25
свидетельство on о государственной on регистрации, Устав on организации (тем on самым
проверить on за счет on чего формируется on имущество).
Исходя on из главы on 19 ГК on РФ, данные on права представляют on собой
разновидности on осуществления хозяйственной on деятельности с on чужим
имуществом
33
. on
Право on хозяйственного ведения on предполагает наличие on права on владения,
пользования on и распоряжения, on ограниченного исключительно on в on следующих
областях
34
: on
собственник on сохраняет право on принимать решение on о on создании,
реорганизации on и ликвидации on юридического лица, on наделяемого им on имуществом
на on праве хозяйственного on ведения, а on также определяет on предмет и on цели on его
деятельности; on
собственник on назначает руководителя on юридического лица on и
осуществляет on контроль за on эффективностью использования on вверенного имущества
(предприятие on без разрешения on собственника не on вправе продавать on недвижимое
имущество, on сдавать его on в аренду, on отдавать в on залог, вносить on в качестве on вклада on в
уставный on капитал или on распоряжаться иным on образом);
собственник on сохраняет право on на часть on прибыли от on использования on его
имущества. on
Любые on иные действия on со стороны on собственника (например, on частичное
изъятие on и перераспределение on имущества) рассматриваются on как on неправомерные.
Под on правом оперативного on управления подразумевается on право on владения,
пользования on и распоряжения on имуществом собственника, on но в on рамках on четко
установленных on границ, которые on определяются целями on деятельности,
назначением on имущества и on заданиями on собственника.
Собственник on вправе изъять on излишнее имущество, on распорядившись им on по
своему on усмотрению. В on этой связи on он несет on дополнительную on (субсидиарную)
ответственность on по долгам on предприятия при on недостаточности у on предприятия,
33
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст.
410.
34
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г.)
// СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
26
осуществляющего on оперативное управление on его имуществом, on собственных
средств. on
Исходя on из вышесказанного, on аудитор обязательно on должен on проверить
наличие on государственной регистрации on данных прав, on так же on проверить on отражение
данного on факта в on Уставе предприятия. on Что касается on неправомерности действий on со
стороны on юридического лица on (например, продажа on объекта основных on средств on без
согласия on собственника), здесь on необходимо осуществить on запрос собственнику, для
проверки on его осведомленности on об операциях, on произошедших с on имуществом
35
.
Что on касается полученных on организацией в on аренду основных on средств, on то
здесь on аудитору на on предварительном этапе on планирования необходимо on проверить:
договор on аренды, акт on приема-передачи on имущества, а on так же on посмотреть
закрепленный on в учетной on политике, способ on учета арендованного on имущества. on Если
у o n проверяющего возникают, on какие-то on сомнения в on отношении on достоверности,
предоставленных on ему данных, on он запрашивает on аналогичную информацию on у
арендодателя. on
Согласно on статье 689 on ГК РФ, on договором безвозмездного on пользования
признается on соглашение сторон, on в силу o n которого одна on сторона обязуется on передать
или on передает вещь on в безвозмездное on временное пользование on другой стороне, on а
последняя on обязуется вернуть on ту же on вещь в on том состоянии, on в котором on она on ее
получила, on с учетом on нормального износа on или в on состоянии, on обусловленном
договором
36
. on
Аудитор on при проверке on полученных организацией on в on безвозмездное
пользование, on объектов основных on средств, главным on образом рассматривает on акт
приемки-передачи, on в котором on указываются номенклатура on предоставляемого
имущества on и его on стоимость, согласованная on сторонами.
Что on касается проверки on классификации объектов on основных средств on по on
роли в on производственном процессе, on здесь аудитор on проверяет состав on и on количество
объектов on активной и on пассивной частей. on Источником информации on здесь on являются
35
Крючкова М.А. Методологические подходы к организации аудита основных средств // Актуальные вопросы
экономических наук. – 2013. –№ 29-2. – С.29.
36
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г.)
// СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
27
- акт on инвентаризации объектов on основных средств on и инвентарные on карточки on по
счету 01. on
Проверка on основных средств, on находящихся в on ремонте, стадии on достройки,
дооборудования, on реконструкции, модернизации on и частичной on ликвидации,
осуществляется on по средствам on процедуры инспектирование. on Проверке on подлежат:
ОС-3 on «Акт on приемки-сдачи on отремонтированных, on реконструированных on и
модернизированных on объектов», on ИНВ-10 on «Акт инвентаризации on незаконченных
ремонтов on основных средств», on ОС-6 on «Инвентарная карточка on учета on основных
средств»
37
. on
Выводы по главе 1
Таким образом, обобщая вышесказанное можно сказать, что основные
средства – средства труда, которые используются в производстве свыше месяцев,
приносящие экономическую выгоду, стоимостью более 40 тыс. руб.
Принимается к учету по первоначальной стоимости, включая все
фактические затраты на его приобретение, затем начисляется амортизация и
стоимость актива показывается в балансе по остаточной стоимости. В процессе
задействования основных средств, определяется восстановительная стоимость .
Процесс движения основных средств в организации состоит из трех
основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии
эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств
из организации. Все операции по поступлению и выбытию основных средств
должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых
ведется их бухгалтерский учет.
Правильное и своевременное оформление операций, отражающих
поступление и выбытие основных средств, позволяет предупредить различные
ошибки и нарушения в учете .
37
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум / И.В. Анциферова. - М.: ИТК Дашков и К, 2016. -
368 c.
28
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно
классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и
отчетности объектов основных средств.
Важным моментом при планировании аудита основных средств является
установление прав предприятия на данные объекты. В зависимости от этих прав
аудитор будет применять те или иные процедуры.
29
Глава 2 Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Компания «Выбор»»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Компания «Выбор»» является структурным подразделением
управления АО «Иркутскнефтепродукт», которое является юридическим лицом
по законодательству РФ. Филиал создан на основании решения Внеочередного
Общего собрания участников АО «Иркутскнефтепродукт» действует в
соответствии с законодательством РФ, на основании Устава и Положением АО.
Уставный капитал Общества составляет 226666 тыс. рублей. Юридический адрес:
г. Иркутск, ул. Октябрьской революции,553. ООО «Компания «Выбор»»
действует от имени Общества на основании утвержденного им положения. ООО
«Компания «Выбор»» имеет свой расчетный счет, печать, штампы и бланки со
своим наименованием, эмблемой и наименованием Общества.
Основной деятельностью ООО «Компания «Выбор»» является:
обеспечение нефтепродуктами юридических и физических лиц
региона, АЗС, АЗК;
прием, хранение и отгрузка нефтепродуктов, железнодорожным
водным и автомобильным видам транспорта;
оптовая торговля нефтепродуктами;
эксплуатация и техническое обслуживание трубопровода и
нефтехранилищ (резервуаров);
хранение и перевозка продукции производственного назначения;
производственно-техническое обслуживание и комплектация
оборудования;
оказание платных услуг предприятиям;
обучение и проведение подготовки и повышение квалификации
кадров;
охрана производственных объектов;
развитие собственной производственной базы.
30
ООО «Компания «Выбор»» осуществляет свою деятельность на основании
действующих федеральных законов и иных правовых актов, решениями органов
управления принятых в установленном порядке, коллективного договора.
Филиал обеспечивает защиту конфиденциальной информации в
соответствии с законодательными актами РФ.
Средняя численность работников ООО «Компания «Выбор»» составляет
312 человек.
Ответственными лицами за финансово-хозяйственную деятельность в
ООО «Компания «Выбор»» согласно утвержденного положения являются:
начальник цеха - с правом первой подписи финансовых документов;
старший бухгалтер - с правом второй подписи.
Для регулирования функциональных обязанностей персонала цеха
сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера ответственности
работника на рабочем месте. На предприятии компетенция и ответственность
распределяются между сотрудниками, хотя ответственность в целом несет
начальник цеха. Эта практика нашла своё отражение в должностных инструкциях
работников предприятия.
Начальник цеха может делегировать свои полномочия либо заместителю
директора по техническим вопросам, либо заместителю директора по
коммерческой работе.
Начальник цеха действует от имени Общества на основании доверенности,
выданной обществом.
На предприятии линейно-функциональная структура, которая
обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные
звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать,
помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих
решений, программ, планов.
Руководитель осуществляет влияние на производственные подразделения
формально. Как правило, они не имеют права самостоятельно отдавать им
распоряжения.
31
Достоинства применяемой структуры является освобождение линейных
руководителей от решения многих вопросов, связанных с планированием
финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением, построение
связей «руководитель — подчиненный» по иерархической лестнице, при которых
каждый работник подчинен только одному руководителю.
Структуру подчиненности административно управленческого управления
можно увидеть в приложении 1.
ООО «Компания «Выбор»» обладает достаточным технологическим
потенциалом, имеет резервуары, технологические трубопроводы, причалы,
оборудование, поддерживаемое в удовлетворительном состоянии,
квалифицированный персонал.
На территории созданы условия для хранения различных видов
нефтепродуктов (бензины, диз. топливо, масла, мазут, нефть и отработанные
масла). Клиентами оптовой реализации нефтепродуктов ОАО «Саханефтегаз»,
ООО «Мозырь», ОАО «Якутнефтегаз», ОАО «Алмаззолотокомплект», ООО «РН-
Аэро», ООО «Верхнечонскнефтегаз»и другие. Доставка нефтепродуктов
клиентам в летнее время осуществляется речным транспортом Ленского Речного
Пароходства.
Постоянная доставка нефтепродуктов на АЗС – выполняется
собственными бензовозами.
Проведем вертикальный (структурный) и горизонтальный (временный)
анализ.
Таблица 5
Динамика и структура имущества предприятия
Балансовые
показатели
Сумма, тыс. руб.
Темп
приро
ста,
% (+,
–)
Удельный вес в
имуществе
предприятия, %
2017
2018
Изме
нение
(+,–)
2017
2018
Измене
ние
(+,–)
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные
активы
24807
3
19697
0
-
51103
-20,6
0,056
0,048
-0,009
Результаты
исследований и
разработок
88
535
447
508
-
-
-
Основные средства
21637
22953
13155
6,1
49,12
55,51
6,38
32
4579
0193
614
Доходные вложения в
материальные
ценности
58805
36
24566
44
-
34238
92
-58,2
1,34
0,59
-0,74
Финансовые вложения
26637
91
22172
73
-
44651
8
-16,8
0,6
0,54
-0,07
Отложенные
налоговые активы
59051
016
61016
614
19655
98
3,3
13,41
14,76
1,35
Прочие внеоборотные
активы
15886
092
15253
079
-
63301
3
-4
3,61
3,69
0,08
Итого по разделу I
30010
4175
31067
1308
10567
133
3,5
68,13
75,13
7
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
22190
73
24812
34
26216
1
11,8
0,5
0,6
0,1
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
15822
8649
-7173
-45,3
-
-
-
Дебиторская
задолженность
15865
19
55122
31
39257
12
247,4
0,36
1,33
0,97
Финансовые вложения
(за исключением
денежных
эквивалентов)
13652
7060
94826
275
-
41700
785
-30,5
31
22,93
-8,06
Денежные средства и
денежные эквиваленты
26321
22868
-3453
-13,1
0,01
0,01
-
Прочие оборотные
активы
635
4497
3862
608,2
-
-
-
Итого по разделу II
14037
5430
10285
5754
-
37519
676
-26,7
31,87
24,87
-7
БАЛАНС
44047
9605
41352
7062
-
26952
543
-6,1
100
100
0
Из таблицы 5 можно сделать вывод, что результат деятельности общества
за 2018 год характеризуется изменением структуры баланса за счет увеличения
внеоборотных активов на 10567133 тыс. руб. (3,5%); за счет увеличения
стоимости активов на 13155614 тыс. руб. (6,1%), которое обусловлено
переоценкой основных средств по текущей (восстановительной) стоимости,
определенной независимым оценщиком по состоянию на 2018 г.. Оборотные
активы за анализируемый период уменьшились на 37519676 тыс. руб. (-26,7%),
что обусловлено использованием краткосрочных финансовых вложений
(векселей, депозитов, НСО) на погашение заемных средств.
33
Оборотные активы за анализируемый период уменьшились на 37519676
тыс. руб. (-26,7%), что обусловлено использованием краткосрочных финансовых
вложений (векселей, депозитов) на погашение заемных средств. Удельный вес в
имуществе предприятия внеоборотных активов – 75% от валюты баланса.
Удельный вес в имуществе предприятия оборотных активов – 25% (что
незначительно изменилось по сравнению с предыдущим периодом). Это говорит о
низкомобильной структуре активов и способствует снижению оборачиваемости
средств предприятия.
По таблице 6 видно, что снижение в пассиве баланса произошло по
краткосрочным и долгосрочным обязательствам.
Таблица 6
Анализ динамики и структуры источников финансирования
Балансовые
показатели
Сумма, тыс. руб.
Темп
приро
ста,
% (+,
–)
Удельный вес в
имуществе
предприятия, %
2017
2018
Изме
нение
(+,–)
2017
2018
Измен
ение
(+,–)
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
947599
75
10759
4204
283422
9
13,54
21,51
26,02
4,51
Переоценка
внеоборотных активов
229333
46
30359
164
742581
8
32,38
5,21
7,34
2,14
Добавочный капитал
299586
25
29958
625
-
-
6,8
7,24
0,44
Нераспределенная
прибыль
258401
50
28430
781
259063
1
10,03
5,87
6,88
1,01
Итого по разделу III
17349
2096
19634
2774
22850
678
13,17
39,39
47,48
8,09
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
183573
138
14934
7279
-
34225
859
-18,64
41,68
36,12
-5,56
Отложенные
налоговые
обязательства
465694
21
57099
202
105297
81
22,61
10,57
13,81
3,24
Оценочные
обязательства
4213
52306
48093
1141,5
4
0
0,01
0,01
Итого по разделу IV
23014
6772
20649
8787
-
23647
985
-10,28
52,25
49,94
-2,31
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
135208
27
727491
-
12793
336
-94,62
3,07
0,18
-2,89
34
Кредиторская
задолженность
226681
62
91029
23
-
13565
239
-59,84
5,15
2,2
-2,94
Доходы будущих
периодов
-
1754
1754
-
-
-
-
Оценочные
обязательства
64534
8
853333
207985
32,23
0,15
0,21
0,06
Прочие обязательства
6400
-
-6400
-100
0
0
0
Итого по разделу V
36840
737
10685
501
-
26155
236
-71
8,36
2,58
-5,78
БАЛАНС
44047
9605
41352
7062
-
26952
543
-6,12
100
100
0
Снижение краткосрочных обязательств связано со значительным
уменьшением кредиторской задолженности – на 13565239 тыс. руб. (в 2,5 раза),
что обусловлено погашением в 2018 году задолженности по налогу на прибыль в
размере 11537425 тыс. руб. Также произошло уменьшение заемных средств (как
краткосрочных, так и долгосрочных) за счет значительного объема планового
погашения займов в 2018 году, а также в связи со снижением курса доллара на 12
руб./$, поскольку основная часть заемных средств Общества номинирована в
долларах США. Кроме того, основной объем инвестиционной программы
пришелся на проект Нефтепровод – отвод «ТС ВСТО – Комсомольский НПЗ»,
финансирование которого производилось без использования заемных средств – за
счет установленного тарифа ООО «Компания «Выбор»» путем внесения вклада в
уставный капитал общества.
Капитал и резервы за анализируемый период увеличились на 22850678
тыс. руб. (13,2%), что обусловлено дополнительным внесением вклада АО
«Черномортранснефть» и приростом стоимости внеоборотных активов по
переоценке основных средств.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны
оформляться первичными документами. Эти документы являются первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.