25
средства
дальнейшем
будут участвовать
использовании
и в облагаемых налогом
фактическими
сделках, то необходимо
введен
разделить налог
основных
на принимаемый к вычету
информация
и включаемый в стоимость
руководство
ОС.
12
Проведение инвентаризации
хозяйствования
основных средств
риложение
регламентировано
Методическими
счетах
указаниями по инвентаризации
согласно
имущества и финансовых
унок
обязательств Утверждены
бухгалтерский
приказом Минфина
текущей
РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
13
Принимая
создать
во внимание важность
продолжение
основных средств
представлены
для экономики
первоначальной
не
только предприятия,
продажи
но и страны, порядок
выбытие
их учета регламентируется
машины
обширной нормативно-законодательной
эффективность
базой.
1.3 Порядок аудита основных средств
Отметим, что цель аудита ОС состоит в формировании мнения
относительно полноты и достоверности информации об ОС предприятия,
которая отражается в бухгалтерской отчётности, пояснениях к бухгалтерской
отчетности бухгалтерскому балансу. Также должно быть выявлено
соответствие нормативным документам РФ, тех методик учёта и методик
налогообложения операций с ОС, которые применяет проверяемая организация.
Информационные источники, которые используются при аудите ОС
организации, зависят от утверждённой в ней учётной политики. Это зависит от
применяемой формы учёта: мемориально-ордерной формы, журнально-
ордерной формы, машинно-ориентированной формы, упрощенной формы, а
также от перечня используемых регистров.
Не стоит забывать, что все операции связанные с объектами ОС должны
обязательно оформляться соответствующими документами, поэтому при аудите
основных средств основными информационными источниками являются:
журнал-ордер № 13, 10 и 10/1;
главная книга;
баланс;
12
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
13
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом
Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. от 08.11.2016 г. № 142н).
26
отчёт о финансовых результатах;
пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах. При аудите операций с ОС аудитор использует следующие
способы получения аудиторских доказательств, которые представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Способы получения аудитором аудиторских доказательств
Способы получения аудиторских доказательств
Утверждение
первое.
Существование
/ права /
полнота
Удостовериться, что все основные средства (ОС),
отраженные в бухгалтерской отчетности, на самом деле
существуют.
Удостовериться, что права хозяйствующего субъекта
подтверждены, а также не ограничены правами прочих
лиц.
Утверждение
второе.
Существование
/ оценка /
представление
и раскрытие
Удостовериться, что ОС предприятия отвечают
критериям активов, иными словами, не утратили свою
способность приносить данному предприятию
экономические выгоды.
Удостовериться, что все ОС предприятия оценены и
отражены в бухгалтерской отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с
учетной политикой, принятой на предприятии, и в
ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии действующим законодательством РФ.
Удостовериться, что амортизация ОС предприятия
начисляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с учетной политикой,
принятой на данном предприятии.
Утверждение
третье.
Возникновение
/ измерение /
оценка
Удостовериться, что все приобретенные предприятием
ОС отражены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской
отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем отчетном периоде и в
правильной оценке.
Удостовериться, что все расходы и доходы, которые
сопряжены с выбытием ОС ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к отчетному
периоду и правильно учтены.
Утверждение
четвертое.
Представление
и раскрытие
Удостовериться, что в отчетности раскрыта вся
существенная информация об ОС предприятия.
Аудит ОС, как и аудит любого другого участка, объекта учёта можно
разделить на три этапа.
Целями подготовительного этапа являются:
знакомство с клиентом (иными словами, понимание деятельности
организации, проведение тестирования системы бухгалтерского учёта и
системы внутреннего контроля);
27
определение уровня существенности, а также уровня аудиторского
риска;
проведение работ по организации аудита;
выработка единого плана и общей программы аудита;
заключение договора на предоставление аудиторских услуг.
Основной этап подразумевает непосредственное проведение аудита. На
основной стадии аудиторской проверке аудитору требуется получение
подтверждения должного оформления прав собственности предприятия на
объекты ОС, следующих из договоров, на основе которых получили ОС.
Аудитору нужно предоставить договоры по приобретению, созданию, передаче
объектов ОС, при необходимости - и свидетельства о регистрации сделок
согласно законодательству. Необходима проверка сохранности и наличия ОС,
установление правильности оценки ОС, поскольку от этого в зависимости
находятся расчеты с бюджетом по налогам на имущество, НДС, расчет
отчислений на амортизацию, а также достоверность отражения финансового
результатапредприятия и составления отчетности. Чтобы провести проверку,
аудитор привлекает первичную документацию унифицированных форм.
На основном этапе аудита основных средств может производиться
проверка по следующим операциям, которые представлены в таблице 5.
Конечно же, при проведении аудита подвергаются проверке не все
перечисленные операции. Перечень проверяемых операций оговаривается на
подготовительном этапе при заключение договора на проведение аудиторской
проверки.
На заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих
документов, мнение по результатам проведённой проверки и аудиторское
заключение.
28
Таблица 8
Основной этап проведения аудита
Проверка
Суть проверки
Первичная документация
Правильность оформления, наличие всех
необходимых первичных документов, которые
непосредственно необходимы для учёта
основных средств.
Оценка основных средств
и определение
первоначальной
стоимости
Проверка соответствия данных операций ПБУ
6/01.
Условия хранения и
эксплуатации
Получение информации о том за кем
закреплены различные объекты, как
организована охрана и использование (осмотр
помещения, опрос сотрудников и т.д.)
Движение основных
средств
Проверка законности и правильности
отражения в учёте, а также целесообразности
проводимых операций.
Правильность отражения
НДС (для плательщиков
НДС)
Проверка счёт-фактур, правильность
отражения на счетах БУ и уплаты в бюджет.
Арендуемые объекты
основных средств
Правильность начисления, перечисления и
отражения в учёте арендной платы,
своевременность уплаты (получения)
платежей, проверка заключенных договоров
аренды.
Выбытие основных
средств
Сплошная проверка первичных документов.
Ликвидация основных
средств
Проверка обоснованности и законности
ликвидации, актов о списание, выяснение
причин списания.
Инвентаризация
основных средств
Проверка информации и документов,
связанных с инвентаризаций, оценка учётной
политики.
Амортизационные
отчисления
Правильность начисления амортизации и в
целом расчёта.
Затраты на ремонт
основных средств
Проверка наличия документации (смет,
планов на ремонт, актов, договоров и т.д.),
закрепление метода учёта затрат в учётной
политике.
Переоценка основных
средств
Проверка первичных документов, расчётов,
применяемых коэффициентов.
Рассмотрим особенности аудита основных средств при применении
МСФО.
Поскольку проверка аудитором учета основных средств является
процессом достаточно трудоемким, требует обработки большого количества
29
информации, аудитор может применять выборочное исследование основных
средств при принятом уровне аудиторского риска.
Одним из важнейших аспектов аудиторской проверки основных средств
является проверка правильности их оценки. Проблема оценки основных
средств — одна из основных в бухгалтерском учете, а принцип единства и
реальности оценки основных средств — определяющий фактор в организации
бухгалтерского учета на предприятии.
В соответствии с Международными стандартами предложено решить
данный вопрос следующим образом. При проверке расходов на ремонт следует
определить: наличие смет и планов ремонта, наличие актов приема-передачи
проделанных работ, наличие актов технического осмотра всех сооружений и
зданий, своевременность и правильность составления соответствующей
документации; правильность формирования расходов организации по статьям
затрат; установить, завышались ли расценки по оплате труда и нормы расхода
материалов на ремонтные работы; правильность отнесения работ к текущему
или капитальному ремонту.
Также устанавливается целесообразность и законность операций по
ремонту. Одним из важных этапов аудиторской проверки является аудит
переоценки основных средств. Для контроля правильности соблюдения
требований по переоценке аудит осуществляется по следующим направлениям:
контроль полноты проведения операций по переоценке основных
средств;
правильность документального отражения результатов переоценки;
правильность отражения операций по переоценке в бухгалтерском
учете.
Такой аудит осуществляется на основании изучения документов,
содержащих результаты переоценки, и предусматривает следующие
аудиторские процедуры:
— определение всех вопросов переоценки, отраженных в учетной
политике предприятия;
30
— проверка соответствия записей в инвентарных карточках результатам
проведенной переоценки;
— проверка правильности бухгалтерских записей, отражающих
результаты переоценки основных средств в учете;
— проверка справедливой стоимости объектов основных средств;
— проверка правильности определения индекса переоценки;
— проверка правильности расчета переоцененной стоимости основных
средств и амортизации.
Более проблемным, на мой взгляд, вопросом аудита основных средств
является применение общепринятой методики оценки их состояния.
Как известно, средства труда в процессе их использования физически и
морально изнашиваются, и для обеспечения экономически обоснованного
планирования их воспроизводства необходимо правильно оценить уровень
каждого вида амортизации. Проблематичной на практике также является
оценка морального износа второго рода, характеризующая ситуацию, когда
появляются более эффективные основные средства (с большей
производительностью, количеством выполняемых функций, с меньшим
потреблением энергии, топлива и др.).
Требования к амортизации основных средств:
стоимость амортизируемого должна списываться систематически
на протяжении срока службы;
метод амортизации, используемый предприятием, должен
отображать процесс использования им экономических выгод данным объектом;
амортизационные отчисления за каждый период признаются
расходами, кроме тех случаев, когда они включаются в балансовую стоимость
других объектов основных средств.
Для того, чтобы избежать появления проблемных вопросов
относительно правильности определения амортизации основных средств, аудит
амортизации основных средств, с нашей точки зрения, целесообразно
проводить в четыре этапа:
31
1. фактическая проверка наличия основных средств;
2. контроль соблюдения действующего законодательства по
амортизации основных средств;
3. аудит начисления амортизации основных средств;
4. проверка правильности отражения амортизации основных средств в
учетных регистрах и отчетности.
Таким образом, эффективное планирование и проведение процесса
аудита основных средств позволят достичь высокого уровня качественных
характеристик финансовой отчетности предприятия и избежать проблем
неточности и ошибок. Аудитор, учитывая в процессе планирования и
выполнения аудиторских процедур проанализированные особенности учета
основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности,
сможет уверенно высказать свое мнение относительно корректности учетных
оценок, сделанных руководством, и их соответствия МСФО 16»Основные
средства».
Ошибки, которые выявляются при аудите основных средств, влияют на
достоверность финансового результата и бухгалтерской отчетности. На
основании полученных при исследованиях доказательств аудитору нужно
провести анализ всех отклонений и замечаний, собранных за период проверки,
в целях определения всех несоответствий и нарушений в методологии учета
основных средств нормативным актам. Каждое нарушение нужно
систематизировать так, чтобы выявить их существенное воздействие на
достоверность проверяемого показателя, поскольку обнаруженные
несоответствия влияют на решения, принятие аудитором, по поводу
достоверности такого раздела бухгалтерской отчетности, как «Внеоборотные
активы».
32
Глава 2. Учет и аудит основных средств на предприятии ООО
«М ЭНД к Импекс»
2.1 Общая
списании
характеристика ООО «М ЭНД к Импекс»
ООО «М ЭНД к Импекс» обладает
выбытия
статусом юридического
учетной
лица, у него
характеристика
в
собственности находится
объекты
обособленное имущество. ООО «М ЭНД к Импекс»
самостоятельно
машины
несет ответственность
движения
по своим обязательствам,
предс
осуществляет от
своего
трудозатрат
имени различные
действующие
сделки, исполняет обязанности
необходимо
по отношению к другим
оборота
субъектам гражданских
составляются
правоотношений, может
альвитек
быть истцом
теперь
и ответчиком в суде.
Основной
окончании
вид хозяйственной
технической
деятельности ООО «М ЭНД к Импекс»:
прибыль
покупка и реализация
более
на оптовом и розничном
регистрами
рынке электрической
факт
энергии
(мощности),
которым
так же иные
сырье
виды деятельности
снабжения
в соответствии с Уставом.
На
целей
рисунке 2 представлена
уатируемых
организационная структура
учету
ООО «М ЭНД к
Импекс».
Рисунок 2. Организационная
основании
структура ООО «М ЭНД к Импекс»
Анализ основных показателей ООО «М ЭНД к Импекс» представлен в
таблице 9. Анализ проведен с использование данных бухгалтерской отчётности
(приложение 3,4,5).
Сумма выручки ООО «М ЭНД к Импекс» равна 454 107 тыс. руб. в 2016
г. В общем процессе этапа изучения значение показателя возросло и стало 520
319 тыс. руб. в 2018 г. (прирост 14,58%).
Генеральный
директор
Зам. директора
по коммерческим
вопросам
Зам.
директора по
производстве
нным вопросам
Главный
бухгалтер
Зам.
директора по
общим
вопросам
Отдел
снабжен
ия
Отдел
маркетин
га и
сбыта
Цех № 1
Цех № 2
Цех № 3
транспор
тный
цех
Бухгалтерия
экономист
Юрис-
консульт
Инспектор
по кадрам,
общий
отдел
33
Таблица 9
Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО
«М ЭНД к Импекс» за 2016-2018 гг.
,
Наименование
показателя
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение (+,-
)
Темп роста %
2017
к 2016
2018
к
2017
2017
к 2016
2018 к
2017
1
Выручка, тыс. руб.
454107
422733
520319
-31374
97586
93
123
2
Себестоимость
продаж тыс. руб.
324802
286180
322988
-38622
36808
88
113
3
Валовая прибыль
тыс. руб.
129305
136553
197331
7248
60778
106
145
4
Прибыль от продаж
тыс. руб.
45794
58813
121988
13019
63175
128
207
5
Прибыль до
налогообложения
тыс. руб.
68219
78982
161753
10763
82771
116
205
6
Чистая прибыль
тыс. руб.
53231
64770
129507
11539
64737
122
200
7
Чистая норма
прибыли (копеек на
1 рубль выручки от
продаж)
11,72
15,32
24,89
3,6
9,57
130,71
162,45
8
Среднесписочная
численность
работников, чел.
289
294
314
5
20
101,73
106,8
9
Годовой фонд
оплаты труда
87545
97615
101117
10070
3502
111,5
103,59
10
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
25,24
27,67
26,84
2,42
-0,83
109,61
96,99
11
Производительность
труда, тыс. руб.
1571,3
1437,87
1657,07
-
133,44
219,2
91,51
115,24
12
Затраты на 1 руб.
товарной
продукции, коп.
71,53
67,7
62,07
-3,83
-5,62
94,65
91,69
По итогам таблицы 9 можно сделать следующие выводы.
Рост размера сбыта говорит о возможности предприятия действовать
результативно даже в критериях жёсткой конкурентной борьбе в условиях
рыночной экономики. При условии сбережения устойчивого положительного
значения валовой маржи чистый доход ООО «М ЭНД к Импекс» будет
34
увеличиваться. Темп прироста выручки ООО «М ЭНД к Импекс» составил
14,58% в 2016 – 2018 гг. (рис. 3).
Рисунок 3. Динамика выручки и себестоимости ООО «М ЭНД к
Импекс» за 2016-2018 гг.
Политика по регулированию прочими расходами была качественной, так
как у ООО «М ЭНД к Импекс» на каждый рубль продаж требуется 0,3793
рублей прибыли от продаж в 2018 г. Руководители непрерывно трудятся над
поиском возможностей для роста балансовой прибыли, следовательно, в
течение 2016-2018 гг. прирост был 9,45% (рис. 4).
Рисунок 4. Динамика прибыли ООО «М ЭНД к Импекс» за
2016-2018 гг., тыс. руб.
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
454 107
422 733
520 319
324 802
286 180
322 988
Выручка от реализации тыс.
руб.
Себестоимость продукции
тыс. руб.
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
140 000
160 000
180 000
200 000
129 305
136 553
197 331
45 794
58 813
121 988
68 219
78 982
161 753
53 231
64 770
129 507
Валовая прибыль тыс. руб. Прибыль от продаж тыс. руб.
Прибыль до налогообложения тыс. руб. Чистая прибыль тыс. руб.