56
финансовых результатах за 2018 год. Расчет представим в виде таблицы (табл.
17).
Таблица 17
Расчет единого уровня существенности ООО «Ренессанс»
№
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Уровень
существенн
ости
показателя,
%
Значение,
определяемое
для
определения
уровня
существенност
и, тыс. руб.
1.
Выручка от
реализации
47415
2%
948,3 (max)
2.
Общие затраты
предприятия
40560
2%
811,2
3.
Валюта баланса
13069
2%
261,4 (min)
4.
Собственный
капитал
7996
10%
799,6
5.
Чистая прибыль
6220
5%
311
Итого
3131,5
Среднее значение показателя
626,3
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(626,3 – 261,4) / 626,3 * 100% = 58,3 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(948,3 – 626,3) / 626,3 * 100% = 51,4 %
Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего
показателей от среднего является значительным, принимаем решение
отбросить эти значения.
Находим новую среднюю величину:
(811,2+799,6+311) / 3= 640,6 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 650 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(650 – 640,6) / 640,6* 100% = 1,48 %, что находится в пределах 20%.
Абсолютное значение уровня существенности по итогам расчетов
составляет 650 тыс. руб. Данное значение утверждается и одобряется на
заключительном этапе планирования проверки.
57
После проведения предварительных процедур по оценке системы
внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план проведения
аудиторской проверки операций по учету наличия и движения основных
средств в ООО «Ренессанс» (табл. 18).
Аудит наличия и движения основных средств на материалах ООО
«Ренессанс» проведем в соответствии с планом аудита, представленной в табл..
Таблица 18
Общий аудит основных средств ООО «Ренессанс»
Проверяемая организация ООО «Ренессанс»
Период аудита с 01.01.2018 по 31.12.2018 гг.
Количество человеко-часов 40
Руководитель аудиторской группы х
Состав аудиторской группы х
Планируемый аудиторский риск Низкий
Планируемый уровень существенности 10 тыс. руб.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проверки
Исполнители
Планирование аудита
02.05.2017 г.
х
1
Проверка документального обеспечения
учета основных средств
03.05.2017 г.
х
2
Проверка движения основных средств
04.05.2017 г.
х
3
Заключительный этап
05.05.2017 г.
х
На первом этапе необходимо провести проверку документального
обеспечения учета основных средств. Для начала необходимо проверить
соблюдение положений учетной политики в отношении объектов основных
средств ООО «Ренессанс».
Используемые документы: Учетная политика.
Цели процедуры - изучить положения учетной политики в части учета
основных средств и амортизации.
В учетной политике ООО «Ренессанс» прописаны отдельные положения
по учету движения основных средств и начислению амортизации.
В ходе проведения аудита ООО «Ренессанс» выполнена проверка
соответствия учетной политики рассматриваемой организации в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
действующему законодательству и иным нормативным актам. В ходе
проведения проверки проанализированы поступающие основные средства на
58
предмет соответствия критериям ПБУ 6/01. Выяснено, что при поступлении
использование основных средств планируется в срок более 12 месяцев. А также
объекты при поступлении классифицируются по амортизационным группам.
Проанализируем положения, утвержденные в учетной политике
организации на соответствие требованиям законодательным актам. Результаты
проверки оформим в табл. 19:
Таблица 19
Рабочий документ аудитора «Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении объектов основных средств»
№
п/п
Содержание положения учетной политики
Соответствие
требованиям
законодательных
актов
Приме-
чание
1
К основным средствам применяются объекты,
использование которых в учете планируется
более 12 месяцев
соответствует
-
2
Основные средства стоимостью до 40 тыс.
руб. учитываются в составе ТМЦ
соответствует
-
3
Основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости
соответствует
-
4
Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату (в том числе
бывших в эксплуатации), признается сумма
фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление за
исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов
соответствует
-
5
Производится классификация основных
средств при их поступлении
соответствует
6
Общество не производит переоценку объектов
основных средств
соответствует
-
7
Амортизация объектов основных средств
организации начисляется линейным способом
соответствует
-
Выводы аудитора:
Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют
положениям учетной политики.
Проведём проверку документального оформления поступления
основных средств в учете.
Используемые документы: Акты приемки - поступления, акты
оприходования основных средств.
Цель процедуры – изучить заполнение первичных документов,
59
отражающих поступление основных средств.
В ООО «Ренессанс» для приема основных средств создана приемочная
комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором. Комиссия
производит осмотр принимаемого основного средства, проверку его на
соответствие техническим характеристикам и готовности его для принятия в
эксплуатацию. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) по форме № ОС-1 применяется для приемки рабочих
машин, оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов,
инструмента, инвентаря.
Приобретение пресса холодной напрессовки отражено счетом-фактурой
№ 12/9 от 04.12.2018 г.; доставка пресса отражена счетом-фактурой № 127 от
09.12.2018 г; стоимость работ по монтажу и пусконаладке пресса отражено
счетом-фактурой № 12/27 от 19.12.2018 г. и актом сдачи-приемки выполненных
работ № 36/08.
Проанализируем порядок документального оформления поступления
основных средств в ООО «Ренессанс» в табл. 20:
Таблица 20
Рабочий документ «Проверка документального оформления
поступления основных средств»
№
п/п
Наименование и
реквизиты документа
Характер выявленного
нарушения
Наименование основного средства
Пресс холодной
напрессовки
Идентификационный номер
ГД-503М
Наименование продавца
ООО «Маштехстрой»
Приобретение:
-
1
Счет-фактура № 12/9 от 01.11.2018 г.
Отсутствуют данные от
продавца
2
ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий,
сооружений)» № 3 от 01.11.2018 г.
Отклонений не выявлено
Доставка:
-
3
Счет-фактура № 127 от 09.11.2018 г.
Отсутствует расшифровка
приобретенных объектов
Стоимость работ по монтажу и пусконаладке:
-
4
Счет-фактура № 12/27 от 19.11.2018 г.
Отклонений не выявлено
5
Акт сдачи-приемки выполненных работ №
36/08
Отсутствует
60
В ООО «Ренессанс» используются унифицированные формы учета, не
смотря на возможность применять самостоятельно разработанные формы.
Выявлены нарушения оформления первичных учетных документов по
поступлению объектов. Кроме того, к проверке не предоставлен Акт сдачи-
приемки выполненных работ.
Согласно программе, на данном этапе необходимо проверить
правильности оформления операций по выбытию основных средств.
Используемые документы: Акты на списание основных средств (форма
ОС - № 3).
Цель процедуры – изучить заполнение первичных документов,
отражающих выбытие основных средств.
Проанализируем порядок документального оформления выбытия
основных средств в ООО «Ренессанс» в табл. 21:
Таблица 21
Рабочий документ «Проверка правильности оформления операций
по выбытию основных средств»
№
п/п
Наименование и
реквизиты документа
Характер выявленного
нарушения
Наименование основного средства
Кондуктор для сверления
отверстий во фрикционной планке
Идентификационный номер
КМ-269М
Причина списания
По причине физического износа
Списание основного средства:
-
1
Акт о списании объекта основных
средств (форма № ОС-4) № 5 от
12.12.2018 г.
Отклонений не выявлено
2
Инвентарная карточка учета объектов
основных средств (форма № ОС-6)
№112 от 15.05.2018 г.
Отклонений не выявлено
Оприходование металлолома:
-
3
Акт оценки металлолома № 2 от
12.12.2018 г.
Отклонений не выявлено
В ООО «Ренессанс» операции по учету выбытия основных средств
производятся в соответствии с действующим законодательством и
оформляются необходимыми первичными документами. Проверенные акты
выбытия основных средств ошибок не содержат.
Проведем проверку правильности документального оформления
61
результатов инвентаризации основных средств в учете.
Используемые документы: Инвентаризационные документы, первичные
документы, учетные регистры.
Цель процедуры – изучить материалы инвентаризации основных
средств.
В ходе аудита правильности оформления материалов инвентаризации
основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете отмечено
следующее.
Годовая инвентаризация основных средств проведена в ООО
«Ренессанс» по состоянию на 01.12.18 в соответствии с Приказом Генерального
директора от 20.11.15 № 33. Результат проверки оформим табл. 22.
Таблица 22
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
документального оформления результатов инвентаризации
основных средств в учете»
Наиме
нован
ие
докум
ента
Ном
ер и
дата
Замечания по
оформлению
документов и
проведению
инвентаризации
Результаты
проведения
инвентаризаци
и
Замечания
аудитора
Результ
ат
согласн
о
инвента
ризаци
онной
ведомо
сти
Отра
жен
ие в
бухг
алте
рско
м
учет
е
По
правил
ьности
оценки
организ
ацией
результ
атов
инвента
ризаци
и
По
полноте,
правиль
ности,
своевре
менност
и
отражен
ия
результ
атов
инвента
ризации
в учете
ИНВ-1
«Инвен
тариза
ционна
я опись
основн
ых
средств
»
№12
от
01.1
2.
2018
г.
Отсутствие
некоторых
реквизитов,
например,
инвентарных
номеров и номеров
паспортов,
характерных для
основных средств.
-
-
-
-
Выводы аудитора:
62
При проверке форм № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных
средств» отмечено отсутствие некоторых реквизитов, например, инвентарных
номеров и номеров паспортов, характерных для основных средств. Указанное
нарушение не оказало влияния на достоверность результатов инвентаризации
основных средств. В ходе аудита результатов инвентаризации основных
средств сделан вывод о том, что объекты в полном объеме отражены в
соответствующих инвентаризационных описях.
Следующий этап посвящен проведению аудита движения основных
средств. Начать следует с проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств.
Используемые документы: Акты приемки - передачи, счета - фактуры,
накладные
Цель процедуры – оценить правильность расчёта первоначальной
стоимости основного средства после приобретения.
Рассмотрим формирование первоначальной стоимости поступившего
объекта основных средств. Результаты проверки оформим в табл. 23:
Таблица 23
Рабочий документ «Проверка правильности определения
первоначальной стоимости основных средств», руб.
№
п/п
Затраты,
включаемые в
стоимость
основного
средства
Документы,
подтверждающие
осуществленные
расходы
Сумма
Отклон
ения
По данным
организаци
и
По
данным
аудитора
1
Приобретение
Счет-фактура № 12/9
от 04.12.2018 г., ОС-1
№ 3 от 04.12.2018 г.
148000
148000
-
НДС по
приобретению
18640
18640
-
2
Доставка
Счет-фактура № 127
от 09.12.2018 г.
1700
1700
-
3
Работы по монтажу и
пусконаладке
Счет-фактура
№ 12/27
от 19.12.2018 г.,
Акт сдачи-приемки
выполненных работ
№ 36/08
2000
2000
-
НДС по монтажу
360
360
-
Итого
первоначальная
стоимость пресса:
-
151700
151700
-
НДС к вычету
-
19000
19000
-
63
Выводы аудитора:
Так, в ноябре 2018 г. ООО «Ренессанс» был приобретен пресс холодной
напрессовки ГД-503М. Первоначальная стоимость пресса на дату принятия к
бухгалтерскому учету составила 151 700 руб., в том числе: стоимость
приобретения пресса за плату 156 640 руб., в т.ч. НДС - 18 640 руб.; доставка
пресса 1 700 руб.; стоимость работ по монтажу и пусконаладке пресса 2 360
руб., в т.ч. НДС – 360 руб.
Первоначальная стоимость основных средств соответствует составу
данной стоимости в ПБУ 6/01.
Продолжить этап следует проверкой правильности отражения в учете
приобретенных основных средств в ООО «Ренессанс». Используемые
документы: Акты приемки - передачи, счета - фактуры, накладные.
Цель процедуры – проверить правильность отражения операций по
поступлению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете при включении пресса в состав основных средств
оформлены проводки, приведенные в табл. 24:
Таблица 24
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности отражения в
учете приобретенных основных средств», руб.
№
п/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Отк
лон
ени
я
по данным
организац
ии
по
данным
аудитора
по
данным
организа
ции
по
данны
м
аудито
ра
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретен пресс
08.4
60.4
08.4
60.4
148 000
148 000
-
2
НДС
19.1
60.4
19.1
60.4
18 640
18 640
-
3
Затраты на доставку
пресса
08.4
60.3
08.4
60.3
1 700
1 700
-
4
Расходы по
установке
08.4
60.3
08.4
60.3
2 000
2 000
-
5
НДС на монтажные и
пусконаладочные
работы
19.1
60.3
19.1
60.3
360
360
-
6
Отражен ввод в
эксплуатацию пресса
01.1
08.1
01.1
08.1
151 700
151 700
-
7
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
пресса (11.2018г.)
68.4
19.1
68.4
19.1
19 000
19 000
-
64
Выводы аудитора:
Поступившие основные средства отражаются в учете в соответствии с
Планом счетов и Инструкцией по его применению. Затраты по приобретению
основных средств собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», а затем при вводе объекта в эксплуатацию списываются на счет 01
«Основные средства».
Далее необходимо проверить правильность сумм начисленной
амортизации по основным средствам.
Используемые документы: Разработочные табл. «Расчет
амортизационных отчислений».
Цель процедуры – удостоверится в правильности начислении
амортизации.
Рабочий документ аудитора по арифметической проверке начисленной
амортизации представим в табл. 25:
Таблица 25
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности сумм
начисленной амортизации по основным средствам»
Наимено
вание
основног
о
средства
Срок
прин
ятия
к
учету
Первонач
альная
стоимость,
руб.
Амортизац
ионная
группа
Срок
полезног
о
использо
вания,
мес.
Норма
амортиз
ации, %
Ежемес
ячная
сумма
амортиз
ации,
руб.
Пресс
холодной
напрессов
ки ГД-
503М
ноябр
ь
2018г.
151 700,00
6
120
0,83
1259,11
По данным организации
По данным аудитора
Откло-
нения
Дебет
Креди
т
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
20
02
1258,66
20
02
1259,11
0,45
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в
эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их
введения в эксплуатацию. Пресс холодной напрессовки ГД-503М был принят к
учету в ноябре 2018 года. Поэтому начисление амортизации началось с
01.12.2014 года.
65
По результатам данного расчета сумма амортизации составит: 1259,11 р.
Необходимо переоформить бухгалтерскую справку № 31 и сделать
проводку:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 0,45 руб.
Данное исправление следует учесть при дальнейших расчетах суммы
амортизации. Выявленное замечание не существенно.
Выводы аудитора:
Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных
средств содержат ошибку, при условии ее исправления, учет амортизации
основных средств будет отражен в соответствии с российским
законодательством.
Проведем проверку соответствия используемых методов начисления
амортизации требованиям бухгалтерского учета.
Используемые документы: Нормативные документы, учетная политика.
Цель проверки – сопоставить варианты начисления амортизации
основных средств, указанные в учетной политике, с реально применяемыми
способами.
В ходе проведения аудита ООО «Ренессанс» выполнена проверка
соответствия учетной политики рассматриваемой организации в части
раскрытия способов начисления амортизации действующему на предприятии. В
табл. 26 представлены результаты этой проверки.
Таблица 26
Рабочий документ аудитора «Проверка соответствия используемых
методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского
учета»
Элемент
учетной
политики
Возможные
варианты/необходимые
процедуры
Вариант
выбранн
ый
организац
ией
Отметка
аудитора о
соответствии
нормативному
законодательству
1
2
3
4