66
Продолжение таблицы 26
1
2
3
4
Определен ли
порядок
начисления
амортизации в
бухгалтерском
учете
-линейным способом;
-способом уменьшаемого
остатка;
-способом списания стоимости
по сумме чисел лет срока
полезного использования;
-способом списания стоимости
пропорционально объему
продукции (работ).
Линейный
способ
Соответствует
законодательству
Определен ли
порядок
начисления
амортизации в
бухгалтерском
учете
-линейным способом;
-нелинейным способом.
Линейный
способ
Соответствует
законодательству
Итак, экспертиза учетной политики ООО «Ренессанс» показала, что
способы начисления амортизации основных средств, указанные в учетной
политике аудируемого объекта, действительно применяются на
рассматриваемом предприятии и соответствуют действующему
законодательству и иным нормативным актам.
Выводы аудитора:
Используемый метод начисления амортизации основных средств
(линейный) соответствует требованиям законодательства.
Далее следует проверка правильности учета операций по выбытию
основных средств в ООО «Ренессанс».
Используемые документы: Акты на списание основных средств (форма
ОС - № 3), счета - фактуры, накладные.
Цель процедуры – проверить правильность отражения операций по
выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО
«Ренессанс» списания стоимости объекта основных средств. Проверку
правильности учета операций по выбытию основных средств выполним в табл.
27.
67
Таблица 27
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности учета
операций по выбытию основных средств», руб.
Хозяйственная
операция
По данным
организации
По данным
аудитора
Отк
лон
ени
я
Дт
Кт
Сумма
Дт
Кт
Сумма
Списана
первоначальная
стоимость кондуктора
для сверления
отверстий
01.2
01.1
900000
01.1
01.2
900000
-
Списана сумма
начисленной
амортизации
02.1
01.2
539880
01.2
02.1
539880
-
Остаточная стоимость
кондуктора для
сверления отверстий
списана на прочие
расходы
91.2
01.2
360120
01.2
91.2
360120
-
В декабре 2018 года произведено списание по причине физического
износа кондуктора для сверления отверстий. Стоимость возникших расходов на
списание в виде остаточной стоимости составила 360,12 руб. На момент
списания данный объект имел первоначальную стоимость в сумме 900 руб.
начисленную амортизацию в сумме 539,88 руб.
Стоимость расходов при списании основного средства определена в
соответствии с положением п. 29 ПБУ 6/01. и пп.8 п. 1 ст.265 НК РФ.
Стоимость возникших от списания кондуктора расходов на списание в виде
остаточной стоимости составила 360 120 руб.
На момент списания данный объект имел первоначальную стоимость в
сумме 900 000 руб. начисленную амортизацию в сумме 539880 руб. Остаточная
стоимость = 900 000 руб.- 539 880 руб. = 360 120 руб.
Выводы аудитора:
Отражение в учете выбытия основных средств в ООО «Ренессанс» за
2016 г. соответствует действующему законодательству. Для учета основных
средств в рабочем плане счетов ООО «Ренессанс» предусмотрен счет 01
«Основные средства», к которому открыты субсчета 01.1 «Основные средства»
и 01.2 «Выбытие основных средств».
68
Согласно программе, на этом этапе следует провести проверку
правильности отражения результатов инвентаризации основных средств в
учете.
Используемые документы: Инвентаризационные документы, первичные
документы, учетные регистры.
Цель процедуры – изучить материалы инвентаризации основных
средств.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего
использования объекта основных средств, возможности и эффективности его
восстановления, а также для оформления документации при выбытии
указанных объектов в ООО «Ренессанс» приказом генерального директора
создана комиссия. Результаты принятого комиссией решения на списание
объекта основных средств оформляются актом на списание объекта основных
средств (форма № ОС-4). Утвержденные генеральным директором ООО
«Ренессанс» акты передаются в бухгалтерию, работники бухгалтерии делают
отметку о выбытии в инвентарной карточке. В ходе аудита правильности
отражения в учете результатов инвентаризации основных средств оформлена
таблица 28:
Таблица 28
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности отражения
результатов инвентаризации основных средств в учете», руб.
Содержание операции
По данным
организации
По данным
аудитора
Откло
-
нения
Дт
Кт
Сумм
а
Дт
Кт
Сумм
а
1
2
3
4
5
6
7
8
Излишек основных средств (Ноутбук Samsung)
Принят к учету ноутбук,
выявленный при
инвентаризации
01
91.1
47000
01
91.1
47000
-
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ноутбука
Начислена амортизация по
выявленному при
инвентаризации ноутбуку
26
02
783
26
02
783
-
(47 000 руб. * 20% / 12 мес.)
69
Продолжение таблицы 28
1
2
3
4
5
6
7
8
Недостача основных средств (Факс Panasonic KX-FT 22)
Отражена сумма выявленных
недостач и потерь от порчи
ценностей
94
01
25000
94
01
25000
-
Списана амортизация по
выбывшему факсу (25 000
руб. * норма 20% * 2 года
эксплуатации)
02
01.2
10000
02
01.2
10000
-
Списана стоимость
недостающего принтера в
связи с отсутствием виновных
лиц
91.2
94
15000
91.2
94
15000
-
(25000-10000)
Инвентаризация проведена путем сопоставления фактического наличия
основных средств с данными бухгалтерского учета и оформлена
инвентаризационными описями по форме № ИНВ-1 «Инвентаризационная
опись основных средств».
Выводы аудитора:
По результатам инвентаризации излишков, выявлен излишек основных
средств (ноутбук) и недостача (факс). Результаты инвентаризации отражены в
учете в своевременно и достоверно.
На последнем этапе необходимо проверить соответствие отчетных
показателей соответствующим показателям в Главной книге, регистрам
синтетического и аналитического учета.
Используемые документы: Квартальный, полугодовой и годовой
Бухгалтерские балансы, Пояснение к бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах, формы ОС – №№ 6, 7, 8.
Цель процедуры – провести сверку тождественности показателей
Главной книги и бухгалтерского баланса.
В ходе проведения аудита ООО «Ренессанс» выполнена проверка
начальных остатков по счетам. В ходе аудиторской проверки полноты и
правильности отражения основных средств по строке «Основные средства»
формы «Бухгалтерский баланс» по состоянию на 01.01.18 г. и на 31.12.18 г.
70
Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса
представлена в табл. 29.
Таблица 29
Рабочий документ аудитора «Проверка соответствия отчетных
показателей соответствующим показателям в Главной книге,
регистрам синтетического и аналитического учета»
Показате
ли
Номер
бухгалте
рского
счета в
Главной
книге
Остатки по счетам
на начало периода
На конец периода
По
Балан
су,
тыс.
руб.
По
Главной
книге,
руб.
Откл
о-
нени
я
По
Баланс
у, тыс.
руб.
По
Главной
книге,
руб.
Откло
-
нени
я
Остаточна
я
стоимость
01-02
226
226546
-
397
397125
-
Основные
средства
01
2588
2588264
-
2527
2527176
-
Амортизац
ия
02
2361
2361717
-
2130
2130050
-
Выводы аудитора:
В соответствии с данными регистров синтетического и аналитического
учета ООО «Ренессанс» остаток основных средств по состоянию на 01.01.18 г.
и на 31.12.18 г. составил, соответственно, 226546 тыс. руб. и 397125 тыс. руб.,
что тождественно данным, отраженным по строке «Основные средства» формы
«Бухгалтерский баланс».
Результаты проведенной аудиторской проверки показали, что в целом
бухгалтерский учет основных средств в ООО «Ренессанс» осуществлялся во
всех существенных аспектах в соответствии с Федеральным Законом от
06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ6/01 «Учет основных
средств» и Методическими рекомендациями по учету основных средств. Для
проведения аудиторской проверки были представлены первичные документы и
регистры бухгалтерского учета на бумажных носителях, полученные в
результате компьютерной обработки.
В ходе проверки выборочным путём были выявлены некоторые ошибки
и не соответствия. В табл. 30 представим выводы по результатам аудита
71
основных средств в ООО «Ренессанс» за 2018 год.
Таблица 30
Результаты аудита основных средств в ООО «Ренессанс» за
2018год
Направления и
процедуры проверки
Замечание аудитора
Рекомендации аудитора
Проверка
документального
оформления
поступления
основных средств
Выявлены
нарушения
оформления
первичных учетных
документов по
поступлению
объектов основных
средств
Утвердить в приложении к учётной
политике образцы документов по
учету основных средств
Проверка
документального
оформления
поступления
основных средств
Выявлено
отсутствие акта
сдачи-приемки
выполненных работ
по поступившему
основному средству
Принимать к учету объекты основные
средства на основании первичной
документации
Проверка
правильности
отражения
результатов
инвентаризации
основных средств в
учете
Отсутствие
некоторых
реквизитов:
инвентарных
номеров и номеров
паспортов,
характеризующих
основных средств.
Указанное нарушение не оказало
влияния на достоверность
результатов инвентаризации
основных средств. В ходе аудита
результатов инвентаризации
основных средств сделан вывод о том,
что объекты в полном объеме
отражены в соответствующих
инвентаризационных описях
Проверка
правильности сумм
начисленной
амортизации по
основным средствам
Неверно выполнен
расчет суммы
амортизации
основных средств
Оформить дополнительную
бухгалтерскую запись:
Дт 20 «Основное производство» Кт 02
«Амортизация основных средств» на
сумму 0,45 руб.
Таким образом, был проведен аудит соответствия данных
синтетического и аналитического учета, правильности отражения информации
об основных средствах в бухгалтерской отчетности, а также отражения
операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета на
основе бухгалтерской отчетности, оборотно-сальдовых ведомостей, регистров
по счетам 01, 02, 08, 20(44), 91, 90, 96, 83, 84.
3.3 Совершенствование учета и аудита основных средств в организации
В целом поступление, наличие и внутреннее перемещение основных
средств, начисление амортизации основных средств отражены в учете
72
правильно и достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы
предприятия, поэтому для совершенствования ведения учета основных средств
в ООО «Ренессанс» можно предложить следующее:
1. Строго следить за определениями сроков полезного использования,
пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую
отчетность.
2. Строго следить за заполнением реквизитов в первичных документах,
в соответствии с унифицированными формами
Для повышения результативности ведения налогового и бухгалтерского
учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к счету 02
«Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация для
целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные средства» и 02
«Амортизация основных средств» ввести вторую группу аналитических
счетов, которые позволят формировать информацию о первоначальной
стоимости основных средств амортизируемых и не амортизируемых основных
средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Согласно учетной политике ООО «Ренессанс», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация проводится в целях определения фактического наличия
имущества и контроля сохранности основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и т.п.
73
Более частая инвентаризация основных средств позволит сравнивать
правильность ведения документации по движению основных средств, выявлять
их фактическое наличие и состояние через меньшие промежутки времени.
Нельзя не учитывать такие явления, как хищения, естественная убыль, которые
негативно сказываются на работе и финансовом состоянии всего предприятия.
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта. Это документ наподобие инвентарного списка
основных средств, только упрощенный вариант. Образец такого документа
представлен в таблице 31.
Таблица 31
Регистр по местам хранения объектов ОС
ООО «Ренессанс»
Период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г.г.
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименование
объекта основных
средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2018г.
Подъемный
механизм
1
6001259
Склад № 1
15.03.2018г.
Ороситель ВН95АТ
1
6001260
Склад № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник склада Вилков В.И.
(подпись)
Этих данных будет достаточно для проверки фактического наличия
объектов, при этом подобный документ облегчит материально-ответственным
лицам подготовку к инвентаризации и позволит быстрее сверить данные
бухгалтерского учета и имеющихся в наличии основных средств. Пользоваться
подобным документом проще, чем проверять наличие по инвентарным
карточкам, которые в большинстве своем заводятся на каждый отдельный
74
объект основных средств.
Рассмотрим эффективность внедрения Регистра по местам хранения
объектов основных средств, которая заключается в экономии затрат на оплату
труда, в частности затрат на подготовку к инвентаризации. (Материально-
ответственное лицо является внешнем совместителем, заработная плата зависит
от количества фактически отработанного времени).
На выполнение функций по подготовке к проведению инвентаризации
основных средств специалист затрачивает в среднем около 15% своего
рабочего времени.
Рассчитаем годовые затраты на оплату труда на осуществление
подготовки к инвентаризации основных средств.
Исходя из суммы заработной платы 2018 г., равной 384 тыс. руб.,
затраты на оплату труда на осуществление указанных функций составят:
384 тыс. руб. * 0,15 = 57,6 тыс. руб.
Затраты после внедрения Регистра по местам хранения объектов
основных средств определяются по тому же принципу при условии реализации
экономического эффекта от внедрения.
Внедрение Регистра по местам хранения объектов основных средств
позволит сократить время, затрачиваемое на подготовку к инвентаризации с
15% до 5%.
Следовательно, сумма затрат на оплату труда по осуществлению
указанных функций в результате внедрения Регистра по местам хранения
объектов основных средств составит:
384 тыс. руб. * 0,05 = 19,2 тыс. руб.
Сравним суммы затрат до и после внедрения, получим значение
экономического эффекта.
Расчеты эффективности внедрения Регистра по местам хранения
объектов основных средств ООО «Ренессанс» представим в таблице 32.
75
Таблица 32
Экономическая эффективность внедрения Регистра по местам
хранения объектов основных средств ООО «Ренессанс» (тыс. руб.)
Показатель
Сумма, тыс.
руб.
Фактические затраты на оплату труда по подготовке к
проведению инвентаризации без применения Регистра (15%
рабочего времени)
58
Затраты на оплату труда после внедрения Регистра по местам
хранения объектов основных средств (снижение с 15% до
5% рабочего времени)
19
Экономия на затратах на оплату труда (п.1 - п.2)
38,4
Экономия затрат в результате внедрения Регистра по местам хранения
объектов основных средств ООО «Ренессанс» составит 38,4 тыс. руб..
Вывод по главе 3: аналитический учет основных средств в ООО
«Ренессанс» ведется по отдельным инвентарным объектам. Источниками
информации для заполнения инвентарных карточек служат первичные
документы и технические паспорта.
По данным учетной политики, в ООО «Ренессанс» применяется
линейный метод начисления амортизации. Использование линейного метода
подразумевает, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При проведении исследования было выявлено, что в ООО «Ренессанс»
нет службы внутреннего аудита. Поэтому осуществление аудиторской
проверки, как правило, доверяется аудиторской организации на договорных
началах.
По данным учетной политики поступление, наличие и внутреннее
перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств
отражены в учете правильно и достоверно. Тем не менее, отмечены ряд
недостатков работы предприятия, поэтому для совершенствования ведения
учета основных средств в ООО «Ренессанс» можно предложить следующее:
1. Строго следить за определениями сроков полезного использования,
пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую
отчетность.