35
Рисунок 13. Первичные учетные документы ООО «Новобытсервис»
для учета движения основных средств
Аналитический пообъектный учет основных средств ООО «Новобытсер-
вис» ведет, используя инвентарные карточки по учету основных средств. Ис-
пользуются инвентарные карточки ОС-6 в электронном виде. ООО «Новобыт-
сервис» ведет учет в автоматизированной системе «1С: Предприятие». В учет-
ной политике закреплено (Приложение 2), что предприятие использует компь-
ютерную технику и бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия, 8.2» для ве-
дения учета.
Критерием отнесения имущества в состав основных средств для ООО
«Новобытсервис» являются условия, перечисленные в п.4 Положения по бух-
галтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного При-
казом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
признан в ООО «Новобытсервис» единицей бухгалтерского учета основных
средств.
В практике ООО «Новобытсервис» случаются моменты, когда срок по-
лезного использования основного средства отличается от срока полезного ис-
пользования его составной части. В этом случае каждая составная часть такого
основного средства в учете проводится как самостоятельный инвентарный объ-
ект.
В ООО «Новобытсервис» создана комиссия, которая назначается гене-
ральным директором общества, ответственная за определение срока полезного
использования основных средств. На текущий момент данный срок устанавли-
вается при поступлении объекта основных средств и постановку его на учет.
Для определения срока пользуются Классификацией основных средств, утвер-
жденной приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Если ООО «Новобытсервис» приобретает основное средство, уже бывшее
в употреблении, то норма амортизации определяется путем вычитания из обще-
36
го срока полезного использования того периода времени, который основное
средство использовалось предшествующим владельцем.
В практике учета ООО «Новобытсервис» встречались случаи, когда было
невозможно отнести объект основных средств к одной из амортизационных
групп. В этих случаях ООО «Новобытсервис» определяло срок полезного ис-
пользования данного предмета основных средств, основываясь на приказ гене-
рального директора.
Расчет амортизации по каждой из групп объектов основных средств в
ООО «Новобытсервис» ведется, основываясь на методику расчета линейного
способа начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации
заключается в том, что стоимость основного средства пропорционально рас-
пределяется на весь срок полезного использования основного средства.
В практике ООО «Новобытсервис» встречаются случаи, когда начисление
амортизации приостанавливается (рис. 14).
Рисунок 14. Случаи приостановления начисления амортизации ОС в
ООО «Новобытсервис»
Во всех случаях, представленных на рис. 13, приостановление начисления
амортизации оформляется приказом генерального директора ООО «Новобыт-
сервис».
ООО «Новобытсервис» не осуществляет переоценку объектов основных
средств.
Перевод объекта ОС
на консервацию на
срок более 3-х
месяцев
В период восстановления
объекта ОС,
продолжительностью
более 12 месяцев
37
Если в ООО «Новобытсервис» проводят ремонт объектов основных
средств, то фактические затраты на данный ремонт включаются в расходы
предприятия и относятся на те счета, в ведении которых данный объект основ-
ных средств закреплен (рис. 15). Важно отметить, что затраты на ремонт отно-
сятся на указанные счета бухгалтерского учета именно в том периоде, в кото-
ром они осуществлялись.
Рисунок 15. Отнесение фактических расходов на ремонт основных
средств в ООО «Новобытсервис»
Для ведения синтетического учета основных средств ООО «Новобытсер-
вис», принадлежащих предприятию, ведется счет 01 «Основные средства».
Учет на данном счете ведется с использованием первоначальной стоимости
объекта основных средств и на протяжении всего срока его полезного исполь-
зования.
На счете 01 «Основные средства» ООО «Новобытсервис» обобщает всю
имеющуюся информацию о наличии и перемещении основных средств. Данные
основные средства могут принадлежать предприятию, могут находиться в экс-
счет 23 «Вспомогательное производство»
счет 25 «Общепроизводственные расходы»
счет 26 «Общехозяйственные расходы»
счет 44 «Расходы на продажу»
38
плуатации, могут находиться в запасе, могут быть на консервации, могут быть
получены в лизинг, если по договору предполагается, что они будут учтены на
балансе арендатора.
Дебет счета 01 «Основные средства» показывает приобретение или пере-
оценку (со знаком +) каждого из объектов основных средств. Кредит счета 01
«Основные средства» свидетельствует о продаже, ликвидации, списании, уцен-
ке объектов основных средств. показатель, свидетельствующий о сумме основ-
ных средств, которые есть в наличии у ООО «Новобытсервис» – сальдо счета
01 «Основные средства».
ООО «Новобытсервис» ведет аналитический учет по счету 01 «Основные
средства». Данный вид учета ведется по каждому виду основных средств, учи-
тывается принадлежность основного средства разным участкам производствен-
ного цикла, а также признак принадлежности, использования и назначения ос-
новных средств.
При разработке учетной политики и рабочего плана счетов организация
самостоятельно открывает для счета 01 «Основные средства» субсчета для
обособленного учета основных средств.
ООО «Новобытсервис» учитывает проведенную модернизацию основных
средств. Модернизация учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Ремонт основных средств учитывается на счете 23 «Вспомогательные
производства». К данному счету открывается субсчет 23.3 «Ремонт основных
средств».
ООО «Новобытсервис» ведет аналитический учет по счету 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
ООО «Новобытсервис» ведет учет амортизации, используя счет 02
«Амортизация основных средств».
Документооборот поступления ОС и ввода их в эксплуатацию в ООО
«Новобытсервис» представлен на рис. 16.
39
Рисунок 16. Документооборот поступления ОС и ввода их в
эксплуатацию в ООО «Новобытсервис»
ООО «Новобытсервис» часто сталкивается со случаями выбытия основ-
ных средств. Факты выбытия основных средств связаны чаще всего с их про-
дажей другим организациям, а также с отражением результатов инвентариза-
ции.
Основная корреспонденция по выбытию основных средств ООО «Ново-
бытсервис»представлена в таблице 11.
Таблица 11.
Учет выбытия основных средств в ООО «Новобытсервис»
Содержание
Дебет
Кредит
Списание амортизации по выбывшим объектам основ-
ных средств
02
01
Списание остаточной стоимости выбывших объектов
основных средств:
- продажа, обмен, вклад в уставный капитал
91
01
- выявленная недостача
94
01
- безвозмездная передача в пределах одного соб-
ственника
83
01
Продолжение таблицы 11.
Предприя-
тие-
поставщик
Бухгалтерия
Акт при-
ема-
передачи
Занесение
данных о
поступле-
нии в про-
грамму 1С
Доверенность,
Справочники,
поступление ОС
Счет-фактура
полученный
1С:бухгалте
рия
Ввод в экс-
плуатацию
Начисление
амортизации
Формир-ие
технической
документа-
ции
Копия
акта при-
ема-
передачи
Склад –
приемщик
ОС
Акт о
приеме -
передаче
ОС
40
Содержание
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы рабочим, за демонтаж,
перевозку, и т. д.
91
70
Страховые взносы с заработной платы
91
69
Отражение выручки от продажи основных средств
(включая НДС).
62
91
НачислениеНДС с выручки от реализации объекта ос-
новных средств
91
68
Оприходование материалов, полученных в результате
демонтажа основных средств
10
91
Документооборот списания ОС в ООО «Новобытсервис»представлен на
рис. 17.
Рисунок 17. Документооборот выбытия ОС в
ООО «Новобытсервис»
Важнейшим вопросом, влияющим на результативность экономической
деятельности ООО «Новобытсервис», а также на его устойчивое социально-
экономическое развитие, является вопрос применяемого порядка начисления
амортизации объектов основных средств.
Бухгалтерия
Подразделение, в
которомвыбыва-
ет ОС
Акт на списание
ОС
1 С «Бухгалтерия»
Занесение данных о
списании в базу 1С
Списание ОС, сумма
амортизации,
41
Рассмотрим на примере начисление амортизации в ООО «Новобытсер-
вис». Приобретено оборудование амортизируемой стоимостью 500000 руб. со
сроком полезного использования 10 лет. Исходя из годовой нормы амортизации
(На=1/10=10%)и амортизируемой стоимости определяем сумму амортизации за
год (500000*0,1=50000 руб.). Сумму амортизации за месяц определяем исходя
из суммы амортизации, за год, разделив на количество месяцев в году
(50000/12= 4167 руб.). По данным расчета видно, что сумма амортизации за ме-
сяц на весь срок полезного использования составит 4167 руб.
Порядок начисления амортизации в ООО «Новобытсервис» представлен
на рис. 18.
Рисунок 18. Порядок начисления амортизации в
ООО «Новобытсервис»
Производится расчет
амортизации основных
средств (ф. ОС-14)
Производится расчет
амортизации по
автотранспорту (ф.ОС -16)
Данные ОС-14 и ОС-16
переносят в ведомости
аналитического учета затрат на
производство
Заполняется журнал-ордер
№13
По окончании месяца на
печать выводятся
машинограммы: анализ счета,
карточка счета и оборотно-
сальдовая ведомость по счету
02 «Амортизация основных
средств»
42
Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств приве-
дена в таблице 12.
Таблица 12.
Учет амортизации основных средствООО «Новобытсервис»
Содержание
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам основ-
ного производства
23
02
Начислена амортизация по основным средствам вспомо-
гательного производства
25
02
Начислена амортизация по основным средствам обще-
производственного назначения
26
02
Начислена амортизация по основным средствам общехо-
зяйственного назначения
29
02
Начислена амортизация по основным средствам при
продаже товаров, работ и услуг
91
02
Списаны основные средства за счет ранее начисленной
амортизации
02
01
Таким образом, были изучены практические аспекты, связанные с орга-
низацией бухгалтерского учета основных средств в ООО «Новобытсервис».
Необходимо отметить, что качество учета во многом зависит от правиль-
ной организации учета в целом. Несмотря на то, что в ООО «Новобытсервис»
организация учета находится на достаточно высоком уровне, все же необходи-
мо сделать ряд предложений, которые будут способствовать ее улучшению.
Важнейшей проблемой, выявленной в результате анализа, является высокая за-
груженность сотрудников бухгалтерии, невозможность проведения анализа ос-
новных средств ввиду недостатка времени на данные исследования.
Помимо этого можно рекомендовать, для контроля за сохранностью ос-
новных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в год), вне-
плановые выборочные проверки – выборочные инвентаризации. Результаты
инвентаризации оформлять актами инвентаризации. По окончании инвентари-
зации составлять протокол.
43
Для ускоренной амортизации на некоторые объекты, предприятию реко-
мендуется перейти с линейного способа на способ уменьшаемого остатка, это
поспособствует ускоренному обновлению основных средств.
При применении вышеперечисленных рекомендаций и устранение выяв-
ленных недостатков, возможно улучшение бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Новобытсервис»и будет способствовать более точной, досто-
верной и полной информации.
Основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние
на уровень рентабельности и финансовые результаты деятельности предприя-
тия. Поэтому правильное ведение бухгалтерского учета основных средств
очень важно на современном этапе развития деятельности ООО «Новобытсер-
вис».
2.3 Аудит основных средств в ООО «Новобытсервис»
В рамках данной выпускной квалификационной работы был проверен и
исследован аудит основных средств в ООО «Новобытсервис»,проведенный
аудиторской фирмой ООО «Аудит».
Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета в
ООО «Новобытсервис»включалоряд этапов, представленных на рис. 19.
Рисунок 19. Этапы планирования аудиторской проверки постановки
бухгалтерского учета в ООО «Новобытсервис»
Предварительное
планирование
Подготовка и
составление плана
Подготовка и
составление
программы
44
На этапе предварительного планирования аудиторской проверки поста-
новки бухгалтерского учета на предприятии ООО «Новобытсервис» изучалась
информация, представленная на рис. 20.
Рисунок 20. Информация, проверяемая на этапе предварительного
планирования аудиторской проверки
в ООО «Новобытсервис»
Важнейшая роль на этапе предварительного планирования отводится ана-
лизу бухгалтерской отчетности организации. Данный анализ позволяет аудито-
ру провести оценку финансового состояния предприятия, определить технико-
экономические показатели деятельности. Данные предварительного анализа
позволяют аудитору произвести расчет планового уровня существенности.
По завершению предварительного планирования руководитель проверки
составил и документально оформил план аудита, отметив в нем предполагае-
мые объем и порядок проведения аудиторской проверки. В таблице 13 предста-
вим общий план аудиторской проверки ООО «Новобытсервис», проведенный в
марте 2016 г. аудиторской фирмой ООО «Аудит».
Таблица 13.
Общий план аудиторской проверки ООО «Новобытсервис»
Проверяемое предприятие
ООО «Новобытсервис»
Период аудита
03.03.16
Трудоемкость аудиторской
проверки
120 человеко-часов
Аудитор
ООО «Аудит»
Руководитель аудиторской группы
Жаркова О.А.
организационно
-управленческая
структура
технологически
е особенности
производства
виды
производственн
ой деятельности
номенклатура
выпускаемых
товаров
структура
уставного
капитала
покупатели и
поставщики
система
внутреннего
контроля