62
Приемку законченных работ - о достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляются актом
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-3). На предприятии
«Махачкаластрой» этот акт не заполняется. В акте указывается изменения в
технической характеристике и первоначальной стоимости объекта,
вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается работником
цеха, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха
(предприятия), производящегося реконструкцию и модернизацию. После
этого акты в бухгалтерию предприятия, где производятся соответствующие
записи в инвентарной карточке по учету основных средств.
Внутренне перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию на предприятии «Махачкаластрой» не оформляется
накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Не
использование данной формы в системе бухгалтерского учета предприятия
не позволяет вести обоснованный, достоверный и полный учет основных
средств. В накладной записывается фамилия, имя, отчество и должности
сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств,
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического
состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие
данные. Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр
передаются в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй
остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в
инвентарной списке основных средств.
Операции по ликвидности всех основных средств, кроме
автотранспортный, на предприятии оформляются актом о ликвидации
основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового
63
автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации
автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывается техническое
состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму
износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей
(запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта
(выручку от ликвидации), результат от ликвидации превышение выручки над
расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Изучение организации учета на предприятии показал, что в системе
бухгалтерского учета часто не исполняется стандартные формы первичных
документов, наблюдается тенденция ведения учета на листках свободной
формы. Это снижает качество учетной информации, ее оперативность и
достоверность, что в конечном счете влияет на объективность принятия
управленческих решений.
64
3.3. Аналитический и синтетический учет и налогообложение основных
средств
Важное значение в системе бухгалтерского учета играет правильная
организация аналитического и синтетического учета.
Основным регистром аналитического учета основных средств является
инвентарные карточки, содержание и форма которых зависит от вида
основных средств.
Как привило, здания и сооружения учитываются в инвентарных
карточках формы № ОС-6; машины, оборудование, инструменты,
производственный и хозяйственный инвентарь - в форме № ОС-7; животные
и многолетние насаждения - в форме № ОС-З.
На предприятии «Махачкаластрой» эти карточки не оформляются.
Инвентарные карточки формы № ОС-6, ОС-7, ОС-8 составляются, как
правило, в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) должны
открывать в начале января на текущий год. Сначала в них должны указывать
наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после
записи оборотов за месяц должны определять и записывать наличие
основных средств на 1 -е число следующего месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных
средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат
основанием для составления отчетности о наличии и движении основных
средств.
Учет однотипных предметов, на предприятии, имеющих одинаковую
техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших
одновременно в один цех или отдел, осуществляется в инвентарной карточке
группового учета основных средств (форма № ОС-9) с указанием в ней
отдельных инвентарный номеров по каждому объекту.
65
При размещении в одном здании нескольких структурных
подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно,
в дополнении к общей инвентарной карточке открывается справочные
инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с
пометкой «для начисления износа» в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта
между пользователями.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за
их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств (форма №
ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный
номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о
выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную
картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам
основных средств.
На основе инвентарной картотеки каждую классификационную группу
основных средств открывается карточка учета движения основных средств
(форма № ОС-12).
В карточке за каждый месяц указывается наличие основных средств на
начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и
затраты на капитальный ремонт.
Синтетический учет наличия и движения основных средств в старом
Плане счетов осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»
02 «Износ основных средств»
47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
В новом Плане счетов счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных
средств» нет. На смену пришел счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он
66
предназначен для обобщения информации обо всех операционных и
внереализованных доходах (расходах) отчетного периода.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств предприятия, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимается к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости их при достройке,
дообрудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные
средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные
активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих
объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со
счетом 83 «добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списании,
частичной ликвидации и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается
субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной
амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Счет 01 «Основные средства» корреспондируют со счетами:
По дебету
03 «Доходные вложения в
материальные ценности»
08 «Вложения по внеоборотные
активы»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
По кредиту
02 «Амортизация основных
средств»
11 «Животные на выращивании и
откормке»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
79 «Уставный капитал»
80 «Уставный капитал»
67
83 «Добавочный капитал» 83 «Добавочньш капитал»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
99 «Прибыли и убытки»
Анализ состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на ООО
«Махачкаластрой» показан, что расходы на ремонт основных средств и
оборудования занимают большой удельный вес в структуре себестоимости
продукции предприятия. Изучение данного вопроса показана, что
существующая практика прямого отнесения расходов на ремонт основных
средств на себестоимость продукции на предприятии не учитывает его
организационные и технологические особенности и не отвечает целям
управления себестоимостью на всех этапах производственного процесса.
Изучение организации учета основных средств и их амортизации на
предприятии показало, что на сегодняшний день нет единого мнения по
этому вопросу. Начисление амортизации производится на листках свободной
формы. На предприятии применяется главным образом равномерный метод
начисления износа основных средств. Это снижает темпы обвинения
активной части основных средств, т.е. технического уровня предприятия.
Анализ состава и движений основных средств на предприятии показал,
что часть основных производственных фондов не используется в
хозяйственной деятельности долгое время. Тем не менее они переносят свою
стоимость на себестоимость продукции, что ведет к повышению
себестоимости продукции оказываемых услуг предприятия.
68
3.4. Вопросы совершенствования организации учета и аудита основных
средств
Правильное и полное оформление и умение проверить первичные
документы имеет существенное значение в системе бухгалтерского учета.
Как было выше рассмотрено (п. 3.2.) организация бухгалтерского учета
в ООО «Махачкаластрой» не позволяет иметь полную, объективную и
достоверную информацию об основных средствах и их движении. Так,
некоторые формы учета движения основных средств (ф. № ОС-2; ф. № ОС-3)
вообще не используется в системе бухгалтерского учета предприятии. Имеет
место ведение учета на местах свободной формы. Все это не позволяет
собирать оперативную и полную информацию для управленческих целей.
На наш взгляд, для рационализации учета движения основных средств в
ООО «Махачкаластрой» необходимо в системе бухгалтерского учета
предусмотреть некоторые коррективы.
Нам представляется, для приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов в системе
бухгалтерского учета целесообразно использовать акт ф. № ОС-3 «Акт
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов». В акте указывается изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное
реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается работником цеха,
уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха
(предприятия), производящегося реконструкцию и модернизацию. После
этого акт сдают в бухгалтерию предприятия, где производятся
соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.
Кроме того, внутренне перемещение объектов основных средств
необходимо оформлять «накладной внутреннего перемещения» (ф. № 0С-2).
В ней записывается Ф., И., О. и должности сдатчика и получателя, основание
69
для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую
характеристику технического состояния; подписи сдатчика и получателя и
некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной
карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии
соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Это
позволить иметь оперативную информацию о внутреннем перемещении
объектов основных средств.
Не менее важным вопросом в организации учета движения основных
средств является организация его аналитического учета. Как было
рассмотрено выше (п. 3.3) аналитический учет в ООО «Махачкаластрой»
ведется на листах свободной формы. На наш взгляд, в системе
бухгалтерского учета предприятия для организации аналитического учета
целесообразно использовать инвентарную карточку учета основных средств
(ф. № ОС-6), здания и сооружения (ф. ОС-7), машины, оборудования,
инструменты, производственные и хозяйственные инвентарь, карточка учета
движения животных и многолетних насаждений (ф. № ОС-8). На лицевой
стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и
инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке,
местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму
износа на дату приемки или переоценки объекта. Указанные инвентарные
карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны,
предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта. В
последствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального
ремонта (ф. № ОС-6, № ОС-7), внутренне перемещение объекта и причину
выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7, ОС-8 составляют в
бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
С 1 января 2012 года вступил в силу Новый план счетов.
70
С введением с действие нового Плана счетов значительно изменится
порядок учета материально-производственных запасов и затрат предприятия,
выручки от реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов и
др. Некоторые изменения произошли и в структуре счета 01 «Основные
средства».
Так, счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающие предметы» из нового
Плана счетов исключен. Это означает, что бухгалтеры должны будут
учитывать МБП на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы». Что
касается остатков, числящихся в учете на счетах 12, то при переходе на
новый План счетов их также следует перенести на счета 01 «Основные
средства» и 10 «Материалы».
Как было рассмотрено выше (п. 3.3) в ООО «Махачкаластрой» не
создается ремонтный фонд.
На наш взгляд, для равномерного формирования себестоимости и
объективного его учета на предприятии целесообразно создавать ремонтный
фонд.
В этом случае на себестоимость относится сумма отчислений,
рассчитанная исходя из сменой стоимости ремонта. Причем размер
ежемесячных отчислений в резерв может определяться двумя способами:
- Как 1+2 годовой суммы расходов на ремонт;
- По нормативам, самостоятельно утвержденным предприятием.
Создание ремонтного фонда отражается по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов и платежей».
В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка:
Дебет 10 (23, 26) Кредит 96.
- направлены средства на формирование резервного фонда.
Затраты по ремонту основных средств предварительно учитываются по
дебету счета 23 «Вспомогательные производства». А затем покрываются за
счет средств ремонтного фонда.
71
В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим
образом:
Дебет 96 Кредит 23.
- списаны расходы на ремонт за счет средств ремонтного фонда.
Правильность образования и использования средств ремонтного фонда
периодически проверяется и при необходимости корректируется. Так,
излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Но только за
исключением случая, когда окончание ремонтных работ происходит в
следующем году. Тогда приемки относятся на финансовые результаты:
Дебет 96 Кредит 99.
- отнесены на финансовые результаты не израсходованные суммы
ремонтного фонда.
Предполагаемая корреспонденция счетов по созданию ремонтного
фонда, для целей равномерного формирования себестоимости представлено в
таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи на счетах при создании на предприятии
ремонтного фонда
Дебет Кредит Хозяйственная операция
26 96
Направлены средства на формирование резервного
фонда;
23 10 (69, 70) Отражены затраты на ремонт основных средств;
96 23
Списаны затраты на ремонт за счет средств ремонтного
фонда;
26 96
Сторнирована в конце года неизрасходованная сумма
ремонтного фонда;
23 10 Отражены затраты на ремонт основных средств;
96 23 Списаны затраты на ремонт за счет средств ремонтного