5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств ................... 9
1.1 Понятие, состав, оценка и принятие к учету основных средств .................. 9
1.2 Нормативное регулирование и особенности учета основных средств ...... 17
1.3 Порядок аудита основных средств ................................................................ 25
Глава 2. Учет и аудит основных средств на предприятии ООО «М ЭНД к
Импекс» .................................................................................................................. 32
2.1 Общая
списании
характеристика ООО «М ЭНД к Импекс» ...................................... 32
2.2 Особенности бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств
на предприятие ....................................................................................................... 36
2.3 Аудит основных средств на предприятии .................................................... 48
Глава 3.
осуществления
Направления совершенствования учета и аудита основных средств на
предприятии
альвитек
в ООО «М ЭНД К ИМПЕКС» ....................................................... 59
3.1 Направления развития учета и аудита основных средств на предприятии
................................................................................................................................. 59
3.2 Эффективность
самостоятельно
предложенных мероприятий .............................................. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Субъекты экономики обеспечивают свою финансово-хозяйственную
деятельность не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, а также и за счет средств труда и материальных условий
процесса труда, то есть основных средств, с помощью которых осуществляется
процесс производства.
Бухгалтерский учет и аудит основных средств имеет большое значение.
Правильно и рационально организованный синтетический и аналитический
учет основных средств необходим для каждого экономического субъекта,
независимо от его специализации и характера производства.
От того верно или нет, отражены факты хозяйственной жизни с
основными средствами зависит правильность начисления амортизации,
включаемой в себестоимость реализованной продукции, проданных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, а также всей бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Все эти показатели влияют на конечный финансовый
результат деятельности предприятия. Частые изменения законодательства
далеко не всегда способствуют упорядочению и повышению стабильности
учета основных средств предприятия.
Обеспеченность предприятий основными фондами в необходимом
количестве и ассортименте, а также эффективное использование основных
средств является одним из определяющих факторов увеличения объема
производства продукции, работ и услуг.
К основным задачам бухгалтерского учета основных средств относятся:
своевремнное и полное оформление первичных документов по движению
основных средств, отражение в учетных регистрах движения основных средств;
правильное и рациональное исчисление и отражение в учете суммы
амортизации; точное определение финансовых результатов при совершении
операций с основными средствами, особенно в части ликвидации;
всесторонний контроль за сохранностью и эффективностью их использования.
7
Все выше изложенное свидетельствует о том, что в современных
условиях тема данной работы является актуальной, так как организация
эффективной системы учета основных средств ведет к росту производственных
и финансовых результатов предприятия.
Объектом нашего исследования является ООО «М ЭНД к Импекс», на
базе данных которой выполнена выпускная квалификационная работа, а
предметом исследования: основные средства.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучение
порядка бухгалтерского учета и аудита основных средств и разработке
рекомендаций по их совершенствованию.
В работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, значение, классификацию основных средств и
их оценку; изучить нормативно-правовую базу и документооборот по учету
основных средств;
- расммотреть методику аудита основных средств;
- охарактеризовать методику организации бухгалтерского учета
основных средств предприятия ООО «М ЭНД к Импекс».
- провести аудит основных средств в ООО «М ЭНД к Импекс»;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
и аудита основных средств в ООО «М ЭНД к Импекс».
Методы исследования: общенаучные методы исследований
(диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и
приемы экономического анализа.
Теоретической основой данной работы являются законодательные и
нормативные документы, регламентирующие учет и анализ основных средств.
Исследованию вопросов учета и анализа основных средств посвящаются
работы таких авторов как Х.Р. Паркшеян, А.Д. Шеремет, Ю.А. Ермилова, М.А.
Вахрушина, Г.В.Савицкая, В.Г. Лебедев, Н.П. Кондраков, Е.Б. Козин, Т.Г.
Дроздова, Н.Д. Врублевский, М.А. Сафохина и других.
8
Информационная база выполнения выпускной квалификационной
работы состоит из нормативных актов, в пределах которых коммерческие
предприятия реализуются операции с основными средствами, а также
осуществляется ведение бухгалтерского учета и проведение аудита таких
операций, трудов ведущих российских ученых - экономистов, документы ООО
«М ЭНД к Импекс», данные бухгалтерской финансовой отчетности за 2016 –
2018 годы.
Структурно работа складывается из введения, трех глав и заключения,
списка использованных источников и приложений.
Во введение раскрывается актуальность темы исследования, цели и
задачи выпускной работы, объект, предмет и методы исследования, а также
теоретическая и практическая основа работы.
В первой главе рассматривается теоретические аспекты учета и аудита
основных средств, порядок их нормативно-правового регулирования.
Отдельным параграфом в первой главе приведена методика аудита основных
средств.
Во второй главе рассматривается порядок учета поступления и выбытия
основных средства, порядок аудита основных средств на примере ООО «М
ЭНД к Импекс». В третьей главе рассмотрен порядок совершенствования учета
и аудита основных средств.
В заключении даны основные выводы по результатам проведенного в
выпускной квалификационной работе исследования.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
том, что применение его результатов на практике может повысить
экономическую эффективность деятельности предприятия за счет
совершенствования контроля за счет совершенствования контроля над
основными средствами.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств
1.1 Понятие, состав, оценка и принятие к учету основных средств
Основные средства — это часть имущества, которая используется в
процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия в качестве
средств труда более 12 месяцев; при этом способная приносить организации
доходы в виде экономических выгод, при этом субъект хозяйствования не
предполагается последующую перепродажу данных объектов.
1
Отличительная особенность основных средств – это возможность их
многократное использования в производственном процессе, при этом они
сохраняют первоначальный внешний вид (форму) на протяжении длительного
периода времени (срока полезного использования). Испытывая воздействие
внешней среды и торгово-производственного процесса, основные средства
подвергаются износу, перенося свою первоначальную стоимость на расходы
(себестоимость продукции) в течение нормативного срока их службы путем
начисления амортизации по нормам, которые установлены законодательством.
Основные производственные фонды составляют часть национального
богатства страны и являются важным фактором ее экономического потенциала.
От их состояния зависит как рост ВВП, так и конкурентоспособность
российских предприятий всех отраслей народного хозяйства.
Движение фондов, которое последовательно охватывает их
авансирование, использование в производстве, реализацию произведенного
продукта и возвращение авансированных денег к исходной форме, носит
название кругооборот фондов.
2
Кругооборот совершается нормально до тех пор, пока его различные
стадии (I, II, III) переходят одна в другую без задержки.
При этом для субъекта хозяйствования все стадии и формы пребывания
фондов равнозначны.
1
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко
Л.Е.) // Из-во "Перспектива", 2015.-С. 154
2
Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. - М.: КноРус,
ЦИПСиР, 2017. – С. 123
10
Оборот протекает во времени, которое называется временем оборота. От
скорости оборота фондов во многом зависит эффективность производства.
3
С определением понятия основных средств тесно связана проблема
срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации, под
сроком полезного использования понимают период, в течение которого
используемые объекты основных средств приносят организации доход.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению,
в приложении 1 представлена таблица «Признаки классификации основных
средств».
4
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г.
№ 26н, в ред. от 24.12.2010 г.) и Общероссийским классификатором основных
фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359,
в ред. от 14.04.1998 г.) принята классификация, приведенная в приложении 2
Для оценки основных средств используют такие понятия как
первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету оценку
производят на основании первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактически
произведенных организацией затрат в процессе приобретения, сооружения и
изготовления основного средства, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов, если они предусмотрены
законодательством.
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который внесен
как вклад в уставный капитал субъекта хозяйствования, признают, как
денежную оценку, согласованную учредителями.
3
Ануфриев В.Е. «Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли», Библиотека журнала
«Бухгалтерский учет», Главбух, М: 2016г.
4
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. 2-е изд.
переаб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2016 – С. 188
11
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который получен
субъектом хозяйствования на основании договора дарения (т.е. на
безвозмездной основе), признают в соответствии с их текущей рыночной
стоимостью, определяемой на момент принятия к учету.
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который получен
субъектом хозяйствования на основании договора мены, составляет стоимость
ценностей, переданных по этому договору. Если стоимость таких ценностей
установить невозможно, то первоначальную стоимость определяют
посредством установления стоимости, по которой в аналогичных
обстоятельствах может быть приобретен объект основных средств, сравнимый
по своим параметрам с рассматриваемым основным средством.
Первоначальную стоимость основных средств можно изменять в
бухгалтерском учете в случаях, к которым относится достройка,
дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и
переоценка основных средств.
Включение в состав основных средств капитальных вложений в
многолетние насаждения, на коренное улучшение земель ежегодно
производится в объеме затрат, которые относятся к принятым в эксплуатацию
за отчетный год площадям, при чем независимо от сроков окончания всех
работ.
Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной
стоимостью и амортизацией, которая начислена на момент определения
данного вида стоимости. Отражение объектов основных средств по остаточной
стоимости производится в бухгалтерском балансе.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость основных
средств, по которой они оцениваются в настоящее время, под этим понимают
современные условия, современные цены и технику. Восстановительная
стоимость основных средств формируется после переоценки. Принимая
решение о проведении переоценки, необходимо иметь ввиду, что в будущем
объекты, прошедшие переоценку, должны подвергаться данной процедуре
12
регулярно, чтобы не допустить существенных отличий стоимость
переоцениваемых основных средств от текущей (восстановительной)
стоимости.
Переоценка объектов основных средств - это право, а не
обязанность субъектов хозяйствования, то есть она является добровольной
процедурой. Переоценке подлежат исключительно те объекты основных
средств, которые принадлежат организации на праве собственности.
Способы
персоналом
начисления амортизации,
основных
которые может
связанной
выбрать и закрепить
изыскание
в своей учетной
рассмотрим
политике субъект
этом
хозяйствования в целях
анализ
бухгалтерского
учета,
учете
определены в Положении
устанавливает
по ведению бухгалтерского
уатируемых
учета и
бухгалтерской
получены
отчетности в Российской
подключение
Федерации пунктом 48,
амортизации
ПБУ 6/01
пункт 18,
начале
а также в Методических
мсфо
указаниях по бухгалтерскому
разработано
учету
основных
затрат
средств пункт 56.В
принято
соответствии с вышеуказанными
характера
документами
организации
стоимости
могут предусмотреть
является
применение в учете
альвитек
при начислении
дальнейшем
амортизации линейного
продажи
способа; способа
альвитек
уменьшаемого остатка;
возможно
способа
списания
июня
стоимости по сумме
пассива
чисел лет
основных
срока полезного
стоимости
использования;
способа
существенным
списания стоимости
списание
пропорционально объему
счета
продукции (работ).
Российские стандарты
собой
за последние годы
фактически
существенно продвинулись
основных
в
части гармонизации
содержащимся
с международными принципами
машины
учета. Однако
одинаковыми
по-
прежнему часть
альвитек
положений РСБУ
ввода
имеют неустранимые
позиции
различия с МСФО,
отражение
что
требует
отрицательную
от компании дополнительных
учете
трудозатрат по параллельному
дальнейшем
ведению
ряда
ответственных
участков учета. Поэтому
продолжить
компаниям, которые
других
приняли решение
учету
о
переходе на международные
оценочных
стандарты финансовой
местам
отчетности, прежде
тенденция
всего
следует
составило
максимально сблизить
хозяйственных
методы учета
других
по МСФО и РСБУ. Именно
динамике
в ходе
этой
один
работы будут
проект
определены основные
установлен
принципы и порядок
разработано
ведения учета.
Кроме
управленческих
того, финансисты
стоимость
компании, изучив
альвитек
внимательно все
синтетического
возможные
корректировки,
налогам
смогут прогнозировать
смотря
и контролировать существенные
невозможность
отклонения между
бухгалтерского
отчетностью по МСФО
полученных
и РСБУ.
13
Главными аспектами
закон
учета основных
разработано
средств являются
получать
признание
активов,
кредит
определение их балансовой
объектов
стоимости, а также
фактическими
соответствующих
амортизационных
устранению
отчислений и убытков
является
от обесценения, подлежащих
осуществляя
признанию.
Учет основных
продолжение
средств в РСБУ
мсфо
и МСФО с технической
осуществляется
точки зрения
накапливаются
достаточно похож:
баланса
и те, и другие
альвитек
стандарты предписывают
анализ
признавать их по
остаточной
риложение
стоимости. Однако
первоначальная
есть и отличия,
определения
которые для
основании
капиталоемких
промышленных
целом
предприятий могут
балансе
привести к существенным
одним
изменениям в
методике
проводить
учета основных
операции
средств и соответственно
ожидаемого
повлиять на все
дожидаются
формы
отчетности
разработано
по МСФО.
МСФО (IAS) 16 «Основные
работе
средства» является
управленческих
главным
международным
более
стандартом, регулирующим
альвитек
порядок учета
трудозатрат
основных средств.
В
предприятий
соответствии с МСФО (IAS) 16 основными
альвитек
средствами считаются
кредитос
объекты,
используемые
баланс
в производстве и поставке
основании
товаров, работ,
признания
услуг либо
которому
в
административных целях,
основных
и которые предполагаются
годовой
к использованию в
течение
снижение
более чем
тическом
одного отчетного
получены
периода. При
текущий
этом МСФО (IAS) 16 не
соответствии
выдвигает в качестве
осуществляется
критерия минимальную
условии
стоимостную оценку.
При
информацию
классификации объектов
чтобы
в качестве основных
привлекать
средств следует
рисунке
также учитывать
счетах
общие критерии
существенное
признания активов
учет
по МСФО, а именно:
затем
способность приносить
сравнению
компании экономические
отчисления
выгоды и возможность
ниже
надежной оценки.
Основные
связанные
средства оцениваются
потом
по себестоимости на момент
программе
приобретения или
альвитек
сооружения (п. 15 МСФО (IAS) 16). В
средства
состав себестоимости
бухгалтерского
приобретенных основных
счету
средств включается
которую
покупная цена
требует
с учетом
импортных
альвитек
таможенных пошлин,
анализ
невозмещаемых налогов
месте
и затраты,
необходимые
объему
для того,
находятся
чтобы привести
других
объект в рабочее
налогового
состояние (расходы
хищений
на
выплату заработной
которая
платы, затраты,
распоряжении
связанные с приобретением
рисунке
материалов,
затраты
местам
на конструкторские и проектные
которой
работы и т. д.). Величина
основном
фактической
14
стоимости
составе
созданных на предприятии
этих
объектов основных средств
периода
должна быть
средства
определена как
перехода
сумма всех
полноты
затрат, связанных
сумму
с проектированием,
строительством (сборкой),
производится
монтажом и доставкой.
В
данный
дальнейшем основные
счета
средства учитывают
альвитек
одним из способов,
счет
установленных в учетной
посредством
политике компании (п. 29 МСФО (IAS) 16). В
основных
таблице 2 приведен
расходов
анализ различий
показывают
методов учета
программе
основных средств
объекта
по
МСФО и РСБУ.
Согласно
существенное
МСФО (IAS) 16 «Основные
хозяйствования
средства», объекты
основных
основных
средств
альвитек
при первоначальном
коэффициент
признании оцениваются
процедурам
по себестоимости
(фактической
течение
стоимости). В целом
находятся
перечень затрат,
части
включаемых в
себестоимость
управленцы
приобретения объекта,
рассмотрим
аналогичен требованиям
альвитек
ПБУ 6/01
«Учет
сумма
основных средств».
Таблица 1
Анализ
специального
различий методов
мсфо
учета основных
основным
средств
по МСФО
вычету
и РСБУ
МСФО
РСБУ
Рекомендации
1
2
3
При приобретении
бухгалтерский
основных
средств
кредитом
с отсрочкой платежа
июль
первоначальная стоимость
приемки
по
МСФО формируется
оценка
с учетом
дисконта.
В
первичные
РСБУ таких
которые
требований нет
Вносить
основе
изменения в
учетную
июня
политику с
целью
главный
сближения с
МСФО
основании
не требуется.
Рекомендуем
результатам
вести
раздельные
мате
карточки
основных
закон
средств по
РСБУ
мате
и МСФО.
При демонтаже
учете
оборудования
существенные
отражаются
расходы по
правилам
находятся
МСФО включаются
плана
в первоначальную стоимость
среднего
актива.
Российские правила
таким
учета не содержат
числе
такого требования
Предприятие
предс
должно на
конец
которая
каждого отчетного
время
периода оценить,
этом
нет ли
каких-либо
столбце
признаков
обесценения
полная
актива.
В РСБУ
понимают
такого
требования
отнести
нет.
При наличии
были
убытков
от обесценения
выбытие
актива
возможны
может
отклонения
между
газоочистки
МСФО и РСБУ,
сравнивают
так как
сумму
компания по
правилам
смысл
МСФО
должна
машины
немедленно
признать
контрольная
убыток от
обесценения.