36
4) плановой и фактической сметы;
5) актов приема – сдачи выполненных работ;
6) заключенных договоров подряда.
Если в приказе по учетной политике организации определен порядок
формирования ремонтного фонда, то организация для финансирования
ремонта основных средств, в течение ряда лет ежемесячно перечисляет в этот
фонд денежные суммы в соответствии с самостоятельно утвержденным
нормативом.
Аудитор проверяет процедуру ежемесячных начислений и их отражение
в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со
счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические
затраты организации на ремонт основных средств по мере завершения ремонта
подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит
счетов 23, 60)
21
.
Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия
фактических расходов, то разница переносится на расходы будущих периодов
бухгалтерской проводкой:
кредит счетов 23, 60 в дебет 97 «Расходы будущих периодов».
Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся
разниц по мере накопления средств, в ремонтном фонде организации.
При создании в организации ремонтного фонда остатки средств по счету
96 не закрываются, а переходят на следующий год.
По результатам проведенного аудита в аудиторском заключении
выражается мнение о достоверности бухгалтерского учета и финансовой
отчетности организации, которое формируется на основе полученных
аудиторских доказательств.
21
Бровкина Н.Д. Практический аудит: Учеб.пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М;
Москва; 2012., ISBN 5-16-002737-8
37
Глава 2. Практические аспекты организации бухгалтерского
учета, аудита и анализа объектов основных средств в ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА»
2.1 Краткая характеристика деятельности коммерческой организации
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»
Общество с ограниченной ответственностью «ПРОМАВТОМАТИКА»,
учреждено физическими лицами для ведения хозяйственной деятельности в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14–ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью".
Место нахождения: Россия, 665821, Иркутская область, город Ангарск,
ул. Попова, 47/А.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» является юридическим лицом и строит
свою деятельность на основании действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное фирменное наименование на русском языке: Общество с
ограниченной ответственностью «ПРОМАВТОМАТИКА», сокращенное
фирменное наименование на русском языке: ООО «ПРОМАВТОМАТИКА».
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» вправе в установленном порядке
открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее
пределами, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке, а также указание на его место нахождения.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» вправе иметь штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» является собственником
принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим
обязательствам собственным имуществом. Участники ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА» не отвечают по его обязательствам и несут риск
38
убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им
долей в уставном капитале.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» может создавать филиалы, открывать
представительства, иметь дочерние и зависимые Общества.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» считается созданным как юридическое
лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном
действующим законодательством Российской Федерации. Общество создано
без ограничения срока.
Общество является коммерческой организацией. Основной целью
деятельности Общества является извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные законом, в том числе:
1) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию профессиональной радио–телевизионной, звукозаписывающей и
звуковоспроизводящей аппаратуры и видеоаппаратуры;
2) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому,
обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
3) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие
группировки.
Производство электромонтажных работ:
1) проектирование, производство, установка, обслуживание
комплексных систем безопасности;
2) проведение расследований и обеспечение безопасности;
3) проведение расследований и обеспечение безопасности, кроме
оценки уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных
средств от актов незаконного вмешательства;
4) оценка уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и
транспортных средств от актов незаконного вмешательства;
39
5) обработка данных;
6) деятельность специальной связи;
7) научные исследованиями и разработки в области естественных и
технических наук;
8) монтаж, ремонт, техническое обслуживание систем
видеонаблюдения;
9) монтаж прочего инженерного оборудования;
10) создание корпоративных сетей;
11) деятельность в области связи, монтаж, ремонт сетей связи;
12) разработка и сопровождение информационных систем;
13) разработка программного обеспечения и консультирование в этой
области;
14) деятельность со сведениями, составляющими государственную
тайну;
15) защита государственной тайны в соответствии с законодательством
рф;
16) деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и
оборудования;
17) деятельность агентов по оптовой торговле офисным оборудованием
и вычислительной техникой;
18) оптовая торговля машинами и оборудованием;
19) прочая оптовая торговля;
20) предоставление прочих услуг;
21) деятельность по созданию и использованию баз данных и
информационных ресурсов;
22) прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной
техники и информационных технологий;
23) другие виды деятельности, не запрещенные законом.
40
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
специальными федеральными законами, ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» может
заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если
условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие
определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой
деятельностью как исключительной, то ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» в
течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе
осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности,
предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им
сопутствующих.
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» осуществляет внешнеэкономическую
деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации.
2.2 Бухгалтерский учет движения объектов основных средств и анализ их
состава, динамики и состояния в организации ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА»
Бухгалтерский учет движения объектов основных средств в ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА» регламентируется приказом «Об учетной политике
ООО «ПРОМАВТОМАТИКА», подписанным генеральным директором
организации.
Все хозяйственные операции по движению объектов основных средств,
проводимые организацией ООО «ПРОМАВТОМАТИКА», отражаются в
бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, которые
принимаются к учету, по формам, содержащихся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
41
Для осуществления учета основных средств, организация ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА» применяет документацию установленных форм,
согласно перечню унифицированных форм первичной учетной документации
по учету объектов основных средств
22
:
- форма № ОС–1 (Акт о приеме–передаче объекта объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений));
- форма № ОС–1б (Акт о приеме–передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений));
- форма № ОС–2 (Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств);
- форма № ОС–3 (Акт о приеме–сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств);
- форма № ОС–4 (Акт о списании объекта объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств));
- форма № ОС–4а (Акт о списании автотранспортных средств);
- форма № ОС–4б (Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств));
- форма № ОС–6 (Инвентарная карточка учета объекта основных
средств);
- форма № ОС–6а (Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств);
- форма № ОС–6б (Инвентарная книга учета объектов основных
средств);
- форма № ОС–14 (Акт о приеме (поступлении) оборудования);
- форма № ОС–15 (Акт о приеме–передаче оборудования в монтаж);
22
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств"
42
- форма № ОС–16 (Акт о выявленных дефектах оборудования).
Поступление объектов основных средств осуществляет комиссия,
назначенная приказом директора ООО «ПРОМАВТОМАТИКА».
Для оформления приемки составляется акт о приеме–передаче объектов
основных средств (форма № ОС–1) на каждый объект в отдельности.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета объектов основных
средств.
После того, как акт о приеме–передаче объекта основных средств
заполнен, его передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают
техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт,
чертежи и т.п.). Акт утверждает директор организации или уполномоченное им
лицо.
Срок полезного использования для приобретенных объектов основных
средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, с
учетом классификации объектов основных средств, включаемых в
амортизационные группы
23
.
Если объект основных средств не предоставляется возможным отнести
к какой – либо амортизационной группе, то в этом случае срок полезного
использования устанавливает комиссия с учетом технических характеристик
производителя объекта и ожидаемого срока его использования, после чего акт
утверждается приказом руководителя.
23
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) "О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы"
43
При выбытии объекта основных средств в другую организацию акт
составляют в двух экземплярах (для передающей и принимающей
организаций).
Отчет о поступлении и выбытии основных средств ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА» за 2015 год представлен в приложении1.
Учетная политика по учету движения и перемещения объектов
основных средств регламентирует график документооборота по учету объектов
основных средств, в котором закреплены все необходимые действия,
документы и ответственные лица по движению и перемещению объектов
основных средств. Приложение 2
Для аналитического учета объектов основных средств основным
регистром служат инвентарные карточки. В карточках, на лицевой стороне
указываются наименование объекта и его инвентарный номер, год выпуска
(постройки), номер акта о приемке – передаче и дату, местонахождение,
первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат
(для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации,
внутреннее перемещение и причину выбытия
24
.
В инвентарных карточках на оборотной стороне располагаются
сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и
модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткая
характеристика объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый объект в
одном экземпляре, но могут использоваться и для группового учета
однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,
одинаковую стоимость, одинаковое производственное или хозяйственное
назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
24
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит:учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр
ЕАОИ, 2012. – 224 с.ISBN 978-5-374-00161-7
44
В бухгалтерии ООО «ПРОМАВТОМАТИКА» инвентарные карточки
сформированы инвентарную картотеку, где они разделены на группы по видам
объектов основных средств.
Синтетический учет наличия и движения объектов основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
- 01 «Основные средства» (счет активный);
- 02 «Амортизация объектов основных средств» (счет пассивный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (счет активно–пассивный)
25
.
По счету 01 «Основные средства» и по счету 02 «Амортизация объектов
основных средств» в бухгалтерском учете ведутся оборотно – сальдовые
ведомости, по окончанию каждого месяца в ведомостях производятся
заключительные обороты (приложение 3).
По окончанию каждого квартала заключительные обороты ведомости
по счету 01 «Основные средства» и по счету 02 «Амортизация объектов
основных средств» служат основанием для составления бухгалтерского
баланса.
При выбытии объектов основных средств накопленная амортизация по
объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом
дебетуют счет 02 «Амортизация объектов основных средств» и кредитуют счет
01 «Основные средства».
При выбытии объектов основных средств по причине ветхости, износа,
остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» отражаются все расходы,
связанные с выбытием объектов основных средств, а по кредиту – все
25
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит:учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр
ЕАОИ, 2012. – 224 с.ISBN 978-5-374-00161-7
45
поступления, связанные с выбытием объектов основных средств (стоимость
материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый
результат от выбытия объектов основных средств, который ежемесячно
списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Согласно приказу « Об учетной политике ООО
«ПРОМАВТОМАТИКА», инвентаризация объектов основных средств
проводится один раз в три года, а также в следующих случаях
26
:
1) при смене материально ответственных лиц (на день приемки –
передачи дел);
2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
4) при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством РФ.
Для проведения инвентаризации в ООО «ПРОМАВТОМАТИКА»
создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая
утверждена приказом директора установленной формы, который
регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении
инвентаризации.
26
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств"