46
Согласно учетной политики ООО «Ренессанс», основные средства
учитываются на синтетическом счете 01 «Основные средства». Амортизация по
основным средствам начисляется линейным методом в соответствии со сроком
полезного использования, определенным исходя из принадлежности к
амортизационной группе основного средства. В ООО «Ренессанс» переоценка
основных средств не производится.
Счет 01 «Основные средства» является активным. Размер основных
средств на балансе организации отображается в сальдо по дебету. Обороты по
дебету означают поступление основных средств, увеличение их
первоначальной стоимости, а обороты по кредиту – выбытие основных средств.
Основные средства могут поступать в ООО «Ренессанс» различными
способами. Порядок отражения поступления активов в организацию можно
рассмотреть на примерах.
ООО «Ренессанс» приобрело основное средство - складской стеллаж,
стоимость которого 158800,00 руб. (в т.ч. НДС). Это основное средство не
требует монтажа. В бухгалтерском учете производятся следующие записи
(таблица 9):
Таблица 9
Бухгалтерский учет приобретения основного средства, не
требующего монтажа
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Учтена стоимость основного средства
08
60
158800,00
Учтен НДС по приобретенному основному
средству
19
60
24223,73
Предъявленная к вычету сумма НДС
68
19
24223,73
Объект основных средств введен в
эксплуатацию
01
08
158800,00
Организацией ООО «Ренессанс» был приобретен объект основного
средства, требующий монтажа - станок холодильный, стоимостью 142973,00
руб. (в том числе НДС). Монтаж станка холодильного был произведен
организацией ООО «Сервисмэн», стоимость работ по монтажу составила 11800
руб. (в том числе НДС). В бухгалтерском учете ООО «Ренессанс» производятся
следующие записи (табл. 10).
47
Таблица 10
Бухгалтерский учет приобретения основного средства, требующего
монтажа
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачен счет поставщику за полученное
основное средство
60
51
142973,00
Учтена стоимость основного средства (без
учета НДС)
08
60
121163,56
Учтен НДС по приобретенному основному
средству
19
60
21809,44
Отражена стоимость услуги по монтажу
основного средства
08
60
10000,00
Оплачен счет за услугу по монтажу
60
51
11800,00
Учтен НДС за услугу по монтажу
19
60
1800,00
Предъявленная к вычету сумма НДС
68
19
8355,20
Основное средство введено в эксплуатацию
01
08
142973,00
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо
своевременно производить ремонт. Своевременный ремонт способен
обеспечить ритмичность работы организации, сократить простои и увеличить
срок службы основных средств.
В случае производственной необходимости производятся модернизация
и реконструкция объектов основных средств. Фактические затраты,
произведенные в результате модернизации и реконструкции относятся на
увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Так, ООО «Ренессанс» в 2017 г. произвело улучшение технических
характеристик системы водоснабжения, остаточная стоимость которой -
48350,50 руб. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила
18500,00 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете были сделаны следующие
проводки (табл. 11):
Таблица 11
Бухгалтерский учет модернизации основного средства
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Учтены затраты на модернизацию
08
60
18500,00
Сумма затрат на модернизацию
включена в первоначальную
стоимость системы водоснабжения
01
08
18500,00
48
Стоимость системы водоснабжения после модернизации составила
66850,50 руб.
Расходы на ремонт основных средств для целей налогового учета
рассматриваются как прочие расходы, и признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Выбытие основных средств из организации ООО «Ренессанс»
происходит по таким причинам как, физический или моральный износ.
Рассмотрим различные способы выбытия основных средств.
ООО «Ренессанс» продало находящуюся в его собственности станок
ЧПУ за 102700,00 руб. (в том числе НДС –15666,10 руб.). Первоначальная
стоимость основного средства составляла 150223,00 руб., сумма начисленной
амортизации к моменту продажи – 71236,00 руб. В учете были произведены
следующие записи (табл. 12):
Таблица 12
Бухгалтерский учет продажи основного средства
Хозяйственная
операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Признан доход от
продажи объекта
основного средства
62
91.01
102700,00
Поступление денежных
средств от покупателя
51
62
87700,00
Начислен НДС от продажи
91.02
68.03
15666,10
Списание первоначальной
стоимости проданного
основного средства
01.09
01.01
150233,00
Списание суммы
начисленной амортизации
на момент выбытия
02
01.09
71236,00
Списание остаточной
стоимости основного
средства
91.02
01.09
78997,00
Прибыль от продажи основного средства составила: 15797,90 руб.
(102700,00 –15666,10 – 71236,00).
В конце месяца в бухгалтерском учете ООО «Ренессанс» были
произведены следующие записи:
49
Дебет сч.91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит сч.99
«Прибыли и убытки» - 15797,90 руб. - отражена прибыль от продажи основного
средства.
Списание объектов основных средств с баланса ООО «Ренессанс»
производится в случае их физического износа или морального устаревания.
Так, для ликвидации находящегося на балансе организации
непригодного для дальнейшего использования персонального компьютера был
утвержден акт о списании объекта основных средств № МВО00000001 от
21.12.2018 г. Первоначальная стоимость данного основного средства – 31804,94
руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 31804,94
руб.
Для осуществления операции по ликвидации персонального компьютера
в бухгалтерском учете ООО «Ренессанс» были произведены следующие записи
(табл. 13):
Таблица 13
Бухгалтерский учет ликвидации персонального компьютера
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена первоначальная стоимость
ликвидируемого объекта
01.09
01.01
31804,94
Списание суммы начисленной
амортизации
02
01.09
31804,94
В ООО «Ренессанс» было принято решение о ликвидации находящегося
у нее в собственности непригодного для дальнейшего использования аппарата
струйной компоновки каучука. Первоначальная стоимость данного основного
средства - 285 800,00руб., сумма амортизации, начисленная за время его
эксплуатации, составила 198 456,00 руб.
Для ликвидации аппарата необходим демонтаж, расходы на который
составили 3 580,00 руб. Утилизация аппарата была произведена сторонней
организации, стоимость услуги по утилизации - 5 310,00 руб. (в том числе НДС
– 810,00 руб.). В результате демонтажа аппарата были получены запасные части
и детали пригодные для дальнейшего использования. Они были отнесены к
50
материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых
составила 8 650,00 руб.
При осуществлении операции по ликвидации аппарата струйной
компоновки каучука в бухгалтерском учете ООО «Ренессанс» сделаны
следующие записи (табл. 14).
Таблица 14
Бухгалтерский учет ликвидации аппарата струйной компоновки
каучука, руб.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Списана первоначальная
стоимость ликвидируемого
аппарата
01.09
01.01
285800,00
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01.09
198456,00
Списана остаточная стоимость
ликвидируемого аппарата
91.02
01.09
87344,00
(285800,00-
198456,00)
Сформированы затраты по
демонтажу
23
70(69,10)
3580,00
Списаны расходы по демонтажу
аппарата
91.02
23
3580,00
Отражены в составе прочих
расходов затраты, связанные с
утилизацией аппарата
91-2
60
4500,00
Отражена сумма НДС по
расходам на утилизацию
аппарата
19
60
810,00
Перечислены денежные средства
за услуги по утилизации
аппарата
60
51
5310,00
Оприходованы запасные части
10.05
91.01
8650,00
Как известно, основные средства предназначены для применения в
течение длительного времени. При этом, стоимость объектов основных средств
равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию (работы,
услуги) путем начисления по ним амортизации.
Согласно учетной политики, в ООО «Ренессанс» применяется линейный
метод начисления амортизации. Использование линейного метода
подразумевает, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
В ООО «Ренессанс» начисление амортизации основных средств
51
производится в следующеййпоследовательности.
По основным средствам, поступившим в организацию:
определяетсяпервоначальная стоимость;
определяется, к какой конкретно группе относится основное средство
согласно Общероссийского классификатора основных фондов предприятий;
определяется, к какой амортизационной группе относится указанная
группа основных средств;
определяется период полезного использования объекта;
производится расчет ежемесячной величины амортизационных
отчислений.
В ООО «Ренессанс» приняты следующие сроки использования основных
средств:
здания от 5 до 30 лет и более;
сооружения и передаточные устройства от 3 до 27 лет;
машины и оборудование от 2 до 20 лет;
транспортные средства от 3 до 23 лет;
инвентарь от 1 до 13 лет;
другие виды основных средств от 1 до 15 лет.
Как отмечалось, в соответствии с учетной политикой организации в
ООО «Ренессанс» применяется линейный способ расчета амортизации
объектов основных средств. Для учета сумм накопленной амортизации планом
счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 02 «Амортизация основных
средств».
Остаточная стоимость основных средств на конкретный момент времени
определяется вычитанием из стоимости основных средств, учтенных на счете
01 «Основные средства» суммы амортизационных начислений со счета 02
«Амортизации основных средств».
В ООО «Ренессанс» амортизация основных средств производится в
корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на
продажу», 26 «Общехозяйственные расходы». Линейный способ начисления
52
амортизации в ООО «Ренессанс» применяется, как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогового учета. Сущность данного метода заключается
в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации по отношению к
объекту вычисляется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для
указанного объекта.
Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных
средств».
Результаты расчета амортизационных начислений отражаются в
«Ведомости амортизации основных средств» (табл. 15).
Таблица 15
Ведомость амортизации основных средств за февраль 2018 г.
Основное
средство,
Инвентарн
ый номер
На начало периода
За
перио
д
На конец периода
Стоимос
ть
Амортиз
ация
Остато
чная
стоим
ость
Стоим
ость
Амортиз
ация
Остато
чная
стоимо
сть
Помещение
складское
0000000192
235620,
80
3141,60
232479
,20
785,4
0
23562
0,80
3927,00
231693,
80
Амортизация рассчитывается следующим образом.
Основное средство – помещение складское стоимостью 235620,80
рублей (без НДС) было введено в эксплуатацию в сентябре 2016 г. Период
полезного использования данного основного средства составляет 25 лет (или
300 месяцев).
Для вычисления нормы амортизации применяется формула:
где K - норма амортизации в % (исчисляется к первоначальной или
восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);
n - период полезного использования (в месяцах).
1) Рассчитаем годовую норму амортизации:
53
2) Рассчитаем ежемесячную норму амортизации: 4% / 12 = 0,33333%
3) Расчет годовой величины амортизации: 235620,80 руб. / 25лет =
9424,83 руб.;
4) Расчет ежемесячной суммы амортизации: 9424,83 руб. / 12мес =
785,40 руб.
Ежемесячная сумма амортизации так же может быть рассчитана
следующим образом: 235620,80 x 0,33333% = 785,40 рублей
Амортизация по основному средству Помещение складское начисляется
с октября 2016 г. в размере 785,40 рублей.
За рассмотренный период в организации осуществлялись операции по
поступлению, списанию и ликвидации основных средств.
По состоянию на 31.12.2018 г. на балансе ООО «Ренессанс» учтены
основные средства общей стоимостью 461 189, 51 руб.
3.2 Состояние и проведение аудита основных средств в организации
При проведении исследования было выявлено, что в ООО «Ренессанс»
нет службы внутреннего аудита. Поэтому осуществление аудиторской
проверки, как правило, доверяется аудиторской организации на договорных
началах.
При планировании соответствующих аудиторских процедур
внутреннему аудитору следует учесть необходимость разделения полномочий
учетных сотрудников. При проведении проверки внутреннему аудитору ООО
«Ренессанс» следует обратить внимание на такие особенности исследуемого
субъекта хозяйствования:
— бухгалтерские записи ведутся нерегулярно, не всегда отражают
реальное ведение дел организации, это ведет к возможным искажениям
бухгалтерской отчетности;
— отсутствует четкое разделение работников бухгалтерии, не
установлены четкие обязанности каждого сотрудника;
54
— злоупотребления учетных сотрудников, имеющих доступ к активам
организации;
— часть выручки поступает в кассу предприятия, возможна ситуация
провести выручку «мимо кассы»;
— затруднены взаимные сверки по различным участкам бухгалтерии
по причине малого количества учетных работников.
Планирование аудиторской проверки нацелено на то, чтобы
определенным разделам учета и отчетности было уделено нужное внимание, а
также тому чтобы затраты, возникающие при проведении проверки, были
оптимизированы, а сама проверка была проведена с должным качеством и в
определенные сроки. Планирование аудита ООО «Ренессанс» проведем в
соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование
аудита финансовой отчетности».
Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность мер, методик и
процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств
для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и
предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной
подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
С точки зрения аудитора оценка СВК заключается в оценке достоинств и
недостатков контроля аудируемого лица, в данном случае в оценке контроля
учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи
ограничения по следующим причинам:
ориентация большей части средств внутреннего контроля
направлена на текущие, а не на редкие операции;
существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого
фактора;
имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля
путем сговора работников;
55
существует возможность злоупотребления полномочиями лицами,
на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
процедуры контроля могут быть неадекватными, так как
изменились условия деятельности экономического субъекта.
В таблице 16, представленной ниже, проведем оценку системы
внутреннего контроля ООО «Ренессанс» методом тестирования.
Таблица 16
Тест оценки системы внутреннего контроля на ООО «Ренессанс»
Вопрос
Да
Нет
Разработан и утвержден приказ об учетной политике?
+
Утверждена ли организационная структура бухгалтерской службы?
+
Разработаны ли на предприятии должностные инструкции с
распределением обязанностей?
+
Утвержден рабочий план счетов?
+
Разрабатывается ли график документооборота?
+
Ведется ли контроль за выполнением документооборота?
+
Применяется ли форма бухгалтерского учёта? Если до то какая?
+
Использует ли предприятие автоматизированные программы?
+
Наличие положения о порядке инвентаризации имущества и
обязательств?
+
Осуществлялись ли налоговые проверки?
+
Соответствие отражения операций действующему законодательству
РФ?
+
Осуществляется ли контроль за составлением бухгалтерской
отчетности?
+
По данным тестирования системы бухгалтерского учета, ее надежность
можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-9; Нет- 3.
(9*100)/12=75% – неотъемлемый риск.
По итогам проверки можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета ООО «Ренессанс» отвечает требованиям оперативности и
достоверности, и в процентном соотношении составляет 75%.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень
существенности с целью выявления существенных (с количественной точки
зрения) искажений.
Рассчитаем общий уровень существенности для ООО «Ренессанс» по
данным Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2018 года и Отчета о