Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
01
01
Отражен процесс списания основных средств при
использовании в бухгалтерском учете субсчета « Выбытие
основных средств».
01
08
Составлен акт приемки созданных или приобретенных
основных средств по первоначальной стоимости.
01
08
Введен в эксплуатацию объект основных средств,
построенный подрядным или хозяйственным способом.
01
08
Приняты на учет объекты основных средств, внесенные
учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
01
83
Зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной
(восстановительной) стоимости объектов основных средств
производственного назначения.
01
91
Зачислены на баланс неучтенные основные средства,
выявленные при инвентаризации.
01
98
Оприходованы полученные безвозмездно от других
организаций и лиц объекты основных средств.
02
01
Списана сумма амортизации основных средств при продаже,
ликвидации или передачи по договорам.
20
01
Включена одномоментно в затраты основного производства
стоимость основных средств (в пределах установленного
законодательством лимита) при их передаче в эксплуатацию.
84
01
Зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной
стоимости объектов основных средств производственного
назначения
91
01
Отражена остаточная стоимость выбывших объектов
основных средств
94
01
Выявлена недостача основных средств при инвентаризации
(на сумму остаточной стоимости).
99
01
Списана остаточная стоимость основных средств, утраченных
в результате чрезвычайных обстоятельств.
Амортизацию объектов основных средств можно производить способами,
перечисленными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
33
В бухгалтерском учете выделяют 4 метода начисления амортизации:
- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования - годовая сумма амортизации определяется в числители число лет,
оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма
числе лет;
- линейный способ - погашение первоначальной стоимости объекта
33
Дятлова А.Ф. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Научный консультант, 2017. - С. 51.
24
определяется сроком полезного использования вне зависимости от его
эффективности использования;
- способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года и нормы амортизации.
- при способе списания стоимости основного средства пропорционально
объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных
средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
34
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется. Сумма амортизации не может превышать 100%
первоначальной стоимости основного средства.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно
не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций. Если списание объекта основных средств производится в
результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому
35 учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
35
Таким образом, эффективность использования основных средств в
значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку
именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть
34
Рогуленко Т.М., Егорова Е.О. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета // Вестник
Университета (Государственный университет управления). - 2017. - № 1. - С. 129.
35
Стафиевская М.В. Учет выбытия основных средств // Школа Науки. - 2019. - № 1 (12). - С. 44.
25
информации, необходимой для принятия управленческих решений. Поэтому
важное значение имеет правильно организваонный учет первичных документов
по учету оснвоных средств, а также правильное и своевременное отражение по
движению основных средств на счетах бухгалтерского учета предприятия.
36
По данным первой главы можно сделать вывод, что организации при
ведении учета основных средств необходимо применять унифицированные
первичные документы и отражать движение основных средств в соответствии с
рабочим планом счетов. Условия для включения имущества в состав объектов
основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета
в целом аналогичны, но между бухгалтерским учетом объектов основных
средств и их налоговым учетом возникают в ряде случаев расхождения в
определении первоначальной стоимости объектов основных средств. Также в
данной главе раскрыта методика аудита основных средств в коммерческой
организации, которая позволит провести аудит на анализируемом предприятии.
Данная глава является теоретической основой для дальнейшего исследования.
36
Блажевич О.Г., Васильева Д.О., Шальнева В.В. Сущность и значение основных средств для предприятия //
Бюллетень науки и практики. - 2017. - № 3 (16). - С. 201.
26
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МУСТАНГ»
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств
ООО «Мустанг» учреждено в соответствии с требованиями
законодательства РФ и решением учредителей с целью осуществления
коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.
Организация зарегистрирована 07.03.2017г. Межрайонной инспекцией
Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество является юридическим лицом и имеет расчетный счет в
кредитном учреждении, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке
открывать банковские счета на территории РФ. Общество имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Общество
является самостоятельной коммерческой организацией, уставный капитал
которой состоит из доли вкладов участников Общества. Уставный капитал ООО
«Мустанг» в момент учреждения формировался денежными средствами,
вносимыми участниками. Участники общества несут ответственность в размере
вынесенных им вкладов. Учредителями ООО «Мустанг» являются граждане
Российской Федерации, действующие от своего имени.
ООО «Мустанг» осуществляет оптовую торговлю лесоматериалами,
строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
ООО «Мустанг» осуществляет продажу фанеры ФК, фанеры ФСК,
ламинированной фанеры, древесно-стружечных плит (ДСП), ДВП,
ламинированных древесно-стружечных плит (ЛДСП), МДФ.
27
Организационная структура ООО «Мустанг» представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Мустанг»
В организации введена линейно-функциональная структура управления,
характеризующая непосредственное подчинением нижестоящего звена
вышестоящему руководителю. Данная структура отражает подчиненность
персонала ООО «Мустанг». Организационная структура определяет
распределение ответственности и полномочий внутри организации.
Генеральный директор руководит текущей деятельностью Общества и решает
все вопросы, которые не отнесены уставом Общества и законом к компетенции
Общего собрания участников Общества.
Директор имеет 3-х заместителей. Заместитель директора по продажам
отвечает за сбыт продукции. Менеджеры по продажам обеспечивают
реализацию продукции и предлагают ее клиентам компании. Заместитель
директора по закупкам отвечает за своевременное наличие продукции на складе
для реализации. Заместитель директора по складу руководит и контролирует
деятельность на складе. Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского
и налогового учета в организации. Начальник отдела кадров осуществляет
подбор, прием на работу и расстановку кадров.
Источниками для проведения анализа ООО «Мустанг» являются
следующие документы:
28
- бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2019г. (приложение 1);
- отчет о финансовых результатах за 2018г., 9 месяцев 2019г.
(приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО «Мустанг»
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «Мустанг» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение показателя
Изменения (+,-
)
Темп роста, %
2017
2018
9
месяцев
2019
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Выручка, тыс. руб.
61 224
68 258
72 228
7 034
3 970
111,5
105,8
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
51 566
52 406
54 897
840
2 491
101,6
104,8
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
8 725
9 024
9 456
299
432
103,4
104,8
Полная себестои
мость, тыс. руб.
60 291
61 430
64 353
1 139
2 923
101,9
104,8
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
933
6 828
7 875
5 895
1 047
731,8
115,3
Чистая прибыль,
тыс. руб.
596
5 372
6 177
4 776
805
901,3
115,0
Среднесписочная
численность
работников, чел.
6
7
11
1
4
116,7
157,1
Затраты на 1 руб.
реализован ной
продукции, тыс. руб.
10 204
9 751
6 566
-453
-3 185
95,6
67,3
Производительнос
ть труда, руб.
0,84
0,77
0,76
-0,07
-0,01
91,2
99,0
Рентабельность
продаж, %
1,0
7,9
8,6
6,9
0,7
Х
Х
По результатам таблицы 2 сделаны следующие выводы:
- выручка организации за 9 месяцев 2019г. составила 72 228 тыс. руб.,
которая увеличилась на 3 970 тыс. руб. или на 5,8% по сравнению с 2018г., что
свидетельствует о перспективной и рациональной деятельности организации;
- себестоимость продаж за 9 месяцев 2019г. составила 54 897 тыс. руб.,
которая увеличилась на 2 491 тыс. руб. или на 4,8% по сравнению с 2018г.;
- коммерческие расходы за 9 месяцев 2019г. составили 9 456 тыс. руб.,
29
которые увеличились на 432 тыс. руб. или на 4,8% по сравнению с 2018г.;
- прибыль от продаж за 9 месяцев 2019г. составила 64 353 тыс. руб.,
которая увеличилась на 2 923 тыс. руб. по сравнению с 2018г.;
- чистая прибыль за 9 месяцев 2019г. составила 7 875 тыс. руб., которая
увеличилась на 1 047 тыс. руб. или на 15% по сравнению с 2018г., что
свидетельствует о рациональном вложении денежных средств и их
использовании;
- материалоемкость за 9 месяцев 2019г. показывает, что фактически
приходится на производство единицы продукции 0,76 руб., которая
уменьшилась на 0,01 руб. по сравнению с 2018г.;
- производительность труда показывает, сколько выручки приходиться
на одного работника организации. В 2019г. производительность труда составила
6 566 руб., которая уменьшилась на 3 185 руб. или на 32,7% по сравнению с
2018г.;
- рентабельность продаж за 9 месяцев 2019г. составила 8,6%, которая
увеличилась на 0,7% по сравнению с 2018г., что характеризует эффективность
предпринимательской деятельности и экономическую эффективность бизнеса.
Рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 8,6% прибыли организация
получает с каждого рубля проданной продукции.
Динамика основных экономических показателей ООО «Мустанг»
представлена на рис. 2.
80 000
70 000
60 000
50 000
40 000
30 000
20 000
10 000
0
2017г.
2018г.
2019г.
Рисунок 2. Динамика основных экономических показателей
30
деятельности ООО «Мустанг» за 2017г.-2019г.
Далее рассмотрим основные средства ООО «Мустанг».
Анализ остаточной стоимости основных средств ООО «Мустанг»
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ остаточной стоимости основных средств
ООО «Мустанг» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение
Изменения
Темп роста, %
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Машины и оборудование
774
765
954
-9
189
98,8
124,7
Транспортные средства
0
317
256
317
-61
-
80,8
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
287
250
474
-37
224
87,1
189,6
Итого
1 061
1 332
1 684
271
352
125,5
126,4
По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что за 2019г. остаточная
стоимость основных фондов составила 1 684 тыс. руб., которая увеличилась на
352 тыс. руб. по сравнению с 2018г. Остаточная стоимость машин и
оборудования составила 954 тыс. руб., которая увеличилась на 189 тыс. руб.
Остаточная стоимость транспортных средств за 2018г. составила 256 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 61 тыс. руб. Остаточная стоимость производственного и
хозяйственного инвентаря составила 474 тыс. руб., которая увеличилась на 224
тыс. руб.
В структуре основных фондов ООО «Мустанг» наибольший удельный вес
занимают машины и оборудование, удельный вес которых составляет 56,7%, доля
транспортных средств составляет 15,2%, доля производственного и
хозяйственного инвентаря составляет 28,1%.
Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих
показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных фондов, обновления,
выбытия. Для характеристики технического состояния основных фондов
рассчитываются коэффициенты годности, износа.
Наличие и движение основных фондов ООО «Мустанг» представлено в
31
таблице 4.
Таблица 4
Анализ состояния и движения основных фондов
ООО «Мустанг» за 2017г.-2019г.
Показатели
Значение
Изменения (+-)
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
1. Движение основных средств
- Наличие на начало года
0
1 294
1 791
1 294
497
- Поступление
1 556
635
813
-921
178
- Выбытие
262
138
172
-124
34
- Наличие на конец года
1 294
1 791
2 432
497
641
- Годовой прирост
1 294
497
641
-797
144
Коэффициент выбытия, %
-
10,7
9,6
-
-1,1
Коэффициент обновления, %
120,2
35,5
33,4
-84,8
-2,0
2. Состояние основных фондов
- Первоначальная стоимость
1 294
1 791
2 432
497
641
- Сумма износа
233
459
748
226
289
- Остаточная стоимость
1 061
1 332
1 684
271
352
Коэффициент износа, %
18,0
25,6
30,8
7,6
5,1
Коэффициент годности, %
82,0
74,4
69,2
-7,6
-5,1
По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
- коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие
инвестирует в обновление основных фондов, приходящихся на каждый рубль
имеющихся основных фондов. Коэффициент обновления за 2019г. составил
33,4%, т.е. предприятие инвестирует 33 копейки, которая приходятся на каждый
рубль имеющихся основных фондов. Данный коэффициент уменьшился на 2% по
сравнению с 2018г.;
- коэффициент выбытия показывает интенсивность выбытия
оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на
предприятии. Коэффициент выбытия за 2019г. составил 9,6%. Так как
коэффициент обновления (33,4%) выше коэффициента выбытия в 3 раза, то
политика управления основными средствами в ООО «Мустанг» эффективна;
- коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью
изношенных, который за 2019г. составляет 30,8%, что говорит о высокой
изношенности основных фондов;
32
- коэффициент годности характеризует ту часть основных фондов,
которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже
коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами
и выше их техническое состояние. Коэффициент годности за 2019г. составил
69,2%. Увеличение коэффициента годности основных фондов для ООО
«Мустанг» обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.
Коэффициенты движения основных фондов ООО «Мустанг»
представлены на рис. 3.
□ Коэфициент выбытия, %
□ Коэффициент обновления, %
□ Коэффициент износа, %
Коэффициент годности, %
Рисунок 3. Коэффициенты движения основных фондов
ООО «Мустанг» за 2017г.-2019г.
Проанализировав движение основных фондов следует, что политика
управления основными ООО «Мустанг» эффективна, но следует отметить, что
износ основных фондов составляет 30,8%, а обновление основных фондов
составило 33,4%. Основные экономические показатели в анализируемом
периоде увеличиваются.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия
осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и
анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и
покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет
бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета,
33