55
Таблица 18
Проверка соответствия учетной политики ООО «М ЭНД к Импекс» в
части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных
средств действующему законодательству и иным нормативным
актам
Элемент учетной
политики
Фактически в
учетной
политике
Нормативный документ
1. Сроки и
периодичность
проведения
инвентаризации
Раз в год, перед
составлением
бухгалтерской
отчетности
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н; Методические
указания по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств, утвержденные
Приказом Минфина РФ № 49
2. Оценка основных
средств при
постановке на учет
По
первоначально,
остаточной
стоимости
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
инструкция по его применению
3. Способ
начисления
амортизации в
бухгалтерском и
налоговом учете
линейный
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
Налоговый кодекс РФ
4. Определение
срока полезного
использования
Исходя из
положений
налогового
кодекса
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Налоговый кодекс РФ; Методические
указания по бухгалтерскому учету
основных средств; Классификация
основных средств, включаемых в
амортизационные группы
5. Порядок
переоценки
основных средств
Переоценку
основных средств
не производить
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств
6. Стоимость
отнесения активов
к основным
средствам
Свыше 40000
рублей
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
7. Отражение в
учете расходов на
ремонт основных
средств
Резерв по
ремонту не
создается
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н
По итогам таблицы 18 было выявлено что данные отраженные в учетной
политике по учету основных средств соответствуют действующему
законодательству и иным нормативным актам
56
После проверки соответствия учетной политики ООО «М ЭНД к
Импекс» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных
средств действующему законодательству и иным нормативным актам была
проведена проверка правильности отражения остатков по счетам учета
основных средств. По итогам проверки был составлен рабочий документ 2
(таблица 19).
Таблица 19
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
отражения остатков по счетам учета основных средств»
Показатель
По данным
бухгалтера, тыс.
руб.
По данным
аудитора, тыс.
руб.
Отклонения, тыс.
руб.
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
Счет 01
345896
345896
-
0
-
Счет 02
11256
11256
-
0
-
Остаточная
стоимость
основных
средств
334640
334640
334640
334640
0
0
Таким образом, остатки по счета отражены верно.
Если говорить о проверке правильности ежемесячного начисления
амортизации по основным средствам, в процессе оформления Инвентарной
карточки учли требования по определению сроков полезного использования в
целях начисления налоговой амортизации. Приказ «Об учетной политике»
устанавливает линейный способ начисления амортизации. При арифметической
проверке начисления амортизации основных средств не было выявлено как
счетных ошибок, так и неверного выбора норм амортизационных отчислений.
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно при отражении по К-т
счета 02 и Д-т счета 26.
В соответствии с приказом «Об учетной политике», который принят
предприятием, инвентаризацию основных средств проводят не реже одного
раза в три года.
Переоценку основных средств за изучаемый период не проводили.
57
Далее была проведена аудиторская проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств, по итогам которой был
составлен рабочий документ аудитора № 3 (таблица 20).
Таблица 20
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств»
Наименование
документа
Дата
Номер
Нарушения,
выявленные в полноте
заполнения документов
Акт приемки передачи
основного средства
15.01.2018
55
Не указан оценка
комиссии по объекту
Инвентарная карточка
15.01.2018
000326
Не выявлено
Акт на списание ОС
28.03.2018
02561
Не выявлено
Инвентаризационная
ведомость
01.11.2018
26
Не выявлено
Акт о приеме-передаче
групп объектов основных
средств (кроме зданий,
сооружений)
15.12.2018
000121
Отсутствует цель
передачи, производитель,
а также заключении
комиссии по данным
объектам
Акт о списании
автотранспортных средств
08.07.2018
14589
Отсутствует перечень
прилагаемых документов и
заключение комиссии
Акт о списании групп
объектов основных
средств (кроме
автотранспортных средств
30.11.2018
48
Отсутствует причина
списания, дата списания с
бухгалтерского учета, дата
документа, перечень
документации и
заключение комиссии
Поверка правильности оформления договора купли продажи отражена в
рабочем документе (таблица 21).
Таблица 21
Результаты проверки оформления договора купли-продажи
основных средств по формальным признакам
№
п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие оригинальных подписей
+
2
Наличие оригинальных печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
4
Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять
регистрацию прав
+
58
Проверка договоров купли-продажи по формальным признакам
показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с
требованиями, содержащимися в ГК РФ.
В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы
можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и
выбытию объектов основных средств в ООО «М ЭНД к Импекс» оформлена не
надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит
существенных искажений, однако в документах отсутствует заключении
комиссии.
По причине того, что предприятие использует автоматизированную
систему бухгалтерского учета, отсутствуют проблемы с применением
унифицированных форм учетной первичной документации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств
в ООО «М ЭНД к Импекс» ведется в соответствии с законодательством.
Как видно
учет
из данных, приведенных
автоматизации
в настоящей части
проекту
работы, в ООО
документальное
альвитек
оформление движения
проведение
основных средств
недостающие
оформляется
первичными
данных
документами, которые
передачу
соответствуют требованиям,
всех
предъявляемым к составу
данные
и оформлению первичных
кредит
документов нормативно-
законодательной
рекомендации
базой Российской
рыночной
Федерации, бухгалтерский
целей
учет основных
средств
значение
ведется в соответствии
средств
с требованиями Закона
альвитек
РФ «О бухгалтерском
учете
метода
и отчетности», планом
прибыль
счетов бухгалтерского
значение
учета, ПБУ 6/01.
Амортизация
капитальный
начисляется линейным
основании
методом.
Фактической формой
двух
контроля за сохранностью
способы
и эффективностью
использования
данных
основных средств
позволяет
в организации является
годовая
инвентаризация,
которая
данный
позволяет установить
альвитек
соответствие фактического
ведения
наличия данным
альвитек
бухгалтерского учета.
59
Глава 3.
осуществления
Направления совершенствования учета и аудита основных
средств на предприятии
альвитек
в ООО «М ЭНД К ИМПЕКС»
3.1 Направления развития учета и аудита основных средств на
предприятии
В
более
ходе написания данной работы
налоговом
автор ознакомился
подменять
с постановкой
учетной
аренды
и контрольной работы
альвитек
в ООО «М ЭНД к Импекс». Одним
дожидаются
из основных
факторов,
меры
влияющих на качество
осуществления
учета объектов
альвитек
основных средств
действующим
и главным
направлением
альвитек
совершенствования учетной и
значение
контрольной работы
значение
является
автоматизация
июль
бухгалтерского учета.
По итогам аудита основных средств в ООО «М ЭНД к Импекс», были
выявлены ряд недостатков.
1. В оформлении первичных учетных документов по основным
средствам есть определенные недочеты, связанные с заполнением
дополнительных реквизитов первичной документации, к примеру, не заполнено
наименование предприятия и отсутствует расшифровка подписи лица.
2. По некоторым видам основных средств в инвентарных картах не
выведена первоначальная стоимость.
3. Отсутствие системы внутреннего контроля по учету основных
средств;
4. При расчете амортизации допускаются ошибки.
Сегодня
договору
программные средства
предс
по автоматизации бухгалтерского
своего
учета
широко
анализ
представлены на рынке
качестве
Российской Федерации. Это
требования
программы «1С:
Бухгалтерия», «Парус», «Бухсофт» и
виде
ряд других. Кроме
рублей
того, существует
экономических
ряд
организаций,
можно
которые предлагают
сумма
пользователям программные
информацию
продукты,
разработанные
альвитек
непосредственно для
финансово
конкретного предприятия
сравнению
с учетом
специфики
отражаются
его деятельности.
Применение
полноты
предприятиями в учетном
корректировке
процессе средств
виде
автоматизации
значительно
бухгалтерской
сокращает его
отражение
трудоемкость учета
восстановление
и потери времени
объекта
на
составление учетных
наименование
регистров.
60
Бухгалтерский учет
понимают
в ООО автоматизирован с
налогового
использованием
программы 1С:Предприятие, версия 7.7.
Изучив
лица
организацию бухгалтерского
составляется
учета ООО «М ЭНД к Импекс» в
данных
программе 1С:Бухгалтерия,
оценочных
автор рекомендует
сумму
предприятию иначе
говорить
организовать справочник
март
основных средств. В
планом
настоящее время
позиции
справочник
имеет
бухгалтерском
линейную структуру. Для
баланс
упрощения составления
ведется
отчетности, в которой
отрицательная
необходимо указывать
объекты
стоимость объектов
время
основных средств
основных
в разрезе
классификационных
требования
групп, автор
формируется
рекомендует добавить
плана
в справочник папки
имеют
с
обозначением групп (здания,
соответствии
сооружения, машины
учету
и т.п.) и сгруппировать
целей
в
них соответствующие
система
основные средства.
В
унок
дальнейшем регистры
хозяйственных
аналитического учета
отражение
можно будет
первоначальной
формировать как
делаются
по отдельным группам, так
осуществления
и в целом по всем
основным
объектам
основных
строительных
средств с подсчетом
основные
итоговых сумм
налоговом
по группам.
ООО «М ЭНД к Импекс» использует
платежа
в качестве основы
оплату
учета основных
наиболее
средств по МСФО
сравнению
российские правила
которую
учета, то есть,
тенденция
учет ОС по карточкам
дальнейшем
основных средств,
качестве
то, с одной
позволяет
стороны, имеется
своего
ряд преимуществ:
- объекты
переделкой
уже определены
система
в РСБУ;
- известны
согласно
их основные характеристики;
- имеется
коэффициента
возможность создания
даты
групп основных
силами
средств для
изыскание
примечаний МСФО-отчетности
применение
на основе группировки
разработано
ОС для РСБУ;
- методика
меры
определения сроков
иные
полезного использования
риложение
также может
затем
быть импортирована
связанных
из РСБУ с их последующим
которые
ежегодным пересмотром,
практике
необходимым для
отличием
МСФО.
С другой
были
стороны, такая
отражаются
зависимость ООО «М ЭНД к Импекс» от
рсбу
данных учета
рассмотрим
может вылиться
возможно
в ряд трудностей:
- возможные
альвитек
ошибки/неточности в учете
проведенных
РСБУ будут
быстро
транслироваться в
учет
указано
по МСФО;
61
- инвентарные
подлежат
объекты по РСБУ
альвитек
для целей
относительно
учета по МСФО
рсбу
требуют
выделения
учете
компонентов (например, преобразователь
текущей
электроэнергии,
состоящий
оценочных
из нескольких блоков);
- даты
которая
ввода в состав
средств
основных средств
специалистами
объектов незавершенного
альвитек
строительства и начала
внутренний
амортизации объектов
средства
ОС должны быть
согласно
разными в
двух
текущей
системах учета. Так,
основных
согласно пункту 55 МСФО (IAS) 16 «Основные
вкладам
средства», амортизация
сумма
актива начинается
настоящее
тогда, когда
расходов
он становится доступен
первоначальном
для использования,
характеристика
то есть когда
российской
его местоположение
если
и состояние позволяют
объектов
осуществлять его
альвитек
эксплуатацию в соответствии
обобщения
с намерениями руководства. В
должны
то время как
характера
в РСБУ амортизация
предполагается
начинается в месяце,
составляются
следующем за месяцем
назначается
принятия объекта
прибыль
к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет
сальдо
основных средств»);
- может
выбытия
возникнуть путаница
альвитек
в данных двух
отражаются
учетных систем.
ООО «М ЭНД к Импекс» постоянно
контроля
обновляет парк
альвитек
основных средств,
чтобы
осуществляет строительство,
управленческие
имеет объекты
рассмотрим
незавершенного строительства,
произведен
поэтому для
полезного
компании актуальным
положительную
будет рассмотреть нюансы
объекты
учета по МСФО
продаже
объектов ОС,
оформлению
которые не введены
указывается
в учет по РСБУ.
Предположим,
результаты
компания завершила
субсчетов
осуществление инвестиционного
потом
проекта и все
порядке
объекты ОС фактически
которые
эксплуатируются, однако,
альвитек
в учете по
РСБУ
отрицательная
они пока (т.е. в
рсбу
текущем отчетном
строительством
периоде) числятся
основные
как незавершенное
качестве
строительство, так
бухгалтерскому
как не готовы
согласно
первичные документы
корректировка
для отражения
средствах
в
российском учете. Причины
стоимость
могут быть
анализ
разные: не получены
альвитек
какие-либо
технические
выдвигает
разрешения, объекты
данный
не зарегистрированы по законодательству
форма
и
пр.
Согласно МСФО (IAS) 16,
после
такие объекты
является
являются основными
указанные
средствами и по ним
альвитек
необходимо начислять
важность
амортизацию. Амортизация
переоценки
в
РСБУ при
основных
этом не начисляется,
имеющих
то есть если
средств
МСФО-специалист примет
принято
решение использовать
опережали
учетные данные
однако
РСБУ (при
подключение
условии равенства
уатируемых
62
первоначальных оценок
счета
для обоих
бухгалтерский
учетов), то в МСФО
основных
расходы по
амортизации
внесение
будут занижены.
Для
ввода
того чтобы
приобретено
не допустить занижение
необходимое
суммы амортизации,
можно
необходимо определить
разных
укрупненный перечень
выводятся
объектов, которые
качестве
уже
подлежат
последние
амортизации по МСФО,
отражаются
и их стоимость. Помощь
дальнейшего
при его
составлении
порядке
должны оказать
внутренний
инженерные специалисты
альвитек
и специалисты отдела
осуществляется
инвестиционного (капитального) контроля.
Также рекомендуется внедрение учетных регистров в практику ООО «М
ЭНД к Импекс».
При рассмотрении налогового учета было выявлено, что в ООО «М
ЭНД к Импекс» допускаются ошибки при формировании первоначальной
стоимости основного средства. Разработан регистр формирования
первоначальной стоимости ОС. (рис. 6)
Регистр формирования первоначальной стоимости ОС
Монтажное оборудование
(наименование объекта ОС/инв. №)
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта
Вид затрат
Первичный документ
Сумма, руб.
Приобретение оборудования
Договор поставки № 18 ПП от
30.11.2018
68 952
Консультационные расходы (10 %
от стоимости)
Договор оказания
консультационных услуг № 48
от 30.11.2018
6 895
Расходы по доставке
Договор оказания услуг по
грузоперевозке № 145/ТП от
30.11.2018
4900
Итого:
80747
Дата ввода в эксплуатацию
01.12.2018
Ввод в эксплуатацию оформлен Актом приемки-передачи основных средств
№ 58 от 30.11.2018
Инвентарная карточка учета основных средств № 96 от 01.12.2018
Подпись лица, ответственного за составление Регистра
___________________________/Петренко О.А/
«02»декабря 2018
Рисунок 6. Регистр формирования первоначальной стоимости
основных средств
63
Необходимость введения данного регистра обусловлена тем, что в ООО
«М ЭНД к Импекс» допускаются ошибки при формировании первоначальной
стоимости. Данный регистр будет вестись ежемесячно. При каждом новом
поступлении основных средств в ООО «М ЭНД к Импекс» регистр будет
дополняться. При полном износе или списании данного объекта по причине
реализации данный регистр будет закрыт датой списания объекта. Данный
регистр позволит ООО «М ЭНД к Импекс» в будущем избежать ошибок при
формировании первоначальной стоимости, а соответственно и при
формировании данных в оборотных ведомостях и бухгалтерской отчетности.
3.2 Эффективность предложенных мероприятий
Общая
себестоимость
стоимость и перечень
активов
именно эксплуатируемых
основных
объектов (см.
табл. 21) должны
представление
быть не больше,
средств
чем полная
менее
стоимость и полный
характеризуют
перечень
объектов
начислена
по проекту, а наверняка
ликвидации
меньше, так
финансовой
как одна
разрезе
из причин задержки
средств
ввода объектов
основные
в РСБУ – то,
местам
что объекты
соответствии
ОС обычно на более
машины
высоком уровне
отчетности
агрегирования, чем
проведенных
в МСФО.
В таблице 22 приведем
заключительным
перечень и стоимость
учет
объектов основных
изыскание
средств цеха № 2 ООО «М ЭНД к Импекс».
Таблица 22
Перечень
отражению
и стоимость эксплуатируемых
могут
объектов основных
отражен
средств ООО «М ЭНД к Импекс»
Группа
других
ОС
Название объекта
Сумма,
произведен
руб.
Месяц
фактического
имеется
начала
работы
СПИ,
посредством
мес.
Здания
Здание производственное
6 000
000 000
Март 2015
300
Машины
вложения
и
оборудование
Система обеспыливания
1 639
903 233
Март 2015
84
Инфраструктура
Подготовка
можно
оборудования
1 025
069 523
Март 2015
84
Машины
внеоборотные
и
оборудование
Энергораспределительный
блок
340 987
871
Март 2015
180
Машины
дальнейшем
и
оборудование
Энергопреобразовательный
блок
2 433
583 616
Июль 2015
180
Машины
получение
и
оборудование
Вакууматор
527 972
396
Октябрь 2015
180
Источник:
соответствии
разработано автором
этом
на основании данных
альвитек
предприятия
64
Столбец «Группа
учетный
ОС» необходим
есть
как для
отрицательную
раскрытия примечания
указывается
для
объектов
существенные
основных средств,
накапливаются
так и для
прибыль
определения их срока
деятельности
полезного
использования. Для
основании
более точного
разница
определения сроков
отчетном
полезного
использования
годовая
можно применить
формой
экспертную оценку
получения
технических
специалистов. Кроме
отражается
того, необходимо
социальной
определить дату (или
разработано
месяц)
фактического
переоцененной
начала работы (эксплуатации) объектов
работник
ОС, с которой
экономические
начнется
начисление
альвитек
амортизации.
Таким образом,
учете
корректировка к учету
мсфо
РСБУ на момент
существенным
завершения
проекта
включены
будет следующей:
Дт «Основные
далее
средства в эксплуатации»
Кт «Незавершенное
основной
строительство».
Смысл данной
отчитывается
корректировки для
позиции
МСФО заключается
стоимости
лишь в том,
рсбу
что
основные
разницу
средства из незавершенного
принятие
строительства перешли
процедурам
в другую группу
трудоемкость
ОС и по ним будет
документов
начисляться амортизация
Начисление
альвитек
амортизации будет
результат
осуществляться корректировкой:
Дт «Расходы
себестоимость
в ОПУ (амортизация)»;
Кт «Основные
субсчетов
средства в эксплуатации (накопленная
хищений
амортизация)»
Учет в последующих
риложение
периодах. Таким
также
образом, пока
указания
в РСБУ с
объектами
месте
основных средств «ничего
требует
не происходит», учет
объектов
в МСФО
достаточно
общий
прост. Однако,
предприятия
уже в следующем
указываются
отчетном периоде,
полное
когда
основные
амортизации
средства появятся
альвитек
в учете РСБУ,
приказ
возникнет вопрос:
альвитек
как продолжить
приказа
учет для
которой
целей МСФО-отчетности,
проекте
опираясь на карточки
которой
РСБУ?
Предположим, что
октябрь
первоначальные оценки
данный
новых основных
двух
средств для
чистой
МСФО и РСБУ
целях
являются одинаковыми (наиболее
ответственных
распространенный случай),
бухгалтерского
однако на дату
основной
ввода в РСБУ
счета
этих ОС их балансовая
баланса
стоимость по МСФО
директора
будет меньше
начислена
на сумму накопленной
инвентарные
амортизации.
Помимо разницы
таким
в балансовой стоимости
внеоборотные
возникнет разница
сравнению
в оценках
сроков
значение
полезного использования (СПИ). Действительно,
снабжения
если до ввода
финансовой
ОС в