Диплом: Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере ООО "ПРОМАВТОМАТИКА", страницы 56-65

2.3 Аудит бухгалтерского учета состояния и движения основных средств в

организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»

Цель проведения аудита – заключается в проверке соответствия

установленной в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» методики учета и движения

основных средств, изложенной в приказе руководителя «Учетная политика»,

нормативно – правовым актам, действующим на территории РФ и

регулирующим бухгалтерский учет в части поступления, наличия и выбытия

основных средств.

В соответствии с программой аудита основных средств определены

основные направления проведения аудиторской проверки в части

поступления, наличия и выбытия основных средств в ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА»:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации.

Проверка производилась на основании представленных документов:

- Приказ об учетной политике ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»

- бухгалтерский баланс ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» за 2015 год

(форма № 1);

- отчет о финансовых результатах ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» за

2015 год по форме № 2, представленной в приложении6.

- регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства» за

2015 год;

- ведомость начисления амортизации по счету 02 «Амортизация

основных средств» за 2015 год;

- акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,

сооружений) (форма № ОС – 1) за 2015 год;

- акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме

зданий, сооружений) (форма № ОС – 16) за 2015 год;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

(форма № ОС – 2) за 2015 год;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных

средств) (форма № ОС – 4) за 2015 год;

- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС – 4а за 2015

год);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме

автотранспортных средств) (форма № ОС – 46) за 2015 год;

- инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма № ОС

– 6) за 2015 год;

- инвентарные карточки группового учета объектов основных средств

(форма № ОС – 6а);

- инвентарная книга учета основных средств (№ ОС – 6б) за 2015 год.

Целесообразнее всего начать проверку сохранности основных средств с

инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии Приказом

Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств".

В ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» приказом руководителя создана

постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством

заместителя директора, в состав комиссии входят пять работников организации.

Согласно приятой учетной политике, проведение полной

инвентаризации основных средств проводится один раз в три года.

Результаты проведенных инвентаризаций достоверно отражаются

бухгалтерском учете.

Выявленные недостачи и излишки относятся на установленных

виновных лиц, к которым применяются взыскания дисциплинарного порядка.

При проведении аудита наличия и сохранности основных средств и c

учетом поставленных задач аудиторская проверка установила:

1) в организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» создана постоянно

действующая комиссия по приемке – передачи основных средств, на которую

возложена ответственность за оформление результатов по приемке –

передачи;

2) в организации заключены договоры купли – продажи основных

средств;

3) установлен случай приобретения основных средств, у физического

лица, протокол по установлению договорной цены по приобретению основного

средства составлен;

4) первоначальная стоимость основных средств в актах приема –

передачи указывается достоверно.

5) приказом руководителя назначены материально – ответственные

лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств;

6) договоры о полной индивидуальной, материальной ответственности

заключены с заведующим складом, с кладовщиком, бухгалтером – кассиром,

что не противоречит действующему законодательству;

7) созданы необходимые условия, материально ответственным лицам,

для обеспечения сохранности материальных ценностей:

- все объекты основных средств организации застрахованы;

- при входе в организацию установлена оборудованная проходная;

- организован и действует пропускной режим;

- установлены камеры слежения и охранная сигнализация;

- в организации имеются закрытые помещения для хранения

материальных ценностей, несгораемые сейфы, металлические двери;

- территория организации ограждена забором;

- в помещениях на всех окнах установлена охранная сигнализация;

- помещения оборудованы пожарно – охранной сигнализацией;

- установлен порядок вывоза материальных ценностей с территории

организации.

В ходе проведения аудиторской проверки был запрошен подробный

список всех основных средств, которыми владела организация на дату

проведения аудита, с разбивкой их по типам. К списку приложены сведения об

изменении стоимости объектов основных средств в результате проведенной

переоценки.

Вместе с тем был представлен договор арендованных организацией

помещений у другой организации. В связи с чем, было установлено, что

арендованные основные средства не учитываются в бухгалтерском учете

арендатора на забалансовом счете 001.

В 2015 году в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» производило большое

обновление основных средств, в том числе активной части основных фондов.

Для установления достоверности принятия к бухгалтерскому учету основных

средств и их фактического наличия производим выборочную проверку

принятия к учету основных средств. Для этого по данным оборотно –

сальдовой ведомости счета 01 «Основные средства» за 2015 год,

осуществляется выборка двух поступивших в организацию ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА» объектов основных средств.

Выполненной аудиторской поверкой документации по поступлению в

ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» основных средств установлены отклонения по

оформлению.

Акт о приеме – передаче № 15 от 01.03.2015 года по поступлению в

организацию объекта основных средств (форма № ОС – 1) отсутствуют

подписи двух членов комиссии, установленной приказом руководителя, графа

2 оборотной стороны акта «срок полезного использования» и графа 4

оборотной стороны акта «норма амортизации» не заполнены, отсутствует

оттиск печати организации.

ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» 17 апреля 2015 года приобретено

оборудование на сумму 350580 руб., транспортные расходы составили 6800

руб., произведенные погрузочно – разгрузочные работы оплачены сторонней

организации в сумме 5700 рублей.

Следует определить, что стоимость объектов основных средств,

введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах

бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»

поступившее оборудования отражено проводками, представленными в таблице

10.

Таблица 10

Бухгалтерские проводки по поступлению оборудования

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит

счета

Сумма

(руб.коп)

Произведен акцепт счета поставщика

350580

НДС из счета поставщика

53478

Транспортные расходы, связанные с

доставкой

6800

НДС по транспортным расходам

1037

Отражены погрузо – разгрузочные

работы

5700

НДС в погрузочных работах

869

Принято в эксплуатацию

оборудование

307696

Порядок формирования первоначальной стоимости поступившего

оборудования установлен в соответствии с ПБУ 6 01 «Учет основных средств».

Следующим этапом аудита является проверка обеспечения сохранности

объектов основных средств в организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА».

Приказом руководителя ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» на момент

проведения проверки была создана инвентаризационная комиссия в составе

аудитора, бухгалтера и специалиста по ОК.

При проведении выборочной инвентаризации основных средств в

организации расхождений фактического наличия основных средств с данными

бухгалтерского учета не установлено.

В ходе проверки установлено, что на каждый инвентарный объект

основных средств в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» заведены инвентарные

карточки.

В бухгалтерском учете ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» зафиксированы

места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за

которыми они закреплены.

Основные средства, сданные в эксплуатацию, отражаются в учете на

дату утверждения акта приёма – передачи.

В ходе проверки выбытия основных средств установлены причины

списания и были использованы:

- акты на списание основных средств;

- акты приема – передачи основных средств;

- данные аналитического учета.

Не целесообразного и незаконного списания объектов основных средств

в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» не установлено.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств,

хранятся в течение 5 лет.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются

ежеквартально перед составлением отчетности, сверяется тождество оборотов и

остатков.

Аудит начисления амортизации по объектам основных средств

целесообразнее начать с изучения приказа « Об учетной политике», с целью

подтверждения соответствия выбранного способа начисления амортизации.

Приказом «Об учетной политике» в организации закреплен линейный

способ начисления амортизации.

Устанавливая правильность отнесения объектов основных средств к

амортизационным группам, для целей бухгалтерского учета все объекты

основных средств должны подразделяться на группы по срокам полезного

использования

По результатам проверки установлено, что организация ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА» верно определяет срок полезного использования

объектов основных средств.

Однако, в ходе аудиторской проверки методом пересчета итоговых сумм

начисления амортизации, установлено:

- начисление амортизации основных средств в организации проводится

один раз в квартал, а не ежемесячно;

- организация продолжает начислять амортизацию по объектам с

истекшим сроком нормативной эксплуатации.

В ходе проведения аудита арендованных основных средств в

организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» было установлено, что согласно

договору аренды, организация арендует помещения, однако арендованные

основные средства не учитываются в бухгалтерском арендатора на

забалансовом счете 001.

Такие моменты считаются отрицательными в деятельности организации

и являются нарушением действующего законодательства

Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет

основных средств" ПБУ 6/01. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет

основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и

дополнениями).URL: http://base.garant.ru/12122835/#ixzz4d78eYS6e

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита

объектов основных средств в организации ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА»

3.1Выводы по результатам произведенного анализа объектов основных

средств и аудиторской проверки по их бухгалтерскому учету в

организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы проведен

анализ состава, динамики и технического состояния основных средств

организации ООО «ПРОМАВТОМАТИКА», которая специализируется на

выполнении электромонтажных работ.

Произведенный анализ показал, что в отчетном периоде, в результате

проведенного обновления, а также списания по ветхости и износу увеличилась

активная часть основных средств организации. Такая ситуация расценивается

положительно, означая, что повышается техническое перевооружение труда,

снижается трудоемкость, появляются дополнительные возможности по

увеличению доходов и прибыли организации.

Однако, наряду с увеличением активной части основных средств, а

именно:

- по группе «машины и оборудование» произошло увеличение на

208 984 тыс. руб.,

- по группе «сооружения» произошло увеличение, которое составило

67 165 тыс. руб.,

- по группе «транспортные средства»увеличение составило 584 тыс.

руб.,

Произошло снижение пассивной части основных средств, в которую входят

прочие основные средства, снижение по этой группе, в 2015 году составило

145 тыс. руб. Это не всегда можно считать положительным моментом. Такая

ситуация чаще всего приводит к ухудшению условий труда, к снижению его

охраны и, следовательно, к снижению производительности.

Кроме того, в ходе анализа были произведены расчеты коэффициента

технической годности, которые показали, что после проведенного обновления

и списания основных средств по ветхости и износу, в конце отчетного периода

основные средства, принадлежащие ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» пригодны

к использованию на 81 %.

Техническая годность по группе «сооружения» составила 89 %.

Техническая годность машин и оборудования составляет 73%,

техническая пригодность транспортных средств – 94 %, а по прочим основным

средствам техническая годность составила 76%.

На основании полученных расчетов, можно утверждать, что основные

средства организации имеют высокую техническую годность.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы

исследовательским путем была проведена аудиторская проверка

бухгалтерского учета состояния и движения основных средств в ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА».

Результатами аудиторской проверки установлено:

– классификация основных средств осуществляется на основании

общероссийского классификатора основных средств

;

– применяемые регистры синтетического и аналитического

бухгалтерского учета движения основных средств ООО

«ПРОМАВТОМАТИКА» соответствуют установленным требованиям

нормативной базы Российского законодательства по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в РФ

;

"ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие

Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной

учетной документации по учету основных средств"

– в организации за проверяемый период расхождений тождества

синтетического и аналитического ведения бухгалтерского учета в части

постановки учета основных средств не установлено;

– сдача инвентарных объектов в эксплуатацию, а так же их

поступление и выбытие в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» является законным и

целесообразным.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от

08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств", проведенной выборочной

инвентаризацией основных средств ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» было

установлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Недостач и излишков, проведенной выборочной инвентаризацией

основных средств не выявлено.