55
также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие
объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в
опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в
соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и
вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в
опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по
соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения
балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных
изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по
техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска,
назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты,
станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений организации и учитываемые на типовой
56
инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне
места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда,
железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до
момента временного их выбытия.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную
опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.)
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении
и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
Для оформления данных инвентаризации основных средств
применяется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1. Эта опись
составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.
Данные инвентаризационных описей используются для составления
сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18. В этих ведомостях
фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
На основные средства, не принадлежащие организации, но
находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и
т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.
Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в
ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов
основных средств по форме № ИНВ-10.
57
Расхождения фактического наличия основных средств с данными
бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть
обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются
следующим образом.
Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их
необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая
определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет
начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока
полезного использования.
Дебет 08/4 — Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость ранее не
учтенных объектов основных средств;
Дебет 01 — Кредит 08/4 — принят объект основных средств к учету;
Дебет 91/9 — Кредит 99 — отражена прибыль при принятии на учет
ранее не учтенного объекта основных средств.
В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в
ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов (п.
20 ст. 250 НК РФ).
Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то
материально-ответственные лица должны объяснить этот факт. Только
после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета
недостающих объектов.
Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно
установлено.
При этом работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при
которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться
от взыскания его с виновника (ст. 240 ТК РФ).
Работник несет материальную ответственность за причиненный
ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В
58
соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при выплате
заработной платы не может превышать 20% заработной платы,
причитающейся работнику.
Если виновники не установлены, то должны быть получены
соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или
судебных органов.
Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач
основных средств учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете недостачи и потери материальных ценностей
отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
В результате проведенной в марте 2015 года инвентаризации была
выявлена недостача ноутбука. В ходе работы инвентаризационной
комиссии было установлено, что причиной недостачи является халатность
заместителя директора Ильина Д.В.
Таблица 8
Корреспонденция счетов при списании ноутбука в
результате обнаружения его недостачи.
Бухгалтерские ﾞ проводки
Дата
Де
бет
Кр
едит
С
умма
Содержание
31.03.15
01/
ﾞ
«Выбыти
е ﾞОС»
01/
ﾞ
«Собств
енные ﾞ
ОС»
4
0000
Списана ﾞ
первоначальная ﾞ
стоимость ﾞ
ноутбука
31.03.15
02
01/
ﾞ
«Выбыти
е ﾞОС»
4
000
Списана ﾞ
амортизация ﾞ , ﾞ
накопленная ﾞк ﾞ
моменту ﾞ
списания ﾞс ﾞ
учета
59
31.03.15
94
01/
ﾞ
«Выбыти
е ﾞОС»
3
6000
Списана ﾞ
остаточная ﾞ
стоимость ﾞ
ноутбука ﾞв ﾞсчет
ﾞнедостач.
30.04.15
73/
2
94
3
6000
Отнесена ﾞ
остаточная ﾞст-ть
ﾞноутбука ﾞна ﾞ
виновное ﾞлицо
30.04.15
73/
2
98/
4
5
000
Отражена ﾞ
разница ﾞмежду ﾞ
рыночной ﾞ
стоимостью ﾞи ﾞ
остаточной ﾞ
стоимостью ﾞ
недостающего ﾞ
основного ﾞ
средства, ﾞ
подлежащего ﾞк ﾞ
взысканию ﾞс ﾞ
Ильина ﾞД.В.
30.04.15
70
73/
2
5
220
Погашена ﾞ
виновником ﾞ
сумма ﾞнедостачи
Комиссия приняла решение о списании ноутбука и взыскании с
Ильина Д.В. рыночной стоимости похищенного имущества.
Первоначальная стоимость ноутбука – 40000 руб., сумма
амортизации, накопленной к моменту списания недостачи – 4000 руб.
Согласно прайс листу торговой компании рыночная стоимость такого
ноутбука составляет 35000 руб.
60
Ильин Д.В. согласен возместить рыночную стоимость ноутбука.
Рассчитаем ежемесячную сумму, подлежащую взысканию с Ильина
Д.В.:
Сумма удержаний в месяц = (30000 – 30000х 13%)х20% = 5220 руб.
2.4. Аудит основных средств
Аудиторская проверка основных средств это довольно длительный и
кропотливый процесс, требующий, как пристального изучения первичных
документов, так и методики учета основных средств, используемой на
предприятии. Во время этой проверки требуется установить правильность
отнесения объектов к основным средствам, соответствие методологии,
закрепленной учетной политикой - требованиям нормативных документов,
правильность начисления амортизации и еще многое другое.
Выполняя процедуру проверки правильности организации учета
основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- данные аналитического учета основных средств соответствуют
данным синтетического учета?
- данные синтетического учета основных средств соответствуют
данным бухгалтерской отчетности?
- в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об основных
средствах, предусмотренная положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита правильности отражения информации об
основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности включает ряд
последовательных этапов.
1. Сверка данных аналитического учета основных средств с
оборотами и остатками по счетам синтетического учета:
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных
аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
61
Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными
синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета
основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета
основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также
дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
2. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными
бухгалтерской отчетности
Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему
бухгалтерской отчетности ООО ﾞ"Магнат".
В случае проведенных корректировок начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального
сальдо в результате переоценки основных средств) результаты
корректировок соответствующим образом должны быть раскрыты в
пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.
Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
Вопросы проверки операций по поступлению и выбытию основных
средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим
существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
В ООО "Магнат" введены в эксплуатацию следующие основные
средства - установщик электронных компонентов "DEKTA - 3212,
конвейеры винтовые, конвейеры ленточные, гидравлический пресс К-250-
61-5, весы ВАС-100-24-3, самосвал КАМАЗ, автопогрузчик NISSAN,
машина на сжатие, ножницы механические и др.
Порядок проведения аудита операций по поступлению и выбытию
основных средств включает ряд последовательных этапов.
1. Проверка договоров на приобретение основных средств
62
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые
условия реализации коммерческих планов любой организации, является
договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности
организации огромно. В зависимости от совершаемых операций при
поступлении основных средств могут применяться следующие виды
договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения,
безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного
управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо
проверить их наличие и правильность оформления.
При аудите договоров в ООО "Магнат" была проведена выборочная
проверка наличия и правильности оформления документации. Процент
выборки составил 1% от общего объема договоров.
В ООО "Магнат" более 80% основных средств поступили на
основании договоров купли-продажи, 15% - на основании договоров
аренды, лизинга и небольшой процент составляют договора дарения,
безвозмездного пользования. Все договора составлены в соответствии с
Гражданским кодексом /1/.
2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам
При проведении аудита было установлено, что единовременные
условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к
бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств выполняются.
Активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых
выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах
лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40
тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных
запасов /9/. При этом необходимо обратить внимание на следующее: лимит
стоимости имущества в 40 тыс. руб. распространяется на основные
средства, приобретенные после 1 января 2011 г. До этой даты действовал
63
лимит 20 тыс. руб. Активы, приобретенные после 1 января 2011 г., в
отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, в налоговом учете
должны быть списаны единовременно на расходы.
3. Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных
объектов основных средств для целей бухгалтерского учета
Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Пример:
В июле 2015г. ООО "Магнат" приобрел печатный станок.
Силами подрядной организации ООО "Монтажник" был осуществлен
его монтаж и пусконаладочные работы.
Стоимость работ составила 41 300 руб. (в том числе НДС 18% - 6 300
руб.).
В июле 2015 г. был подписан акт приема-передачи работ.
В этом же месяце работы были оплачены, а "входной" НДС принят к
вычету.
В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
ООО "Магнат" установлен срок его полезного использования 85 месяцев, 5
амортизационная группа со сроком полезного использования свыше семи
лет до десяти лет включительно. Амортизация начисляется линейным
методом. Норма амортизации - 1,18% (1: 85 мес. х 100%).
В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в
результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав
64
общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в
налоговом.
Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в
первоначальную стоимость основного средства.
По результатам инвентаризации необходимо внести следующие
исправления:
1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость
пусконаладочных работ - 35 000 руб. (41 300 руб. - 6 300 руб.);
2. Доначислить амортизацию - 413 руб. (35 000 руб. х 1,18%)
ежемесячно начиная с сентября;
3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом
"входного" НДС по пусконаладочным работам.
Согласно п.5 статьи 172 НРФ НДС по основным средствам,
требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала
начисляться амортизация. В нашем случае это сентябрь, тогда как вычет
был произведен в августе.
4. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных
средств, подлежащих государственной регистрации
Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к
бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации
прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли - с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
5. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных
средств, требующих монтажа