12
1.2. Структура основного капитала
В процессе сельскохозяйственного производства важное значение имеет
структура основных средств. Она выражает процентное отношение
стоимости отдельных видов или групп основных фондов к общей их
стоимости (табл. 1). При этом различают отраслевую и технологическую
структуру основных средств. Отраслевая структура представляет собой
удельный вес производственных основных фондов отраслей растениеводства
и животноводства в совокупной стоимости средств, а технологическая -
характеризуется долей различных групп производственных основных
средств по технологическим признакам или отдельных видов фондов внутри
конкретной группы.
Таблица 1
Размер и структура производственных основных фондов
сельскохозяйственного назначения на сельскохозяйственных
предприятиях России, 2011 г. (по полной стоимости на начало года)
Виды фондов
Стоимость
фондов, трлн.
руб.
В % к итогу
Здания 620,7 48,3
Сооружения 322,1 25,1
Передаточные устройства 30,8 2,4
Машины и оборудование
202,3 15,8
Транспортные средства
42,9
3,3
Производственный и хозяйственный
4,9
0,4
инвентарь
Рабочий скот
1,8 0,1
13
Продуктивный скот 32,6
2,5
Многолетние насаждения
12,5
1,0
Капитальные затраты по улучшению земель
5,0
0,4
Фонды других видов
8,5
0,7
Всего 1284,1 100
Структура производственных основных средств сельскохозяйственного
назначения зависит как от экономических, так и от природных факторов. На
структуру производственных основных фондов оказывает существенное
влияние специализация сельскохозяйственных предприятий. В хозяйствах,
специализирующихся на производстве продукции животноводства,
наибольший удельный вес в общей стоимости производственных основных
средств занимают животноводческие постройки и продуктивный скот.
Хозяйства зернового направления имеют сравнительно высокую долю
средств механизации и прежде всего тракторов, зерноуборочных комбайнов,
посевных агрегатов и других машин, а также емкостей по доработке и
хранению зерна.
На структуру производственных основных средств оказывает влияние
удаленность предприятий от пунктов реализации основных видов продукции
и материально-технического обеспечения. Практика показывает, что в
хозяйствах, удаленных на значительное расстояние от мест поставок
продукции возрастает доля транспортных средств в структуре
производственных основных фондов.
Существенное влияние на структуру производственных основных
средств оказывают и природно-климатические факторы. Так, в южных
регионах страны производственные постройки проектируются и возводятся
более облегченного типа и с меньшими материально-денежными затратами.
Следовательно, они занимают меньшую долю в структуре производственных
основных фондов. В хозяйства, расположенные в южных районах,
14
поставляется более производительная техника по возделыванию и уборке
зерновых культур, кукурузы на зерно, подсолнечника и других технических
культур.
Производственные основные фонды сельскохозяйственного назначения
оказывают неодинаковое влияние на конечные результаты производства. В
связи с этим они подразделяются на активные и пассивные средства
производства. Такое разграничение позволяет следить за происходящими
изменениями состава основных средств, существенно влияющими на
производственную мощность и эффективность производства. К активной
части основных средств относятся в сельском хозяйстве трактора, комбайны,
автомобили, сельскохозяйственные машины, оборудование, транспортные
средства, участвующие в процессе производства, транспортировки и
реализации продукции. Активная часть основных средств наиболее
подвижна и динамична. Она в наибольшей степени подвержена влиянию
технического прогресса.
В состав пассивных основных средств включают здания, сооружения,
объекты мелиорации и другие постройки в сельском хозяйстве. От наличия,
состава и состояния пассивной части основных средств зависят условия
труда, эффективное функционирование машин и оборудования.
15
1.3. Оценка, переоценка и износ основного капитала
Основные фонды в сельском хозяйстве учитывают в натуральном и
стоимостном выражении. Натуральные показатели дают представление о
количественном и качественном составе, производственных возможностях и
сроках службы основных средств. Стоимостная оценка представляет собой
определение стоимости основных фондов для целей учета, анализа
экономических расчетов и формирования обобщающих отраслевых
показателей. Денежная оценка основных фондов отражает размеры вложений
средств на их создание и позволяет определить сумму износа, переносимую
на готовую продукцию.
В рыночных условиях основные фонды сельского хозяйства
оцениваются по следующим видам стоимости (схема 3):
- полная балансовая;
- полная восстановительная;
- остаточная балансовая;
- остаточная восстановительная.
Под полной балансовой стоимостью основных фондов понимают их
стоимость до последней оценки. Полная балансовая стоимость основных
фондов - это их стоимость при приобретении с учетом затрат по доставке и
монтажу. Она применяется при оценке эффективности использования
основных фондов и при наличии их износа. Полная балансовая стоимость
основных фондов является основой для расчета других видов стоимости.
Восстановительная стоимость в ходе переоценки основных фондов
представляет стоимость их воспроизводства в современных условиях.
Другими словами, это стоимость основных фондов после их переоценки.
Полная восстановительная стоимость определяется путем умножения
балансовой стоимости до переоценки на коэффициент переоценки.
16
Схема 3
В процессе функционирования основных фондов под влиянием
физического и морального износа они утрачивают часть своей стоимости.
Однако первоначальная балансовая оценка основных фондов не меняется.
Поэтому наряду с полной балансовой стоимостью определяется остаточная
балансовая стоимость.
Остаточная балансовая стоимость рассчитывается путем вычитания из
суммы полной балансовой стоимости основных фондов величины их износа
17
на дату переоценки. Для расчета остаточной балансовой стоимости можно
использовать формулу:
Об= Пб— А,
где Пб - полная балансовая стоимость основных фондов,
А размер износа основных фондов.
Для определения остаточной восстановительной стоимости находят
коэффициент соотношения остаточной балансовой и полной балансовой
стоимости (Кб)
К
б
О
П
б
б
где Об - остаточная балансовая стоимость основных фондов;
Пб - полная балансовая стоимость основных фондов.
Остаточная восстановительная стоимость (Ов) рассчитывается путем
умножения размера полной восстановительной стоимости основных фондов
на коэффициент соотношения остаточной балансовой и полной балансовой
стоимости (Кб):
Ов =Пв х Кб
Высокие темпы инфляции в условиях перехода к рыночным
отношениям привели к тому, что балансовая оценка основных фондов не
отражает их реальную стоимость. При этом теряет свое экономическое
значение амортизация основных фондов. Суммы амортизационных
отчислений оказываются недостаточными для обеспечения полного
восстановления выбывших основных фондов. Снижает роль
амортизационного фонда как важнейшего источника инвестиций.
18
В этой связи, начиная с 1992 г., в сельском хозяйстве проводится
ежегодная переоценка основных фондов. Она представляет собой приведение
балансовой стоимости основных фондов в соответствие с действующими
ценами и условиями воспроизводства. Переоценка основных фондов
проводится по состоянию на 1 января каждого года и отражается в балансах
предприятия.
Постановлением правительства Российской Федерации «О переоценке
основных фондов в Российской Федерации» (№ 595) от 14 августа 1992 г.
определено, что переоценке подлежат все здания, кроме жилых, сооружения,
передаточные устройства, машины, оборудование и другие виды основных
средств независимо от их технического состояния, степени износа, как
действующие, так и находящиеся в консервации, в резерве и запасе, а также
объекты, сданные в аренду или во временное пользование. Базовыми
данными для проведения переоценки основных фондов являются полная
балансовая стоимость основных фондов, которая должна быть определена по
результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 1 января 1992 г. и
коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных фондов в
восстановительную.
Переоценка основных фондов проводится двумя методами:
- путем индексации балансовой стоимости основных фондов. По этому
методу балансовая стоимость объекта основных фондов умножается на
установленный статистическим управлением коэффициент. Таким образом,
прежняя первоначальная стоимость основных фондов заменена
восстановительной стоимостью. Для ее расчета можно использовать
следующую формулу:
Пв=Пб х К,
где Пб - полная балансовая стоимость основных фондов;
К - коэффициент переоценки основных фондов.
19
При переоценке основных фондов сельского хозяйства по состоянию на
1 января 1999 г. установлены коэффициенты 1,7 - 2,0, а по некоторым видам
основных фондов - до 5,0.
- путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к
ценам на конкретный объект основных средств, сложившимся на 1 января
текущего года. За основу принимается полная балансовая стоимость
основных фондов, установленная в процессе последней инвентаризации с
учетом последующего движения основных фондов.
В процессе производства сельскохозяйственной продукции все виды
основных фондов изнашиваются, утрачивают свои первоначальные качества
и дееспособность. Постепенно они становятся непригодными для
дальнейшего использования и нуждаются в замене. По мере изнашивания
основных фондов осуществляется процесс перенесения их стоимости на
созданный продукт.
Износ основных фондов бывает двух видов: физический и моральный.
Физический износ происходит как в процессе интенсивного их
использования, так и в результате бездействия. В процессе работы
постепенно изнашиваются рабочие органы машин и другой техники, а также
имеет место деформация и разрушение зданий и сооружений. Наряду с этим
основные фонды изнашиваются также и под воздействием природных и
климатических условий: происходит коррозия металла, гниение деревянного
и другого оборудования. Физический износ называют материальным
износом.
Основные фонды подвергаются также и моральному износу. Моральный
износ означает, что физически еще пригодные для использования основные
средства экономически уже себя не оправдывают и нуждаются в замене.
Основной причиной морального износа является ускорение научно -
технического прогресса. Моральный износ основных фондов бывает двух
видов:
20
- вследствие удешевления производства существующих машин и
оборудования;
- при создании новых более производительных машин.
В первом случае находящиеся в эксплуатации машины обесцениваются,
что связано с ростом производительности труда в строительстве и
машиностроении. Вследствие этого стоимость старых машин и
оборудования, обладающих такими же характеристиками, что и новые,
определяется новой стоимостью и более низкой ценой.
Создание новых более производительных машин приводит к тому, что
старые образцы техники еще до полного физического износа заменяются
новыми с высокой дневной и годовой выработкой. Поэтому часть стоимости
машин теряется, а их применение сдерживает рост производительности труда
и повышение эффективности в целом в отрасли.
Перенесенная часть стоимости основных фондов относится к затратам
на производство и включается в себестоимость продукции. Процесс
возмещения физического износа основных фондов путем перенесения
стоимости изношенной их части на создаваемую продукцию принято
называть амортизацией.
21
Глава II. Методические аспекты учета и аудита основных
средств предприятия
2.1. Организация первичного, аналитического и синтетического учета
движения основных средств
Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на предприятии
объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так
и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании
основных нормативных документов.
К основным нормативно-правовым документам, регламентирующим
основные средства, которые действуют в настоящее время, относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29 июля 1998 года № 34н (с учетом изменений и
дополнений, внесенных приказом Минфина России от 24 марта
2000 г. № 31н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению,
утвержденное приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 (7, с. 4);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учету основных средств»,
утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №
26н;
- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденное письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №
160;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учету договоров
(контрактов) на капитальное строительство», утвержденное
приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;