45
Объекты
стоимость
основных средств ООО «М ЭНД к Импекс»,
новацией
которые не
подлежат
возможность
амортизации, отражаются
основных
в бухгалтерском балансе
российской
в соответствии с
первоначальной (восстановительной) стоимостью.
При
правилам
проведении переоценки
регистре
основных средств в
экономические
ООО,
процесс
сумму дооценки
(уценки) объекта,
отчетности
полученную как ее результат,
поиск
отражают в бухгалтерском
бухгалтерский
балансе по статье «Переоценка внеоборотных активов»,
учета
третий раздел
составивших
пассива
баланса,
среднего
строка 1340.
В
снижение
случае дооценки объекта
печати
основных средств ООО,
переоценки
ее сумма
увеличивает
учете
добавочный капитал
ведущих
организации. В случае
рсбу
уценки объекта
составляются
основных средств,
данный
ее сумма уменьшает
балансе
добавочный капитал.
Согласно
дополнительная
учетной политике
продолжение
на 2018 год
списание
амортизация основных
распоряжении
средств в
ООО начисляется
опись
линейным способом.
Расчет
наименование
амортизации основных
аналогичных
средств осуществляется ООО «М ЭНД к
Импекс» на
альвитек
основе установленных
разработано
норм износа
основном
по видам основных
оформляется
средств, а
также
является
по местам их эксплуатации.
Далее будет
рублей
рассмотрен порядок
если
начисления амортизации
части
линейным
способом
операций
в ООО «М ЭНД к Импекс» на
осуществления
примере объекта
дожидаются
основных средств
«Электрощит
средств
RSMW-9 RA 2/1». Амортизируемая
показывают
стоимость составляет
3130200 руб. Срок
сформированная
полезного использования
финансовой
по данному объекту
уменьшении
установлен
комиссией
объектам
в размере 9 лет. Годовая
влиянием
норма амортизации
контроля
составляет 11,11 % (1 /
9 * 100). Сумма
электрощит
амортизации в месяц
характеризуют
равна 28983 руб. (3130200 * 11,11% / 12).
По окончании
налоговом
процедуры выбытия
также
остаточная стоимость
целей
основных
средств
октябрь
подлежит списанию
очень
со счета 01 «Основные
затрат
средства» в дебет
сальдо
счета 91
«Прочие
всех
доходы и расходы».
Отражение
комиссии
начисленной амортизации
ликвидности
в бухгалтерском учете ООО
отражается
проведена
следующими бухгалтерскими
разрезе
записями (Таблица 13):
46
Таблица 13
Бухгалтерские
может
записи по отражению
здание
в учете амортизации
сроку
основных средств
Наименование
рыночной
операции
Дебет
Кредит
Сумма
1. Начислена
подготовленная
амортизация по объекту
способам
основных средств,
существенные
используемому в
основном
доверительном
производстве
20
02
28983
2. Начислена
система
амортизация по объектам
получены
основных средств,
системы
используемых в
капитальном
обеспечит
строительстве (кроме
влиянием
строительных организаций) в
08
02
-
3. Начислена
бухгалтерскому
сумма амортизации
могло
по
объектам основных
основных
средств, сданным
приняты
в
аренду
91
02
Источник: разработано
разработано
автором на основании
которой
данных предприятия
Чтобы
определенным
основные средства
основных
успешно функционировали
изучив
в течение срока
силу
эксплуатации, который
сравнительный
определен для
вышеуказанными
них технической
выделении
документацией, в ООО
осуществляется
привести
их техническое обслуживание
звозмездное
и профилактика, по мере
жилищного
необходимости проводится
альвитек
ремонт. В зависимости
представление
от объема, характера
быть
и
периодичности работ
однако
в ООО «М ЭНД к Импекс» различают
произведен
текущий,
средний
определения
и капитальный ремонт.
По
бухгалтерской
каждому объекту,
основных
который требует
расходов
ремонта, в ООО до
эффективностью
начала
ремонтных
отчетности
работ составляется
информация
дефектная ведомость,
предприятия
сметно-финансовый
расчет
уатируемых
и определяется плановая
осуществляется
стоимость ремонта.
Текущий
последние
и средний ремонт,
использовании
как правило,
учет
в ООО осуществляется
учет
хозяйственным способом,
состав
то есть силами
аризационную
работников самого
компании
предприятия.
Работы по законченному
учете
ремонту основных
расчет
средств, выполненных
руководство
хозяйственным способом,
персоналом
в ООО «М ЭНД к Импекс» принимает
отчисления
комиссия,
при
переоценки
этом составляется «Акт
осуществления
приемки-сдачи отремонтированных,
многих
реконструированных и модернизированных
выбытия
объектов основных
выполнение
средств»
типовой
один
формы № ОС-3.
Фактической и самой
бухгалтерского
действенной формой
кредитом
контроля за сохранностью
можно
и
эффективностью использования
можно
основных средств
принятые
в ООО «М ЭНД к Импекс»
является
учете
инвентаризация, в результате
мсфо
проведения которой
коммерческим
устанавливается
47
соответствие
альвитек
фактического наличия
которым
основных средств
объектов
данным бухгалтерского
стоимостью
учета.
На основании
движения
проведенной инвентаризации
отличием
в бухгалтерском учете
рекомендовано
документе
произвести следующие
более
записи (Таблица 14):
Таблица 14
Корреспонденция
одного
счетов по учету
предприятий
результатов инвентаризации
Наименование
которой
операции
Дебет
Кредит
Сумма
1. Учтены
альвитек
выявленные излишки
более
основных
средств
01
91
-
2. Учет
проводить
недостачи основных
субсчета
средств
2.1 Списание
rsmw
первоначальной стоимости
01-В
01
36789
2.2 Списание
позволяет
амортизации по основному
части
средству
02
01-B
4082
2.3 Учет
балансе
недостачи по остаточной
посредством
стоимости
94
01-B
32707
3. Списание
унок
недостачи за счет
указанных
виновных лиц
Остаточная
внесение
стоимость
73-2
94
32707
Сумма НДС
73-2
68.2.1
5887
Превышение
основании
рыночной стоимости
73-2
98
Получена
данных
сумма в счет
таблицах
погашения
недостачи
50,51
73-2
38594
Списана
будет
разница между
специального
рыночной и
остаточной
декабрем
стоимостью
98
91
4. Списание
годовая
недостачи за счет
основных
организации
91
94
Источник: разработано
альвитек
автором на основании
организации
данных предприятия
В ООО «М ЭНД к Импекс»
внутреннего
результаты
основных
инвентаризации отражаются
может
в
учете и отчетности
себестоимость
того месяца,
срока
в котором она
состоянием
была закончена,
дальнейшем
а по годовой
инвентаризации - в
себестоимость
годовом бухгалтерском
полученных
отчете.
На
включены
основании изложенного
разработано
в данной части
балансе
исследования можно
синтетического
сделать
следующие
основании
выводы.
Все операции,
представлен
связанные с движением
начисленная
основных средств,
план
отражаются в
бухгалтерском
внутреннего
учете субъекта
основных
хозяйствования в соответствии
альвитек
с рабочим
планом
которая
счетов, который
альвитек
разрабатывается в качестве
которую
приложения к приказу
показывают
об
учетной политике
перехода
на основании Плана
налогового
счетов Российской
увеличением
Федерации.
Регистром
система
синтетического учета
надежность
по счетам 01, 02, 08 в
машины
организациях,
ведущих
учет
учет с применением
здание
программы «1С:Бухгалтерия»,
проектом
является анализ
объектов
48
счета. В данных
основании
регистрах отражаются
мсфо
общие обороты
услуг
по дебету и кредиту
основных
вышеуказанных счетов
счетах
за отчетный период.
Аналитический
контрольной
учет основных
составляются
средств ведется
данный
в разрезе каждого
активов
объекта основных
менее
средств, по местам
типовой
их эксплуатации, при
информация
этом обеспечена
значение
возможность оперативно
соответствии
получать данные
счетах
для составления
объекты
бухгалтерской
отчетности
отражен
об их наличии и движении.
Основным
альвитек
регистрами аналитического
альвитек
учета основных
возможно
средств в
организациях,
признания
ведущих учет
данный
с применением программы «1С:Бухгалтерия»,
являются
которые
карточки по счетам 01, 02, 08.
Амортизационные отчисления
метод
в ООО «М ЭНД к Импекс» на
объекты
счетах
бухгалтерского
альвитек
учета находят
блок
отражение в том
соответствии
отчетном периоде,
инвентарная
к которому
они
показатель
относятся, их начисление
счет
производится независимо
оборотно
от результатов
деятельности
методов
организации в отчетном
источниках
периоде, амортизация
технической
начисляется
линейным
привести
способом.
2.3 Аудит основных средств на предприятии
Согласно «Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2017 год» (приложение к письму Минфина России
от 19.01.2018 N 07-04-09/2694) и исходя из ФЗ «Об аудиторской деятельности»
при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2017 г. необходимо
руководствоваться международными стандартами аудита (МСА), введенными в
действие на территории РФ приказами Министерства финансов РФ N 192н от
24.10. 2016 года и N 207н от 09.11. 2016 года.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности с 1 января 2018 г. не
могут применяться федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, утв. Правительством РФ, и федеральные стандарты аудиторской
деятельности, утв. Министерства финансов РФ. Данные документы утратили
силу с 1 января 2018 г.
49
Договор на проведение ежегодной внешней обязательной аудиторской
проверки заключен с организацией ООО «КСК Аудит».
Аудиторская проверка ежегодно проводится по всей деятельности
организации и план, и программа также включают этапы проверки всех
участков учета. Однако в работе будет рассмотрен только обязательный
внешний аудит в части учета основных средств ООО «М ЭНД к Импекс»
организацией ООО «КСК Аудит».
В процессе обязательной внешней аудиторской проверки ООО «КСК
Аудит» должно разобраться в системе бухгалтерского учета, применяемой в
ООО «М ЭНД к Импекс», и вместе с тем оценить и изучить средства контроля,
на основании которых ООО «КСК Аудит» собирается определить сущность,
временные затраты и масштаб предполагаемых аудиторских процедур. Вывести
оценку системы внутреннего контроля на стадии общего знакомства есть
возможность на основании обработки данных таблицы 15.
Таблица 15
Оценка системы внутреннего контроля в ООО «М ЭНД к Импекс»
Вопрос
Отсутствует в
организации
Практикуется в
организации
Баллы
Организационная структура и стиль управления
1. Понимание
руководством
значения
бухгалтерской
отчетности
Недостаточное
Руководством уделяется
значительное внимание
вопросам, которые
связаны с бух.
отчетностью
1 балл
2. Организационная
структура организации
Не существует
Существует
1 балл
3. Система связи
между учетным
персоналом и
руководством
Отсутствует
Организованна хорошо
1 балл
4. Соблюдение
графика составления
бухгалтерской
отчетности
График
соблюдается
плохо
График соблюдается
хорошо
1 балл
5. Обращение к
консультантам по
вопросам организации
бухучета
Случаи
обращения
отсутствуют
Широко применяется
практика проведения
консультаций
0 баллов
6. Организация
документооборота и
первичного учета
Хаотична
Упорядочена
1 балл
50
Продолжение таблицы 15
Наличие ревизионной комиссии
7. Наличие службы
внутреннего аудита
Не существует
Существует
0 балл
8. Размер организации
Небольшой
Большой
1 балл
9. Распределение
полномочий и
ответственности
Не существует
Существует
0 баллов
10. Понимание
учетным персоналом
своих обязанностей
Плохое
понимание
Хорошее понимание
0 баллов
11. Установление
ответственности
работников
Ответственность
не
устанавливается
Ответственность
оформлена
документально
1 балл
12. Текучесть учетного
персонала
Низкая текучесть
Высокая текучесть
0 баллов
Организационная структура и стиль управления
13. Образование,
профессионализм,
опыт персонала
Низкий
профессионализм
Высокий уровень
профессионализма
1 балл
14. Компетентность
бухгалтеров
Низкая
Высокая
1 балл
15. Соблюдение
положений учетной
политики
Не соблюдается
Соблюдается
1 балл
Чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухучета
внутреннему аудитору требуется составление анкеты-опросника, по
результатам которой будет представляться анализ надежности системы
контроля.
Данный опросник составляется аудитором в ходе проведения аудита.
Оценка системы бухгалтерского учета в ООО «М ЭНД к Импекс»
представлена в таблице 16.
Таблица 16
Оценка системы бухгалтерского учета в ООО «М ЭНД к Импекс»
Вопросы для оценки
Бальная
оценка
Примечание
1. Соответствие учетной политики
требованиям законодательства
10
2. Организована ли на предприятии
бухгалтерская служба
10
3. Разработаны ли должностные
инструкции учетного персонала
8
Отсутствует
должностная
инструкция кассира
51
Продолжение таблицы 16
4. Разработан ли на предприятии
график документооборота
7
Отсутствует раздел
документооборота
по оплате труда
5. Организован ли эффективный
аналитический учет
10
6. Соответствует ли обязанность
проведения инвентаризации имущества
и обязательств и отражения ее на
счетах бухгалтерского учета
требованиям законодательства
10
Рекомендуется
проведение
инвентаризации
ТМЦ раз в полгода
и инвентаризации
кассы раз в месяц
7. Используется ли на предприятии
автоматизированная система учета
7
Несмотря на
использование
автоматизированной
формы учета,
некоторые
операции
оформляются
только ручным
способом.
8. В полной ли мере отражены все
факты хозяйственной деятельности
10
9. Использует ли организация
унифицированную форму
документации и документацию,
разработанную самостоятельно
8
В организации
используется только
унифицированные
формы учета
10. Непрерывно ли ведется
бухгалтерский учет
10
Максимальное число баллов
100
Фактическое число баллов
90
Фактическая оценка эффективности системы
бухгалтерского и налогового учета
90
В ходе проведения оценки состояния системы внутреннего контроля и
бухучета на предприятии ООО «М ЭНД к Импекс» было установлено, что
надежность СБУ И СВК высока и составляет соответственно 90 % и 75 %, итак,
при осуществлении аудита аудитор имеет возможность полагаться на систему
внутреннего контроля, но доверять ей не в полной мере, и полагаться на итоги
собственно проверки, которая была проведена.
По итогам проверки системы внутреннего контроля составляется план и
программа аудита.
52
Таблица 17
Общий план аудита объектов основных средств
Проверяемая организация
ООО «М ЭНД к Импекс»
Проверяемый период
2018 год
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки
1 месяц
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень (уровни)
существенности
800 тыс. руб.
№
п/п
Планируемые виды работ
Сроки
проверки
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности ОС
1.03-06.03
2
Аудит движения ОС
07.03-13.03
3
Аудит правильности начисления
амортизации
14.03-20.03
4
Аудит инвентаризации с целью
переоценки ОС
21.03-27.03
5
Проверка правильности
налогообложения по ОС
28.03-30.03
Руководитель аудиторской компании
Руководитель проверки
Источники получения аудиторских доказательств (доказательных
данных) это:
1. первичная документация экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета субъекта экономики;
3. итоги анализа финансово - хозяйственной деятельности субъекта
экономики;
4. устные высказывания работников субъекта экономики;
5. сопоставление одной документации субъекта экономики с другими,
а также сопоставление документации субъекта экономики с документацией
третьих лиц;
6. результат инвентаризации имущества субъекта экономики,
осуществляемой сотрудниками субъекта экономики;
7. отчетность бухгалтерская.
В процессе аудита данных операций требуется уделять внимание
правильности образования первоначальной стоимости основных средств, а
также суммовых разниц в целях бухгалтерского учета и налогового обложения,
53
сумм НДС, которые уплачены при их приобретении, процентов за
использование заемных средств для целей бухгалтерского учета и налогового
обложения [1].
Согласно пунктам 7,8 ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
принятому приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 25н, принятие объектов
ОС осуществляется к б/у по первоначальной стоимости, в качестве которой в
процессе приобретения объектов за плату признают сумму фактических затрат
предприятия по приобретению, сооружению и изготовлению, кроме НДС и
прочих возмещаемых налогов [9, стр. 145].
В этом случае объект основных средств – это агрегат DEPOStorm 1000,
поступил в организацию ООО «М ЭНД к Импекс» по счет-фактуре № 15 от
10.01.2014г. на сумму 67482,35 руб.,а также НДС 5717,65 руб. Поскольку
стоимость объекта более 40 тысяч рублей, то объект относится к основным
средствам, а также относится ко 2-ой амортизационной группе.
Поступление в бухгалтерском учете оформляют такими проводками:
Дт 08 Кт 60 – 61764,70 руб. – на сумму основного средства без НДС.
Дт 19 Кт 60 – 5717,65 руб. – сумма НДС, которая уплачивается
поставщику.
В случае погашения задолженности перед продавцом в учете делают
запись по Д-т сч. 60 и К-т сч. 51 «Счета расчетные». В случае оплаты сервера
поставщику делают проводку Дт 60 Кт 51 – 67482,35.
Занесение имеющихся основных средств ООО «М ЭНД к Импекс»
осуществляется в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств». Из сведений данной формы можем получить следующую
информацию, что агрегат ввели в эксплуатацию 10.01.2014г. и к концу
отчетного периода 31.03.2014г. фактические сроки службы составили два
месяца, соответственно, сумма начисленной амортизации будет равна:
(61764,70/36)*2=1764,70, соответственно, показатель остаточной стоимости
сервера будет равен 61764,70 - 1764,70=60000 руб.
После осуществленного внутреннего аудиторского исследования в ООО
54
«М ЭНД к Импекс» нами не выявлены:
- погрешности в оформлении первичных документов по учету основных
средств;
- отсутствие расхождений сведений инвентарного учета со сведениями
бухгалтерского учета основных средств;
- на предприятии не было неучтенных объектов основных средств;
- отсутствие небрежного отношения бухгалтеров к исполнению
собственных обязанностей и т.д.
ООО «М ЭНД к Импекс» - это промышленное предприятие, поэтому
ему присуще наличие множества основных средств. По состоянию на
31.12.2018 г. в общей сумме валюты баланса доля основных средств равна
0,37%. Повышение в структуре баланса этого предприятия доли основных
средств - это результат существенных инвестиций в основной капитал за счет
покупки новейшего дорогостоящего оборудования.
Проведение аудита основных средств начнем с изучения учетной
политики организации по части организации учета основных средств. Можем
подчеркнуть, что приказ «Об учетной политике» в данной организации есть и
принят руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. В
приказе приведено очень подробное описание различных правил
бухгалтерского учета и методов оценки обязательств и активов. В нем
приведено отражение вопросов применения первичной учетной документации
по учету основных средств, порядка проведения инвентаризаций, а также
оценки основных средств, определения сроков полезного использования. Также
есть приказ о формировании постоянно-действующей комиссии, занимающейся
приемом и вводом в эксплуатацию основных средств.
При проведении аудиторской проверки основных средств была
проведена проверка соответствия учетной политики ООО «М ЭНД к Импекс»
в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
действующему законодательству и иным нормативным актам, по итогам
которой был составлен рабочий документ № 1 (таблица 16).