45
230000 руб. – заработная плата рабочих ремонтного подразделения
59800 руб. – страховые взносы
1150 руб. – тариф на страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
435000 руб. – стоимость использованных материалов
Вместе с тем для ремонта главного входа была приглашена
специализированная подрядная организация, которая выставила счет на
280840 руб., в том числе НДС 42840 руб.
Таблица 6
Корреспонденция счетов учета ремонта основных средств
Дата
Де
бет
Кр
едит
Су
мма
Содерж
ание
31.03.
2015ﾞг.
23
70
230
000
Начисл
ена ﾞ
заработная
ﾞплата ﾞ
рабочим
31.03.
2015ﾞг.
23
69
598
00
Страхо
вые ﾞвзносы
31.03.
2015 ﾞ г.
23
69
115
0
Начисл
ены ﾞвзносы
ﾞот ﾞНЗ ﾞи ﾞ
ПЗ
20.03.
2015 ﾞ г.
23
10.
8
435
000
Списан
ы ﾞ
материалы,
ﾞ
использован
ные ﾞпри ﾞ
ремонте
Дата
Д
ебет
Кр
едит
Су
мма
Содерж
ание
46
20.03.
2015 ﾞ г.
26
23
72
5950
Списан
ы ﾞрасходы ﾞ
по ﾞремонту,
ﾞ
выполненном
у ﾞ ремонтно-
строительны
м ﾞ
подразделен
ием
25.03.
2015ﾞг.
26
60
23
8000
Отраже
на ﾞ
стоимость ﾞ
услуг ﾞ
подрядчика ﾞ
на ﾞсумму ﾞ
без ﾞНДС
25.03.
2015 ﾞг. ﾞ
с/ф ﾞ№ ﾞ
125 ﾞот ﾞ
25.03.2015
ﾞг.
19
60
42
840
Отраже
на ﾞсумма ﾞ
«входного» ﾞ
НДС ﾞ
согласно ﾞ
счету-
фактуре ﾞ
подрядчика
п/п ﾞ
№ ﾞ200 ﾞот
ﾞ
24.03.2015
ﾞг.
60
51
28
0840
Перечи
слены ﾞ
денежные ﾞ
средства ﾞ
подрядчику
25.03.
2015 ﾞ г.
68
19
42
840
Сумма ﾞ
«входного» ﾞ
НДС ﾞпо ﾞ
услугам ﾞ
предъявлена
ﾞк ﾞвычету
Необходимость переоценки основных средств продиктована
инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям
необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы
привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами.
Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного
года оформляется соответствующим приказом руководителя, в котором
указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке.
Помимо этого должны быть указаны еще следующие данные:
47
1. дата строительства, изготовления или приобретения
2. дата принятия к учету
3. первоначальная стоимость на дату переоценки
4. восстановительная стоимость после переоценки
5. остаточная стоимость
6. основание для переоценки- документ, подтверждающий рыночную
стоимость переоцениваемого объекта.
Переоценка может быть произведена как специалистом, так и
собственными работниками.
Если организация решит самостоятельно произвести переоценку, то
нужно создать специальную комиссию. Проведя оценку, комиссия
составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту
должен быть приложен документ, подтверждающую рыночную стоимость
переоцениваемых объектов.
Для подтверждения рыночных цен можно использовать:
1. данные о ценах за аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей
2. сведения об уровне цен, полученные в органах государственной
статистики, торговых инспекциях
3. сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной
литературе, каталогах.
4. экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств.
Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые
или не впервые переоценивается основное средство.
Пример1. Основные средства переоцениваются впервые
Дебет 84-кредит 01 – отражена сумма уценки основного средства.
Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной
к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент
(К)
48
К=ВС: ПС,
(2.1)
где
ВС – восстановительная стоимость объекта основных средств
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств до
переоценки.
Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна
произведению суммы амортизации до переоценки и специального
коэффициента:
Акор. = АхК
(2.2)
Дебет 02 – кредит 84 – отражена сумма корректировки амортизации
(уценки).
Пример2. Основные средства переоценивались ранее
Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка
отражается следующим образом:
1. сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на
добавочный капитал:
дебет 83.1 – кредит 01 – отражена уценка основного средства, равная
сумме ﾞпрошлой дооценки
дебет 02 – кредит 83 – отражена корректировка амортизации
2. Превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на
нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
Дебет 84 – кредит 01 – отражена корректировка амортизации
Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию
направлены на изменение технологического или служебного назначения
основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например,
способностью к работе с повышенными нагрузками.
Расходы на модернизацию объекта основных средств могут
увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно пункту 27
49
ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо
исходные показатели функционирования такого объекта. Например,
мощность, производительность.
Собственно, для улучшения функциональных показателей основного
средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее
организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость
основного средства в бух. учете.
Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Так сказано в пункте 42 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина
России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).
В Инструкции по применению Плана счетов есть следующее
уточнение: построение аналитического учета по счету 08должно обеспечить
возможность получения данных о затратах на модернизацию
(реконструкцию). Выполнить это требование можно, открыв на счете 08 еще
один субсчет, например, 08-9 «Затраты на модернизацию основных
средств».
По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты
списываются на счет 01 «Основные средства». При этом у организации в
соответствии с пунктом 42 Методических указаний есть две возможности.
Первая из них предусматривает, что затраты списываются на счет 01,
увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта
основных средств. При этом необходимо в разделе 5 инвентарной карточки
этого объекта (форма № ОС-6) указать сумму произведенных затрат. Это
будет означать изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта,
по которой он был принят к учету (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 40 Методических
указаний).
Вторая возможность связана с тем, что расходы на модернизацию, как
мы отмечали выше, могут увеличивать первоначальную стоимость
50
основного средства. Этого не произойдет, если собранные на счете 08
затраты имеют самостоятельное значение.
Например, организация модернизирует несколько основных средств и
произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам.
В таком случае фактически образуется новый объект основных
средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию, которые
списываются на счет 01 и учитываются обособленно. Как и для любого
основного средства, для данного объекта надо завести новую инвентарную
карточку. В поле «Первоначальная стоимость основного средства на дату
принятия к бухгалтерскому учету» карточки следует указать сумму
произведенных затрат.
Заметим также, что если стоимость вновь образованного основного
средства в результате модернизации составляет менее 10 000 руб. или иного
лимита, установленного в учетной политике организации исходя из
технологических особенностей, то такой объект можно сразу списать на
затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Сделать так
позволяет пункт 18 ПБУ 6/01.
ООО «Магнат» имеет на балансе печатную машину для изготовления
листовок, первоначальная стоимость которой равна 300 000 руб.
С июня по сентябрь 2015 года ООО «Магнат» провело модернизацию
печатной машины силами сторонней организации. Стоимость работ — 47
200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).
По окончании работ был составлен и подписан акт по форме № ОС-3.
В инвентарной карточке на данную печатную машину отражена сумма
затрат на модернизацию в размере 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.).
51
Таблица 7
Корреспонденция счетов учета модернизации основных
средств
Дата
Де
бет
Кре
дит
Сум
ма
Содерж
ание
30.0
9.15
08
/9
60
400
00=
отражен
а ﾞстоимость ﾞ
затрат ﾞна ﾞ
модернизацию
ﾞстанка
30.0
9.15
19
/1
60
720
0=
учтен ﾞ
НДС ﾞпо ﾞ
затратам ﾞна ﾞ
модернизацию
30.0
9.15
01
/1
08/
9
400
00=
увеличе
на ﾞ
первоначальна
я ﾞстоимость ﾞ
станка ﾞна ﾞ
сумму ﾞзатрат
ﾞпо ﾞ
модернизации
30.0
9.15
60
51
472
00=
произве
дена ﾞоплата ﾞ
работ ﾞпо ﾞ
модернизации,
ﾞ
осуществленн
ых ﾞсторонней
ﾞорганизацией
30.0
9.15 ﾞ
с/ф ﾞ№ ﾞ
135 ﾞот ﾞ
30.09.201
5
68
/2
19/
1
720
0=
принят ﾞ
к ﾞвычету ﾞ
«входной» ﾞ
НДС ﾞна ﾞ
основании ﾞ
счета-фактуры
ﾞисполнителя ﾞ
работ ﾞпо ﾞ
модернизации
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной
стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
52
модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных
средств.
Согласно новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их
окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в
результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок
полезного использования, мощность, качество применения и тому
подобное) объекта основных средств.
В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации
от 31 октября 2000 года №94н расходы на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных
средств».
2.3. Ремонт и переоценка основных средств
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49) инвентаризации подлежит все имущество организации
независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и
другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не
учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению
материально-ответственными лицами.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:
53
• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже,
а также в случаях, предусмотренных законодательством при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один
раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки
передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблении, а также
порчи ﾞценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами
Минфина России.
При коллективной материальной ответственности инвентаризации
проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из
коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или
нескольких членов коллектива.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой
из них, устанавливаются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ
для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом
54
объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение
инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В
состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав
инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы
внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов
необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные
показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой
недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих
нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется