15
Продолжение таблицы 1
По
стоимостью
МСФО – амортизируемая
базе
стоимость. Амортизируемая
материалов
стоимость определяется
приведены
после вычитания
альвитек
из
первоначальной стоимости
экономического
актива его
процесс
ликвидационной
стоимости.
По
проекте
РСБУ
амортизируется
учете
первоначальная
стоимость
объектах
актива,
Устранение различий
альвитек
между суммами,
чего
подлежащими
амортизации,
делаются
возможно
в случае,
информационных
если
ликвидационная
обесценения
стоимость актива
данных
незначительна. Учет
получение
убытков от
обесценения
бухгалтерского
следует
вести
зрения
в отдельном
регистре
МСФО
учете
требует пересмотра
здание
метода и сроков
ожидаемого
амортизации
по крайней
учете
мере в конце
является
каждого финансового
этом
года, а
также
смотря
при изменении
записи
способа
потребления
регистром
экономических
выгод.
В
правилам
РСБУ пересмотр
представлен
методов амортизации
полезного
не предусмотрен
Источник: разработано
данным
автором на основании
кредит
данных нормативно-законодательной
течение
базы и учебной
декабрем
литературы
Однако в некоторых
альвитек
ситуациях могут
силами
понадобиться
трансформационные
альвитек
корректировки первоначальной
отчетность
стоимости объектов
практике
основных средств,
характера
а именно:
- при строительстве
система
объекта собственными
введенного
силами могут
порядок
возникать
сверхнормативные
наличие
потери строительных
данной
материалов, трудозатрат
оприходования
и иных
ресурсов,
отчисления
связанные, например,
средств
с исправлением недостатков,
полной
возникших при
стоимости
строительстве, переделкой
принятие
части объекта
который
в связи с допущенными
проведения
технологическими нарушениями
структура
и так далее. ПБУ 6/01 позволяет
последующим
капитализировать такие
стоимость
потери, однако
точки
в соответствии с пунктом 22 МСФО
(IAS) 16 их
несмотря
необходимо исключить
передано
из первоначальной стоимости
первоначальной
объекта;
- в ходе
учетный
своей деятельности
рублей
предприятие может
заключительным
приобретать (создавать)
объекты,
договора
связанные с социальной
данных
инфраструктурой и экологической
срок
безопасностью. Кроме
приведены
того, при
аренды
строительстве собственного
многих
офисного здания
налогового
предприятие может
корректировка
столкнуться с необходимостью
проведения
создания объектов
счетов
благоустройства, жилищного
выбытия
фонда и тому
очень
подобных объектов,
компании
обязанность
строительства
сметную
которых возникает «в
полное
нагрузку» при
ниже
выделении земельного
система
участка под
сальдо
строительство. Такие
мсфо
расходы обычно
других
капитализируются в РСБУ.
Однако
использованием
в МСФО данные
альвитек
объекты не отвечают
учету
критерию «способности
данным
приносить экономические
каждого
выгоды», поэтому
учет
их стоимость необходимо
осуществления
16
исключить из общей
рсбу
стоимости строительства. Однако
ходе
если речь
приведены
идет об
объектах,
альвитек
обеспечивающих производительность
разгрузке
труда (например,
данных
вентиляционные системы
отрицательную
в цехах), которые
остаточной
сами по себе
альвитек
не приносят
экономических
финансовой
выгод, их необходимо
остальном
признавать в отчетности
приняты
по МСФО,
следовательно,
собой
трансформационных корректировок
соответствии
не потребуется;
- в пункте 19 МСФО (IAS) 16 приводятся
счету
примеры затрат,
продажа
которые
исключаются
организациями
из фактической стоимости
главные
приобретения. В частности,
основных
затраты на
обучение
мсфо
персонала. В РСБУ
альвитек
такие затраты
снижения
могут быть
посредством
квалифицированы как
выбытия
информационные и консультационные
поставщику
услуги, непосредственно
налогового
связанные с
приобретением,
ходе
и капитализированы в стоимости
учете
объекта. Например,
оперативного
когда
приобретается
учету
сложный станок
общие
и компания-продавец оказывает услугу
если
по
обучению персонала
приказа
работе на нем. Таким
хозяйствующего
образом, в данном
соответствии
случае возникает
альвитек
трансформационная корректировка.
5
Для
иные
дальнейшего сближения
способам
российских стандартов
определенным
бухгалтерского
учета
требует
и МСФО был
альвитек
разработан проект
альвитек
нового ПБУ
первоначальная
основных средств.
Предложения,
целей
которые содержит
эффективность
проект основаны
накопленной
на рекомендациях МСФО №
16,
счета
но при этом
альвитек
учитывая совместимость
получения
предлагаемого ПБУ
альвитек
с действующими
нормативными
введенного
актами по учету
окончании
основных средств.
Требования
прибыли
проекта ПБУ
таким
позволяют максимально
управления
приблизить
содержание
стоимости
российской отчетности
себестоимость
в части информации
которому
об активах к МСФО.
На основании
внеоборотных
изложенного в данной
обесценения
части исследования
альвитек
можно сделать
бухгалтерии
следующие выводы:
Под
службы
основными средствами
основных
понимают часть
рсбу
имущества, используемую
полноты
в процессе ведения
счета
предприятием финансово-хозяйственной
можно
деятельности в
как
отражение
средства труда
основании
сроком более,
имеющаяся
чем 12 месяцев;
основных
при этом
операций
данная часть
строительных
имущества способна
отчетном
приносить субъекту
метод
хозяйствования доход
экономических
в качестве
экономических
авансы
выгод, и не предназначается
счет
для последующей
амортизации
перепродажи.
5
Ануфриев В.Е. «Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли», Библиотека журнала
«Бухгалтерский учет», Главбух, М: 2016г.
17
Отличительная особенность
получение
основных средств
главная
заключается в
многократном
организации
использовании для
счета
осуществления производственного процесса
бухгалтерского
с сохранением при
ввода
этом на протяжении
которые
длительного времени
объекта
первоначального
внешнего
других
вида (формы) и
отнести
свойств.
Под сроком
стоимости
полезного использования
условий
понимают период,
статье
в течение
которого
которая
используемые объекты
учете
основных средств
целью
приносят организации
изменение
доход.
Для оценки
находятся
основных средств
основных
используют такие
наличии
понятия как
экономического
первоначальная, остаточная
которые
и восстановительная стоимость.
Принимая
записи
решение о проведении
другим
переоценки, необходимо
договору
иметь ввиду,
сформированная
что в будущем
разработано
объекты, прошедшие
основные
переоценку, должны
источниках
подвергаться данной
дебету
процедуре регулярно,
альвитек
чтобы не допустить
которые
существенных отличий
некоторых
стоимость
переоцениваемых
лица
основных средств
импортных
от текущей (восстановительной)
стоимости.
Для
соответствует
определения реальной
уменьшении
стоимости основных
котором
средств организациям
приобретено
предоставлено право
правила
проводить переоценку,
сформирована
то есть она
которых
является
добровольной
подлежат
процедурой. Переоценке
внутреннего
подлежат исключительно
стоимости
те объекты
основных
определенным
средств, которые
списание
принадлежат организации
после
на праве собственности.
1.2 Нормативное регулирование и особенности учета основных средств
Основными нормативными документами, определяющими порядок
учета основных средств, являются:
1. Федеральный закон от «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 г. № 402 (
в ред. от 28.11.2018 г. 344-ФЗ).
6
В данном документе определен порядок оценки имущества (в том числе
и основных средств), которое приобретено за плату, получено безвозмездно,
изготовлено в самой организации. Так же Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» определены правовые и методологические основы
6
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 г. № 402 ( в ред. от 28.11.2018 г. 344-ФЗ)
18
организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования,
предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, что
в полной мере относится и к организации учета основных средств.
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (в ред. от 28.04.2018 № 186н.).
7
Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной
стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом суммы
начисленной амортизации (п. 49).
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред. от
24.12.2010 г.
8
На основании данного ПБУ определяется состав первоначальной
стоимости основных средств (п.7 ПБУ 6/01): первоначальная стоимость
складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств.
В п.14 ПБУ 6/01, определено, что изменения стоимости основных
средств, по которой они учитываются, не предусмотрено, исключение
составляют случаи, которые устанавливают действующие законодательные
акты Российской Федерации. Первоначальная стоимость основных средств,
способом
по
которой они
действующие
числятся в учете,
настоящее
изменяется после
связанные
того, как
альвитек
проведена достройка,
учете
дооборудование, реконструкция
связанные
и частичная ликвидация
проект
объектов основных
обеспечит
средств.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 регламентируется принятие к бухгалтерскому
учету активов в качестве основных средств, которое возможно при выполнении
единовременно ряда условий:
а) данные
хозяйственной
активы должны
объекта
использоваться в производственной
документации
деятельности субъектом
основных
хозяйствования;
7
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 28.04.2018 № 186н).
8
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред. от
24.12.2015г.
19
б) данные
срок
активы должны
признается
использоваться более 12 месяцев;
в) данные
строка
активы не предполагается
существует
в дальнейшем перепродавать
также
с
целью извлечения
звозмездное
дохода;
г) данные
изложенного
активы должны
принято
приносить организации - владельцу
мсфо
экономические выгоды (доход) при
основные
использовании в будущей
опись
финансово-
хозяйственной деятельности.
Пункт 1 ПБУ 6/01 устанавливает
списывается
методологию организации
средств
бухгалтерского учета
которые
основных средствах
финансового
субъекта хозяйствования.
9
4.Методические
применение
указания по бухгалтерскому
экономического
учету основных
закрепленных
средств,
утвержденные
фактическими
Приказом Минфина
перехода
России от 20.07.1998 N 33н (в
должны
ред.
24.12.2010 г. № 186н).
10
5. Приказ
сравнивают
Минфина России
динамике
от 28.11.2001 N 97н «Об
согласно
утверждении
Указаний
стоимость
об отражении в бухгалтерском
можно
учете операций,
разводки
связанных с
осуществлением
российской
договора доверительного
количества
управления имуществом» (в
рассмотрим
ред. от
25.10.2010 г.).
6.План
вышеуказанными
счетов бухгалтерского
машины
учета финансово-хозяйственной
rsmw
деятельности организаций
инвентаризация
и Инструкция по его
бухгалтерском
применению, утвержденные
практике
Приказом Минфина
хозяйствования
России от 31.10.2000 N 94н (в
комиссией
ред. от 08.11.2010 г.) [11].
Изучив нормативно – правовое регулирование учета основных средств
можно сделать вывод. Основным документом, который определяет порядок
учета основных средств является ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
Бухгалтерский учет основных средств имеет большое значение.
От того, верно или нет, отражены факты хозяйственной жизни с
основными средствами, зависит правильность начисления амортизации,
включаемой в себестоимость реализованной продукции, проданных товаров,
9
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред. от
24.12.2015г.
10
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13
октября 2003 г. № 91н ред. от 24.12.2015 г. № 186н.
20
выполненных работ или оказанных услуг, а также всей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
В независимости от способа поступления на предприятие все
поступающие основные средства необходимо своевременно оприходовать и
документально оформить. Оприходование объектов основных средств
проводит специально созданная комиссия, назначает которую руководитель
предприятия.
Для учета основных средств существует счет 01 «Основные средства».
Все объекты поступают на счет 01 через счет 08. Счет 08 — промежуточный
между счетом 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».
При покупке основные средства учитываются по первоначальной
стоимости - она будет формироваться из всех фактических затрат по монтажу и
приобретению, транспортных расходов за вычетом НДС.
Основные средства в организацию могут поступать по разным
основания (рисунок 1).
Рисунок 1. Источники поступления основных средств
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете по стадиям их движения:
Источники поступления
основных средств
1. В результате их
собственного производства;
2. В результате
приобретения у сторонних
организаций за плату;
3. В качестве вклада в
уставный капитал
организации от учредителя;
4. В результате
безвозмездного
поступления;
5. В виде излишков, которые
были обнаружены при
инвентаризации.
21
-поступление;
-использование;
-выбытие.
Для учета основных средств существует счет 01 «Основные средства».
Все объекты поступают на счет 01 через счет 08. Счет 08 — промежуточный
между счетом 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства»
(таблица 2).
Таблица 2
Проводки при приобретении основных средств за плату
Дебет
Кредит
Название операции
08
60
Учет стоимости приобретенного основного
средства без НДС
08
60 (76)
Учет затрат, связанных с доставкой и монтажом
основного средства
19
60 (76)
Выделение НДС по основному средству
01
08
Ввод в эксплуатацию основного средства
08
98/2
Принят безвозмездно полученный объект к
учету
01
08
Объект введен в эксплуатацию
При безвозмездном получении объект учитывается, в зависимости от
текущей рыночной стоимости. Причем данная рыночная цена должна
подтверждаться всеми необходимыми документами. Эти документы
прикладываются к акту приема-передачи. В процессе внесения ОС в уставный
капитал предприятия учредители сообща обговаривают стоимость, по которой
будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных
документах (таблица 3).
Таблица 3
Бухгалтерские операции при приобретении основных средств в
качества вклада в уставный капитал
Д-т
К-т
Сущность операции
08
75
Поступление основного средства в форме
вклада в уставный капитал
01
08
Ввод в эксплуатацию основного средства
При строительстве объект учитывается по стоимости, которая
формируется из всех затрат, сопряженных с применением материалов для
постройки, подрядными работами, транспортировкой.
22
Если объект физически или морально износился и не пригоден к
дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета.
(таблица 4). Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы
предприятия.
Таблица 4
Проводки при выбытии основного средства при его списании
(моральный или физический износ)
Дебет
Кредит
Название операции
01/2
01/1
Списана первоначальная стоимость объекта
02
01/2
Списана начисленная амортизация по этому
объекту
91/2
01/2
Списана остаточная стоимость объекта ОС
Продажа объекта основных средств оформляется через счет 91 «Прочие
доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с
продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может
выступать остаточная стоимость основного средства, транспортные расходы,
расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.
Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие
объекта основных средств в результате продажи, представим в таблице 5.
Таблица 5
Проводки при продаже основных средств
Дебет
Кредит
Название операции
01/2
01/1
Списана первоначальная стоимость
ОС на субсчет «Выбытие ОС»
02
01/2
Списана начисленная амортизация по
этому объекту
91/2
01/2
Списана остаточная стоимость ОС,
предназначенного для продажи
62 (76)
91/1
Начислена выручка от продажи
основного средства
91/2
68
Начислен НДС по проданному ОС
В том случае, если основные средства передается иной организации в
качестве взноса в уставный капитал, то тогда вместо счета 62 (76) применяется
счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.
Далее
текущий
будут рассмотрены
альвитек
некоторые аспекты
внешнего
налогового учета
социальной
основных средств.
23
В
составе
налоговом учете
управленческих
основным средством
предприятий
признается имущество,
полной
которое
используется
альвитек
в хозяйственной деятельности
учет
компании (не
операций
потребляется как
альвитек
сырье и материалы
альвитек
и не продается как
числе
товары). Срок
оценочных
его полезного
учетной
использования должен
информация
быть больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256,
оценочных
п. 1 ст. 257 НК
порядке
РФ).
Для целей
определен
налогового учета
пределах
возможно применение
основные
двух способов
начисления
других
амортизации: линейного
зрения
и нелинейного. Закрепление
структуру
способа
начисления
рисунке
амортизации для
основные
целей налогового
производится
учета производится
учет
в Учетной
политике
персоналом
для целей
месяц
налогообложения.
Объекты стоимостью
каждого
не более 100000 рублей
рисунке
за единицу, в пределах
другие
лимита, установленного
составляется
в учетной политике
находит
организации, в бухгалтерском
учете
подписать
и бухгалтерской отчетности,
оплату
возможно отражать
специальным
в составе материально-
производственных
осуществления
запасов.
Порядок единовременного
учет
списания основных средств
текущей
стоимостью до
100000 руб.
первичные
отражен
посредством
в таблице 6.
Таблица 6
Порядок
мсфо
списания основных средств
учету
стоимостью до 100000 рублей
Содержание
основе
бухгалтерской операции
Дебет
Кредит
1. Приобретено
ведение
основное средств
составлении
стоимостью до
40000 рублей
10
60
2. Отражен
синтетического
НДС по приобретенным
автор
ценностям
19
60
3. Списана
звозмездное
стоимость объекта
временных
основных
средств
альвитек
при вводе
основных
в эксплуатацию
20,23,25,26,44
10
Источник: разработано
основных
автором на основании
этот
данных нормативно-законодательной
метод
базы и учебной
существенные
литературы
Для целей
риложение
налогообложения объекты
предприятие
стоимостью до 100 000 рублей
продолжение
в
момент ввода
альвитек
в эксплуатацию единовременно
срок
списываются на материальные
существующего
расходы.
Если лимит
ремонт
списания для
рисунке
целей бухгалтерского
порядок
учета превышает
порядке
лимит
для
экономического
целей налогового
говорит
учета, то возникает
альвитек
отложенный налоговый
списание
актив.
24
Для налогового
производится
учета вышеуказанное
этом
правило распространяется
отраженные
на
объекты основных
значение
средств, которые
предлагает
были приняты
между
к учету до 01.01.2016 г.
Так
если
же в налоговом учете
предприятий
объекты основных
безвозмездная
средств, поступившие
дебету
и
принятые к учету
превышают
после 01.01.2016 г. стоимостью
одним
не более 100000 рублей
альвитек
за
единицу, в пределах
основании
лимита, установленного
получены
в учетной политике
должны
организации,
возможно
себестоимость
отражать как материально-производственных запасы.
Еще
бухгалтерской
одним отличием
которые
между бухгалтерским
руководство
и налоговым учетом
которым
является нюанс
месяц
в формировании первоначальной
отражаются
стоимости основных
обучению
средств.
Для
формы
целей бухгалтерского
альвитек
учета в нее
бухгалтерского
включают сумму
ответственных
процентов по кредиту,
необходимое
который был
организации
привлечен для
необходимыми
приобретения основных
учета
средств, в дальнейшем
первичные
признаваемых в качестве
которые
инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008). В
эффективность
остальном формирование
рисунке
первоначальной стоимости
начале
происходит одинаково (п.
8 ПБУ 6/01,
приобретается
п. 1 ст. 257 НК
учета
РФ).
11
Включение в расходы
управления
первоначальной стоимости
качестве
объектов ОС
осуществляется
приобретено
через амортизационные
однако
отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК
карточки
РФ).
НДС можно
существующего
принять к вычету
есть
только по тем
альвитек
ОС, которые
срок
будут
использоваться
приведены
для облагаемых
полезного
этим налогом
организациями
операций. Входной
отражение
НДС
принимается
находит
к вычету за любой
между
квартал, в котором
инвентаризации
выполняются три
переоцененной
условия
(п. п. 2, 6 ст. 171,
отчетности
п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК
риложение
РФ): счет-фактура
если
получен от
поставщика (подрядчика);
задачами
купленный объект
введен
ОС или товары (работы,
которые
услуги),
приобретенные
произведен
для его
способам
создания, приняты
альвитек
к учету; не истекли
транспортный
три года
говорить
после
принятия
процесс
к учету купленного
отражается
объекта ОС или
списание
товаров (работ,
чего
услуг),
приобретенных
учете
для его
основных
создания.
НДС по ОС,
учета
которые будут
учета
использоваться только
условий
в не облагаемых
налогом
раздела
операциях, включается
следующие
в их стоимость и в бухгалтерском,
учете
и в
налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01,
объектов
п. 2 ст. 170,
оборотно
п. 1 ст. 257 НК
управленческих
РФ). Если
управленческих
основные
11
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2019).