СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................................................ 8
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ................................................................................................ 8
1.2. Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств .............................................................................................. 14
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств ............. 22
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МУСТАНГ» ..... 27
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств ........................................................... 27
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств ......................... 35
2.3. Методика проведения аудита основных средств ...................................... 42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «МУСТАНГ»........................... 53
3.1. Предложения по совершенствованию аудита в ООО «Мустанг» .......... 53
3.2. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств .............................................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................. 72
4
ВВЕДЕНИЕ
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности организаций, в том числе учета собственных и арендованных
основных средств и их налогообложения. На протяжении последних лет и
система бухгалтерского учета, и система налогообложения претерпели
существенные изменения: практически одновременно началось претворение в
жизнь Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности и реформы
существующей системы налогов и сборов РФ.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из
них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
движение основных средств можно подразделить на уровни.
Целью аудита учета основных средств является подтверждение
достоверности порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с
законодательными и нормативными документами.
Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита
субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают,
значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные
активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных
средств тратит много времени на получение информации об основных
средствах. При аудите основных средств источниками информации могут
выступать различные документы. В основном, их конкретный перечень
определяется учѐтной политикой организации, отвечающей за порядок ввода и
содержания основного средства в эксплуатации.
5
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности
оформления и отражения в учете операций по движению основных средств,
оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов выполненных ремонтов основных средств и
правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение
итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка
качества проведенной инвентаризации.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что эффективность
использования основных средств в значительной степени зависит от
организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского
учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия
управленческих решений. Основные средства в настоящих условиях становятся
для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Цель данной работы - рассмотреть порядок проведения аудиторской
проверки в части применения норм бухгалтерского законодательства при
организации учета объектов основных средств ООО «Мустанг» и разработать
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных
средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств;
- раскрыть методику аудиторской проверки основных средств;
- дать характеристику ООО «Мустанг»;
- исследовать бухгалтерский учет основных средств ООО «Мустанг»;
- провести аудиторскую проверку основных средств ООО «Мустанг»;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств.
6
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Мустанг».
Предметом исследования является основные средства ООО «Мустанг».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы представлена тремя главами.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств, нормативно-правовая база по учету
основных средств, а также методика аудита основных средств.
Во второй главе приведена организационно-экономическая
характеристика ООО «Мустанг», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен аудит основных средств организации.
В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию учета
и аудита основных средств ООО «Мустанг».
В заключении подведены итоги и сделаны выводы по результатам
проведенного исследования.
Теоретической базой являются нормативные акты РФ по учету основных
средств, учебные пособия, статьи.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность, внутренние
документы ООО «Мустанг».
Практическая значимость основных средств заключается в том, что
основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу организации и
определяют ее производственный потенциал.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в
любой организации. Так как необходимость правильного осуществления
бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся
организацией.
Современный бухгалтерский учет основных средств достаточно неплохо
регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»
1
, в котором отражены важные вопросы учета основных средств. Кроме
того, существует нормативный документ третьего уровня - Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует
ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных
документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных
средств в определенных ситуациях.
2
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из
них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
3
движение основных средств можно подразделить на уровни.
3
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
1
Приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689
2
Вахидов Ш.Г. Бухгалтерский учет основных средств // Форум молодых ученых. - 2018. - № 9 (25). - С. 97.
3
Бреднева В.В., Игошина Н.А. Бухгалтерский учет основных средств: проблемы и комментарии // Проблемы
развития предприятий: теория и практика. - 2018. - № 3. - С. 90
8
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
4
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение основных средств можно подразделить на уровни.
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Например:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.
5
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчѐтности РФ № 34н от 29.07.1998г.
6
, утвержденная приказом Минфина РФ
регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета,
составления первичных документов, организации документооборота.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому
учету и утверждаются федеральными органами исполнительной власти,
определяемыми Правительством РФ, в основном Министерством финансов РФ.
7
К документам второго уровня, в части регулирования учета основных
средств относятся следующие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденная приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г.
8
4
Мельникова М.Е., Рагозина М.А., Сушкевич Н.В. Экономическая сущность основных средств // Вестник
научных конференций. - 2018. - № 11-4 (39). - С. 94.
5
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // Собрание
законодательства РФ. - 2011. - № 50. - ст. 7344
6
Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 № 1598)
7
Дронова Е.И. Основные аспекты учѐта и контроля использования основных средств // Аллея науки. - 2018. - Т.
4. - № 5 (21). - С. 494.
8
Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») (ред. от
9
устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству РФ.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденная приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г. определяет
учет основных средств, оценку, амортизацию.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные
условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-
производственных запасов.
9
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
28.04.2017)
9
Рудаенко В.Е., Голенко А.А. Бухгалтерский учет основных средств: сущность, нормативное регулирование и
классификационные характеристики // Современные научные исследования и разработки. - 2018. - № 12 (29). - С.
764.
10
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Документы третьего
уровня, регулирующие движение основных средств следующие:
- Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств» определяет унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «План счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению»
10
определяет порядок отражения
хозяйственных операций, связанных с товарами, на счетах бухгалтерского учета.
Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило
организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и
распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами,
независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности,
поэтому их следует рассматривать как нормативы;
- Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2006г. «Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств»
11
определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств»
12
устанавливают
порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее
результатов, в частности, правила проведения инвентаризации основных
средств;
- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31.12.2002г. № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности».
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
10
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
11
Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств» (ред. от 24.12.2010) // (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252)
12
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010)
11
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
13
Документы данного уровня содержат:
- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности более высоких уровней регулирования;
- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены
вышестоящими нормативными документами, а особенности применения
утверждаются организацией исходя из специфики хозяйствования (отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.п.);
- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в
документах вышестоящих уровней.
14
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию
и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
организации. В учетной политике закрепляются методы и способы
бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на
формирование конечных финансовых результатов организации, отражение ее
имущественно-финансового состояния.
Регулирование аудиторской деятельности в целом определяется
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008г.
15
,
на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр,
предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения
13
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств // Научное обозрение. Экономические науки. - 2016. - № 4. - С. 15-18.
14
Магомедов Ш.М. Аудит операций с основными средствами // Актуальные вопросы современной экономики.
- 2017. - № 5. - С. 124.
15
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // Собрание
законодательства РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.
12
процедур и оформления результатов проверок.
Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе
следующих нормативных документов.
- Гражданский кодекс
16
;
- Налоговый кодекс
17
;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.;
- Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
18
;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденного Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001г.;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное приказом Минфина России № 33н от 06.05.1999г.
19
;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ №
114н от 19.11.2002г.;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных приказом Минфина России № 91н от 13.10.2003г.;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденных приказом Минфина России № 49 от 13.06.1995г.;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкций по его применению, утвержденных
приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.
20
Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная
16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) //
Собрание законодательства РФ. 1998. - Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - ст. 3301.
17
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) //
Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31. - ст. 3824.
18
Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» (ред. от 28.04.2018).
19
Приказ Минфина России № 33н от 06.05.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1790.
20
Орлова К.Ю., Мурзагалина Г.М. Нормативно-правовое регулирование учѐта основных средств // Форум
молодых ученых. - 2018. - № 5-2 (21). - С. 976.
13