52
Глава III. Особенности организации учета и аудита основных
средств на предприятии и его оценка
3.1. Анализ эффективности использования основных производственных
фондов
Основные фонды (в стоимостной оценке - основные средства, основной
капитал) представляют собой совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда, которые длительное
время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме
используются в экономике, постоянно перенося свою стоимость на
создаваемые продукты и услуги. (9, с. 65)
В производственно-хозяйственной деятельности предприятий
используется производственные фонды и фонды непроизводственного
назначения. К основным производственным фондам относятся те основные
фонды, которые участвуют в производственном процессе непосредственно
(машины, оборудование, станки и т.п.) или создают условия для
производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и
т.п.). Основные непроизводственные фонды - это объекты предприятия
культурно-бытового назначения, медицинские учреждения, столовые и т.п.
(10 , с. 81)
Авансированные для производственно-хозяйственной деятельности
производственные фонды выступают в трех формах: производительной,
денежной и товарной. Задача фондов в трех формах одна - обеспечить
непрерывность производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и
называются производственными. В отличие от производственных фондов
производительные фонды обслуживают сам процесс производства в
материальных отраслях производства.
Проблема использования производственных фондов предприятий имеет
две стороны. Первая связано с уменьшением массы потребленных в процессе
53
производства средств производства; вторая - с уменьшением
авансированных для производственно-хозяйственной деятельности фондов.
Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый
период соответствует затратам средств труда (амортизации) и предметов
труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных
фондов - это такая их сумма, которая обеспечивает своих натуральных
формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами
производственных фондов - проблема снижения себестоимости
промышленной продукции. Показателями, отражающими снижение
себестоимости продукции, являются: уровень рентабельности одного
оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости);
затраты на одни продукции.
Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с
меньшим количеством закрепленных (авансированных) производственных
фондов (или, что то же самое, выпуска наименьшего количества продукции с
использованием определенной массы авансированных фондов) - вполне
самостоятельная проблема экономики предприятий. Показателем,
отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является
общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его
исчисление можно производить либо по стоимости реализованной
продукции, либо по стоимости реализованной продукции, либо по
себестоимости реализованной продукции. Оборотным этому показателю
является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент
закрепления производственных фондов).
Воспроизводство основных производственных фондов - фактор,
влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий.
Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в
основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность
54
предприятий в отношении создания и использования средств труда,
повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные
средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития
производства.
Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные
средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд
принципиальных положений:
- функциональная полезность основных средств сохраняется в
течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и
эксплуатации распределены во времени;
- момент фактической замены (обновления) основных средств не
совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате
чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие
финансовые результаты деятельности предприятия;
- эффективность использования основных средств оценивается по
разному в зависимости от их вида, принадлежности характера
участия в производственном процессе, а также назначения.
Поскольку основные средства обслуживают не только
производственную сферу деятельности предприятия, но и
социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и
другие сферы, постольку эффективности их использования
определяется не только экономическими, но и социальными,
экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства
оказывает многоплановое разностороннее влияние на финансовые
результаты деятельности предприятия.
Есть несколько вариантов аналитических задач, решение которых
позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования
основных средств и долгосрочных инвестиций. Например: оценка размера и
55
структуры вложений капитала предприятия в основные средства;
определение характера и направленности происшедших изменений; оценка
изменений в инвестиционной политике предприятий; горизонтальный анализ
показателей движения основных средств; вертикальный анализ показателей
движения основных средств и т.д. определяющим для выбора аналитических
задач и формирования их набора являются конкретные потребности
управления, содержание принимаемых управленческих решений.
Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в
основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:
- сравнение данных отчетного периода с соответствующими
данными предыдущего периода (периодов);
- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;
сравнение отчетных данных с плановыми сметными или
проектными показателями;
- сравнение показателей эффективности использования основных
средств с показателями использования других видов ресурсов и
капитала предприятия в целом;
- сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о
производственных и финансовых результатах деятельности
предприятия;
- факторное моделирование взаимосвязей показателей
использования основных средств
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят
от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем
регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения
учетных документов, точности отнесения объектов к учетным
классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей,
глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. (4, с. 128)
56
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа
основных средств используются бизнес план предприятия, план
технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия,
приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных средств,
баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств,
инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная,
техническая документация и др. (5, с. 332)
Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач.
Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа
необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала
предприятия в основные средства, выявить главные функциональные
особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого
хозяйствующего субъекта. Для этого производится сопоставление данных на
начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину процесса движения
и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно
представить по данным раздела 5 «наличие и движение основных средств» ф.
М 5 приложения к годовому балансу предприятия. (4, с. 134)
По данным предприятия ООО «Махачкаластрой» проведем анализ
показателей движения основных средств (см. таблицу 5).
57
Таблица 5
Анализ наличия и движения основных средств
Показатели
Код
строки
Остаток
на
начало
года
Поступило
(введено)
Выбыло
Остаток
на год
Изменения за год
Абсол
ютное
В % к
величинам
на начало
года
В % к
изменению
итога (стр.
510)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Основные средства
Здания 500 3467 19765 15 23217 19750 569,6 18,5
Сооружения 501 158 1214 57 1315 1157 732,3
1,1
Передаточные устройства
502 16 1704
-
1720 1704 10650
1,6
Машины и оборудования 503 4401 76769 424 80746 76345 1734,7
71,6
Транспортные средства
504 10 4783 28 4855 4755 4755
4,5
Инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь
505 20 85 2 103 83 415 0,08
Другие виды основных средств 509 112 2784
-
2896 2784 2485,7
2,6
Итого:
510 8274 107310 526 114852 106578 1288,1 100
В том числе:
производственные
511 5742 104310 511 109541 103799 1807,7 97,3
непроизводственные
512 2532 2794 15 5311 2779 109,7
2,6
2. Незавершенное строительство
520 227 2122
-
2354 2137 937,0
-
58
Как видно из таблицы, на предприятии ООО «Махачкаластрой»
обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла.
Существенной причиной изменений является переоценка основных средств.
Тем не менее положительной тенденцией является опережающей рост
производительных фондов в сравнении с непроизводственными фондами.
Активная часть основных средств высока (почти 80 %) и темпы ее роста
выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной
экономической политике, проводимой на предприятии для повышения
эффективности использования основных средств.
Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества
предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с
точки зрения их технического уровня, производительности, экономической
эффективности, физического и морального износа. (5, с. 284)
Для этого рассчитываются следующие показатели:
коэффициент обновления (Кобн), характеризующий доля новых фондов в
общей их стоимости на конец года:
Кобн.
Стоимость поступивших основных средств
Стоимость основных средств на конец периода
107310
114852
0,9
Срок обновления основных фондов (Тобн.):
Тобн.
Стоимость основных средств на начало
периода
8274
0,07
С тоим ость п оступивш их основн ы х средств 107310
59
Коэффициент выбытия (Кв.):
Стоимость выбывших основных средств 52 6
К = Стоимость основных средств на начало = = о 06
в. 8274
периода
Коэффициент прироста (Кпр):
К
-пр.
Стоимость прироста основных средств
Стоимость их на начало
107310 - 526
-----------------
= 12,9
8274
Коэффициент износа (Кизн.):
Ки
Сумма износа основных фондов
Первоначальная стоимость основных
фондов
2895,9
8274
0,35
Коэффициент годности (Кг):
Кг.
Остаточная стоимость основных фондов
Первоначальная стоимость основных
фондов
5378,1
8274
0,65
Анализ движения основных средств показан, что в основном все
показатели имеют положительную тенденцию. Коэффициент износа
основных средств в 2011 г. составил 35 %, и коэффициент годности 65 %.
60
Проверяется выполнение плана внедрению новой техники, вводу в
действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля
оборудования нового поколения в общем его количестве и по каждой группе,
а также доля автоматизированного оборудования. Для характеристики
возрастного состава и морального износа фонды группируются по
продолжительности эксплуатации (до 5,5-10, 10-20 и более 20 лет).
Важная задача анализа - изучение обеспеченности предприятия
основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными
видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливаются
сравнением фактического их наличия с плановой потребностью,
необходимое для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими
показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия
основными производственными фондами, являются фондовооруженность
труда и техническая вооруженность труда. Показатель общей
фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой
стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной
численности рабочий в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие,
занятые в других сменах, используют те же средства труда). Уровень
технической вооруженности труда определяется отношением стоимости
производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в
наибольшую смену. Темпы его роста составляются с темпами роста
производительности труда опережали темпы роста технической
вооруженности труда. (5, с. 286)
61
3.2. Первичный учет движения основных средств
Правильное оформление и умение проверить первичные документы
является азбукой бухгалтера. Первичный бухгалтерский документ - это
письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее
юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную
операцию.
На предприятии «Юждаг» поступившие основные средства принимается
комиссией, назначаемая руководителем организации. Для оформления
приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи
основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт
на несколько объектов составляется тогда, когда объекты однотипны, имеют
одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного
и того же лица.
В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передается
в бухгалтерию предприятия. К акту прилагаются техническую
документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов в бухгалтерии производится
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств после
чего техническую документацию передаются в технический отдел
предприятия.
Акт утверждается руководителем предприятия. При передаче
(реализации) основных средств другой организации составляется счет
фактура, где указывается балансовая стоимость основных средств и их износ.