздействия on на on предметы
труда on в целях on приспособления их on для удовлетворения on своих on потребностей;
М. on Мескон утверждает, on что основные on средства - средства on труда
участвующие on в процессе on производства длительное on время и on постепенно
переносящие on свою стоимость on на продукцию on предприятия
2
;
В.К. on Скляренко и on В.М. on Прудникова: основные on средства -
совокупность on производственных, on материально-вещественных on ценностей,
действующих on в процессе on производства в on течение длительного on периода on времени,
сохраняющие on на протяжении on всего периода on натурально-вещественную on форму on и
переносящие on свою стоимость on на продукцию on по частям on по мере on износа в on виде
амортизационных on отчислений
3
;
С.Н. on Щадилова, on Л. Кураков on понятие «основные on средства» on трактуют
следующим on образом - средства on труда (здания, on сооружения, машины on и
1
Аксёнова О.С. Риски внутреннего аудита основных средств и пути их предотвращения // Инновационная наука. –
2016. – № 4-1(16). – С. 9.
2
Мескон М.X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – 3-е изд. / Пер. с англ. – М. ООО «И.Д. Вильямс»,
2012. – с. 128.
3
Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия: Учебное пособие /
Под ред. проф. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. - М.: ИНФРА-М, 2013. – с.84.
11
механизмы, on инвентарь, транспортные on средства и on т.д.) on производственного on и
непроизводственного on назначения
4
.
Таким on образом, можно on сказать, что on основные средства on – средства on труда,
участвующие on в течении on длительного периода on в хозяйственном on процессе, которые
приносят on определенную экономическую on выгоду on предприятию.
Отличительной on особенностью основных on средств является on то, что, on
сохраняя свою on первоначальную материальную on форму, они on переносят свою on
стоимость on на производимую on с их on участием продукцию, on выполняемые работы on и on
оказываемые услуги, on путем ежемесячных on амортизационных on отчислений.
Нормативное on регулирование основных on средств регламентировано on
широким кругом on нормативно – законодательных on документов:
1. Федеральный on закон от on 6. 12. 2011 on г. № on 402 – ФЗ on «О on бухгалтерском
учете» on устанавливает общие on основополагающие положения on ведения
бухгалтерского on учета и on документального оформления on операций с on основными
средствами, on инвентаризации имущества, on в частности on – основных on средств
5
;
2. Гражданский on Кодекс Российской on Федерации от on 26.01.1996 on № on 14-ФЗ
регулирует on гражданско-правовые on отношения при on купле-продаже, on в частности on по
договору on купли-продажи on основных on средств;
3. Налоговый on Кодекс Российской on Федерации от on 05.08.2000 on г.
устанавливает on порядок определения on стоимости амортизируемого on имущества,
регулирует on порядок формирования on налоговой базы, on исчисления и on уплаты
налогов, on возникновение которых on связано с on осуществлением операций on с
основными on средствами
6
;
4. План on счетов бухгалтерского on учета хозяйственной on деятельности
организаций on и инструкция on по его on применению, утвержден on приказом on Минфина
РФ on от on 31.10.2000 on г. № on 94н on – определяет счета, on на которых on необходимо on отражать
операции on с основными on средствами, и on устанавливает единые on подходы on к
применению on этих on счетов;
4
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. М.: Инфра-М, 2015. С. 74.
5
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».
12
5. ПБУ on 1/2008 on «Учетная политика on организации» от on 06.12.2008 on г. on №
106н on – устанавливает правила on формирования и on раскрытия учетной on политики
юридических on лиц. Организация on выбирает способ on амортизации основных on средств,
формы on регистров бухгалтерского on учета; формы on первичных документов; on порядок
проведения on инвентаризации основных on средств
7
;
6. ПБУ on 6/01 on «Учет основных on средств» от on 30.03.2001 on г. № on 26н
устанавливает on правила формирования on в бухгалтерском on учете информации on об
основных on средствах; оценка on основных средств, on восстановление и on выбытие
основных on средств; раскрытие on информации в on отчетности
8
.
Согласно on п.4 on ПБУ 6/01 on активы принимаются on к бухгалтерскому on учету on в
качестве on основных средств, on если одновременно on выполняются on следующие
условия:
объект on предназначен для on использования в on производстве on продукции,
при on выполнении работ on или оказании on услуг, для on управленческих on нужд
организации on либо для on предоставления организацией on за плату on во on временное
владение on и пользование on или во on временное on пользование;
объект on предназначен для on использования в on течение on длительного
времени, on т.е. on срока продолжительностью on свыше 12 on месяцев или on обычного
операционного on цикла, если on он превышает on 12 on месяцев;
организация on не предполагает on последующую перепродажу on данного
объекта;
объект on способен приносить on организации экономические on выгоды
(доход) on в on будущем
9
.
При on выполнении вышесказанных on условий, а on также если on стоимость on актива
не on более 40000 on рублей за on единицу, то on основные средства on могут отражаться on в
бухгалтерской on отчетности в on составе on материально-производственных on запасов.
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом
Минфина РФ 6 октября 2008 года №106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ
от 30 марта 2001 года № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ
от 30 марта 2001 года № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
13
Срок on полезного использования on основных средств on – период, в on течение
которого on использование объекта on приносит организации on доход. Срок on полезного
использования on для отдельных on групп основных on средств определяется on из on объема
работы, on который ожидается, on в результате on использования этого on объекта.
Единицей on бухгалтерского учета on основных средств on является on инвентарный
объект. on Под инвентарным on объектом основных on средств следует on понимать on объект
со on всеми приспособлениями on и принадлежностями on или отдельный on конструктивно
обособленный on предмет, предназначенный on для выполнения on определенных
самостоятельных on функций, или on обособленный комплекс on конструктивно
сочлененных on предметов, которые on представляют собой on единое целое on и
предназначенный on для выполнения on определенной on работы
10
.
Инвентарному on объекту присваивается on свой инвентарный on номер, on который
сохраняется on до конца on службы on объекта.
В on организациях для on ведения бухгалтерского on учета on применяется
классификация on основных средств, on в соответствии on с ней on основные on средства
класифицируются on по следующим on признакам
11
:
по on отраслевому признаку: on основные средства on в on промышленности,
сельском on хозяйстве, на on транспорте. Такой on подход позволяет on получить данные on об
их on стоимости в on каждой on отрасли.
делятся on основные средства on по назначению on на on производственные
основные on средства основной on деятельности, производственные on основные on средства
других on отраслей, непроизводственные on основные on средства.
основные on средства предприятия on подразделяются по on видам: здания on и
сооружения, on передаточные устройства, on машины и on оборудование, on транспортные
средства, on инструмент, производственный on инвентарь и on принадлежности,
хозяйственный on инвентарь, рабочий on и продуктивный on скот, on многолетние
насаждения, on капитальные затраты on по улучшению on земель, прочие on основные
10
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств / В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - с. 94.
11
Основные средства [Электронный ресурс]: Аудит-Ит.ру – Режим доступа: http://www.аudit-
it.ru/terms/аccounting/ppe.html/.
14
средства. on Данный вид on классификации положен on в основу o n аналитического on учета.
Каждому on объекту присваивается on инвентарный on номер.
по on принадлежности основные on средства делятся on на собственные on и
арендованные on или взятые on по договору on лизинга.
по признаку on использования: находящиеся on в on эксплуатации
(действующие), on реконструкции (и on на техническом on перевооружении), в on запасе
(резерве) on или на on консервации.
При on приобретении актива, on относящегося к on основным средствам, on при
выполнении on условий п. on 4 ПБУ 6/01, on он принимается on к бухгалтерскому on учету
организации on по первоначальной on стоимости, не on зависимо от on способа on его
приобретения.
В on состав фактических on затрат не on входят: налог on на добавленную o n стоимость on
и иные on возмещаемые налоги on (кроме случаев, on предусмотренных on
законодательством Российской on Федерации)
12
.
Затраты on фактические которые on связаны с on приобретением основных on средств
за on плату, отражают on по дебету on счета учета on вложения во on внеоборотные активы on в
корреспонденции on со счетами on учета on расчетов.
Фактические on затраты при on принятии основных on средств, к on бухгалтерскому
учету on принимаются на on основании правильно on оформленных документов, on которые
связаны on с приобретением on основных средств, on списывают с on кредита счета on учета
вложения on во внеоборотные on активы в on корреспонденции с on дебетом счета on учета
основных on средств
13
.
В on том случае, on если организация on несет затраты on по доставке, on по on
приведению объектов, on полученных в on счет вклада on в уставный on капитал, до on
состояния пригодного on для использования, on в этом on случае денежная on оценка, on
согласованная учредителями on организации будет on отличаться, так on как все on эти on
затраты увеличивают on первоначальную стоимость on объекта основных on средств.
12
Селезнёва И.П. Проблемы учёта переоценки внеоборотных активов и её результатов в коммерческих
организациях / И.П. Селезнёва // Международный бухгалтерский учёт. - 2015. - №47. – С. 17
13
Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов / Л.А. Крятова. - М.:
Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2012. - c. 59.