16
Основные средства – это средства труда, которые неоднократно
участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную
форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по
мере снашивания.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Основные средства», утвержденным
приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 № 26н «Учет объектов основных
средств», актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта
объектов основных средств, в следующих случаях:
а) объект предназначен для производства продукции, выполнения работ
или оказания услуг, а так же для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
или доход в будущем.
К основным средствам относятся
7
:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689) [Электронный ресурс], -Режим доступа:- http: www.consultant.ru documentcons_doc_ LAW_83311 (дата
обращения: 25.01.2017)
17
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Также включаются в состав объектов основных средств:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы).
Объекты основных средств, использование которых предусмотрено
только для предоставления за плату во временное владение и пользование с
целью получения некоторого дохода, в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности отражаются в составе доходных вложений в материальные
ценности.
Если положением об учетной политике организации установлено, что
объектами основных средств, считаются предметы, стоимость которых менее
чем установленный лимит – не более 100 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально
производственных запасов
8
.
Этот лимит необходимо применять к амортизируемому имуществу,
которое введено в эксплуатацию с 1 января 2016 года. Имущество, которое
было приобретено после 1 января 2016 года, а стоимость его приобретения не
превышает 100 000 рублей, амортизируемым не считается (п. 7 ст. 5 Закона №
8
Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (ред. от 05.04.2016) "О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли
контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017)
18
150ФЗ). Стоимость этого имущества следует полностью включать в состав
материальных расходов с момента ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст.
254 НК РФ).
Что касается остальных объектов основных средств, то для ведения их
бухгалтерского учета, никаких изменений не производилось, поэтому для них
продолжает действие лимит в 40 000 рублей.
Единицей бухгалтерского учета объектов основных средств является
инвентарный объект, которым считается
9
:
1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
2) отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на
одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
В случае, если у одного объекта имеется нескольких частей, а сроки их
полезного использования различны, то тогда каждая эта часть считается
самостоятельным инвентарным объектом.
9
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689) [Электронный ресурс], -Режим доступа:- http: www.consultant.ru documentcons_doc_ LAW_83311 (дата
обращения: 25.01.2017)
19
Итак, в этом подразделе, были выделены основные нормативные акты
по учету объектов основных средств, но, в зависимости от конкретной
ситуации, могут применяться как эти, так и другие нормативные акты,
касающиеся бухгалтерского учета объектов основных средств.
1.2 Методика бухгалтерского учета наличия и движения объектов
основных средств
Движение объектов основных средств всегда связано с выполнением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию объектов основных средств.
Каждая операция по их движению должна быть оформлена первичным
документом по установленной форме.
Синтетический учет по наличию и движению объектов основных
средств, которые являются собственностью организации, отражается по
первоначальной или восстановительной стоимости на счете 01 «Основные
средства». Этот счет также используется для обобщения информации о
наличии и движении объектов основных средств, не зависимо от того, что они
находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданы в аренду или в
доверительное управление другой организации.
Объект основных средств, который одновременно может являться
собственностью двух или более организаций, должен учитываться в каждой
организации на счете 01 «Основные средства» в определенной доле.
В бухгалтерском учете стоимость введенных в эксплуатацию объектов
основных средств, а также изменение их стоимости в процессе эксплуатации
отражается в дебете счета 01 «Основные средства» и кредите счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Изменение их первоначальной стоимости, чаще всего происходит после
проведения переоценки основных средств, которая «подвязывается» к балансу
20
с отражением по счету 01 «Основные средства» с кредитом счета 83
«Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств, в случае их продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др. к счету 01
«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие объектов
основных средств».
По дебету этого субсчета отражается стоимость выбывающего объекта,
а по кредиту – сумма накопленной амортизации.
После того, как окончилась процедура выбытия, остаточная стоимость
объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет объектов основных средств, счета 01 «Основные
средства» должен осуществляться индивидуально для каждого инвентарного
объекта. При чем, их аналитический учет должен быть организован таким
образом, чтобы была доступна возможность в получении необходимых
сведений о наличии и движении объектов основных средств, для составления
бухгалтерской отчетности.
Структура счета 01 «Основные средства» представлена в таблице 1.
Таблица 1
Структура счета 01 «Основные средства»
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо начальное
Поступление объектов основных
средств
Выбытие объектов основных средств
Итого (оборот дебетовый)
Итого (оборот кредитовый)
Сальдо конечное= Сальдо начальное
плюс оборот дебетовый минус оборот
кредитовый
Сальдо счета 01 всегда дебетовое и показывает первоначальную
стоимость объектов основных средств, а в случае проведения их переоценки –
восстановительную.
21
Первоначальная стоимость – это фактические расходы организации,
связанные с приобретением и изготовлением объектов основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость после проведенной
переоценки.
Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная
стоимость за минусом суммы амортизации, накопленной с начала его
эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – это стоимость продажи объектов основных
средств или их остатков после срока их полезного использования.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств
возможно только в случае достройки, дооборудования, реконструкции или
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной
стоимости.
Все инвентарные объекты основных средств учитываются по
первоначальной стоимости на следующих субсчетах счета 01 «Основные
средства»:
- субсчет 1 «Земельные участки и объекты природопользования»;
- субсчет 2 «Здания»;
- субсчет 3 «Сооружения»;
- субсчет 4 «Машины и оборудование»;
- субсчет 5 «Транспортные средства»;
- субсчет 6 «Приборы, устройства и вычислительная техника»;
- субсчет 7 «Инструмент и инвентарь»;
- субсчет 8 «Рабочий и продуктивный скот»;
- субсчет 9 «Многолетние насаждения».
Под движением основных средств понимается их поступление в
организацию или, наоборот, выбытие из организации, в рамках осуществления
22
деятельности организации, по мере которой совершаются различные
хозяйственные факты, называемые операциями.
Основные средства могут поступать в организацию различными путями
и из разных источников, поэтому определение их первоначальной стоимости
имеет соответствующие этому поступлению различия (таблица 2).
Таблица 2
Пути поступления объектов основных средств и установление их
первоначальной стоимости
10
Пути поступления объектов
основных средств
Установление первоначальной
стоимости объектов основных средств
От учредителя
Сумма, согласованная с учредителем
В результате строительства
Фактические затраты за вычетом НДС и
иных, возмещаемых налогов
Приобретение за плату
Фактические затраты за вычетом НДС и
иных, возмещаемых налогов
Безвозмездная передача
Рыночная стоимость на дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету
По договору мены
Стоимость ценностей, переданных
организацией
В зависимости от источника поступления принятие к учету основных
средств осуществляется по–разному, а основанием для отражения на счетах
является акт приема–передачи, по установленной форме № ОС–1,
оформленный надлежащим образом.
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется письменным
приказом или распоряжением руководителя организации, затем,
установленные в приказе лица, составляют акт приема–передачи основных
средств по установленной форме.
Поступившие и принятые к учету объекты заносятся в инвентарные
карточки, которые являются основным регистром аналитического учета
10
Бухгалтерский учет и анализ : учеб.пособие / С. В. Рачек Б94 [и др.]; под. ред. И. В. Ереминой —
Екатеринбург : УрГУПС,2016. — 411 с.ISBN 978-5-94614-372-1
23
основных средств, составленные отдельно на каждый инвентарный объект в
одном экземпляре на основании первичных документов.
Указанные карточки могут применяться и для ведения группового учета
одинаковых объектов с одинаковой технической характеристикой,
поступившие в организацию в один календарный месяц по одинаковой
стоимости, при одинаковом хозяйственном назначении.
Перемещение объекта между структурными подразделениями
организации, а так же в случае передачи объекта от одного материального
ответственного лица другому внутри организации не является выбытием
основного средства его.
Корреспонденция счетов поступления объектов основных средств,
исходя из источников и путей поступления, представлена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов
при поступлении объектов основных средств
11
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Получены основные средства от учредителей
75–1
80
Сформирована задолженность учредителей по
вкладам
08
75–1
Поступили основные средства в счет вклада в
уставный капитал
Введен в эксплуатацию объект основных
средств
01
08
2
Поступление объекта основных средств в
результате строительства подрядным способом
Сформирована стоимость подрядных работ
08
60
Учтена стоимость подрядных работ
01
08
Поступление объекта основных средств в
результате строительства хоз. способом
Списаны материалы на строительство
08
10
Начислена зарплата сотрудникам,
08
70
11
Бухгалтерский учет и анализ : учеб.пособие / С. В. Рачек Б94 [и др.]; под. ред. И. В. Ереминой —
Екатеринбург : УрГУПС,2016. — 411, [1] с.ISBN 978-5-94614-372-1
24
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены взносы на обязательное
страхование
08
69
Введен в эксплуатацию объект основных
средств
01
08
3
Приобретение объекта основных средств за
плату
Акцептован счет поставщика
08
60
Учтены расходы на доставку
08
76, 60,
23…
Введен в эксплуатацию объект основных
средств
01
08
Введен в эксплуатацию объект основных
средств, требующий монтажа
Начислено поставщику за оборудование
07
60
Оборудование передано в монтаж
08
07
Списаны затраты на монтаж
08
10, 70,
69…
Введен в эксплуатацию объект основных
средств
01
08
4
Безвозмездная передача объекта основных
средств
Приняты к учету основные средства (счет 91)
01
91–1
Приняты к учету основные средства (счет 98)
01
98–2
Начислена амортизация объектов основных
средств (счет 98)
20; 02
98–2;
91–1
5
Объекты основных средств получены по
договору мены
Реализованы материалы по договору мены
62
91–1
Списана стоимость материалов
91–2
10
Оприходовано основное средство
08
60
Произведен зачет стоимости материалов
60
62
Случаи выбытия основных средств из организации, также имеют
различный характер, а именно:
1) в случае продажи;
2) списание вследствие физического и морального износа;
3) ликвидация вследствие аварии, стихийного бедствия и др.;
4) передача в виде вклада в уставный капитал другим организациям;
25
5) безвозмездная передача другим организациям
В случае, если основное средство временно не используется в
деятельности организации, например в случае нахождения в ремонте и т.д., то
это не является основанием для его списания.
Списанию с бухгалтерского учета подлежат объекты основных средств,
которые выбывают из организации по вышеуказанным основаниям или не
способны приносить организации какие – либо экономические выгоды или
некоторый доход в перспективе.
Согласно «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского
учета» выбытие объектов основных средств организация отражает развернуто в
составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимости и
затраты, связанные с выбытием, а по кредиту этого счета отражается выручка,
поступившая от продажи объекта основных средств, а также стоимость
оприходованных ценностей.
Для оптимизации учета по выбытию объектов основных средств к счету
01 целесообразно открыть субсчет, например, 01В «Выбытие объектов
основных средств».
Потери и расходы от ликвидации объектов, произошедших в связи с
чрезвычайными обстоятельствами, следует отражать на счете 99 «Прибыли и
убытки».
Все без исключения доходы и расходы, полученные в результате
выбытия объектов должны учитываться в том отчетном периоде, к которому
они относятся в качестве операционных доходов и расходов по счету 99.
При выбытии объектов основных средств оформляются необходимые
первичные документы, в случае списания объекта за непригодностью
необходимо оформить акт о его списании.
Корреспонденция счетов по учету выбытия объектов основных средств с
учетом причин выбытия из организации, представлена в таблице 4.