7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств ........................................................................................ 11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств .......................................................................................... 11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств ............................................................................................................ 20
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии ................................................................................................... 21
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств (ООО «Русская обсада») .............................................................. 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ................ 33
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ............................................................................................................ 35
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств ............................................................................................................ 42
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств ......................................................... 51
3.1 Аудит основных средств организации .......................................................... 51
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств .......................................................................................... 57
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств .................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ......... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 78
8
ВВЕДЕНИЕ
Объекты основных средств составляют основу любого производства,
в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и
оказываются услуги.
Играя важную роль в процессе труда, основные средства составляют
основу материально-технической базы организации, определяют ее
технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Эффективность использования основных средств в наибольшей
степени зависит от организации бухгалтерского учета, так как именно в
системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации,
необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации
относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных
средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной
информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых
объектов основных средств путем продажи и ликвидации.
Основные средства через экономический механизм амортизации, а
также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости
товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации.
На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по
выбытию основных средств.
Таким образом, тема работы является актуальной, поскольку
обеспечение достоверности информации по учёту основных средств
напрямую влияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и
соответственно на финансовый результат деятельности организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
изучение бухгалтерского учёта и аудита основных средств на примере ООО
«Русская обсада» для разработки предложений по совершенствованию
9
бухгалтерского учёта и повышению эффективности основных средств на
данном предприятии.
Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:
− раскрыть экономическую сущность понятия «основное
средство»;
− изучить действующие в настоящее время нормативно-правовые
акты в сфере учета основных средств;
− рассмотреть основные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
− изучить этапы планирования аудиторской проверки основных
средств на предприятии;
− дать краткую характеристику объекта исследования;
− исследовать действующую систему учета основных средств на
объекте исследования;
− выявить недостатки в организации бухгалтерского учета
основных средств на объекте исследования;
− разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля за наличием и движением основных средств на объекте
исследования, а также рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета и повышению эффективности основных средств на
предприятии.
Объектом исследования является ООО «Русская обсада» −
организация, специализирующаяся на производстве обсады и
представляющая полный спектр услуг по остеклению деревянных домов.
Предметом исследования являются методологические, методические
и практические вопросы организации бухгалтерского учета и аудита
основных средств.
Методологической основой проведенных исследований явились книги
известных российских авторов – специалистов в области бухгалтерского
10
учёта и аудита: Зоновой А. В., Кондракова Н.П., Лытневой Н.А.,
Мерзликиной Е.М., Подольского В. И., Селезневой Н.Н. и др.
В качестве нормативной базы для написания работы выступают
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее − НК РФ), Федеральные
законы Российской Федерации, Постановления Правительства РФ,
нормативно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации.
Практическую основу работы составили внутренние документы ООО
«Русская обсада» за 2016-2017 годы: статистическая отчетность, оборотно–
сальдовые ведомости, документы первичного бухгалтерского учета и др.
В процессе написания работы применялись такие методы
исследования как анализ и синтез, логический подход, комплексность,
системность.
Дипломная работа состоит из введения, теоретической, аналитической
и проектной глав и заключения, а также прилагается список использованной
литературы и приложения.
11
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств
Основные средства – это капитал, инвестированный во внеоборотные
активы
1
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» в качестве основных средств к учету принимается
имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:
− объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
− объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
− организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
− объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем
2
.
По экономическому содержанию основные средства – это часть
имущества организации, используемая в качестве средств труда, которая не
теряет своей материально-вещественной формы и функционирует в течение
1
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчётности организации: учеб. Пособие / Н.Н. Селезнева,
А.Ф. Ионова. –3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С.102
2
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 N 2689) // Консультант Плюс, 2017.
12
длительного периода времени (нескольких производственных циклов)
3
.
Основные средства учитываются как в денежной так и в натуральной форме.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, измерительные
и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, рабочие и силовые машины и оборудование,
инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты.
В составе основных средств могут учитывать также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы)
4
.
Организации имеют право учитывать активы, в отношении которых
выполняются условия, предусмотренные ПБУ6/01, и стоимостью не более 40
000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов. В
целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль
за их движением
5
.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, который предназначен для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
3
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчётности организации: учеб. Пособие / Н.Н. Селезнева,
А.Ф. Ионова. –3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С. 103
4
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 N 2689) // Консультант Плюс, 2017.
5
Там же
13
единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления
и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном
фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может
выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно
6
.
Стоимость объектов основных средств уменьшается посредством
начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных
средств производится одним из следующих способов:
− линейный способ;
− способ уменьшаемого остатка;
− способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ);
− способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
В организациях, как правило, применяется единая типовая
классификация основных средств. В соответствии с этой классификацией
объекты основных средств группируются по следующим признакам: виду,
отраслевому признаку, назначению, характеру использования,
принадлежности (см. рис. 1).
6
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 N 2689) // Консультант Плюс, 2017.
14
Рисунок 1. Классификация основных средств
7
Группировка основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, строительство, транспорт и связь, сельское хозяйство и
7
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л .И. Малявкина, Т.В. Федорова. − 2-е изд.,
перераб. и доп. − М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. С.69
15
др.) позволяет получить информацию об их оценке стоимости в каждой
отрасли.
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета. По видам основные средства организаций
подразделяются на следующие кластеры: здания, сооружения; рабочие и
силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы
и устройства; вычислительная техника; транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
внутрихозяйственные дороги; рабочий, продуктивный и племенной скот;
инструмент; многолетние насаждения; и пр. К основным средствам относятся
также капитальные вложения на коренное улучшение земель (оросительные,
осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты
основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в
собственности организации объекты природопользования (недра, вода и
другие природные ресурсы), земельные участки.
По назначению основные средства организации подразделяются на
производственные основные средства основной деятельности,
производственные основные средства прочих видов деятельности,
непроизводственные основные средства. Таким образом, понятие «основные
средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как в
состав основных средств входят и непроизводственные средства
8
.
По характеру использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации
9
.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств осуществляется на четырех уровнях: законодательный,
нормативный, методический и организационный уровни.
8
Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие/ Т. Н. Макушина, Ю. Ю. Газизьянова, Ю. Н.
Кудряшова, Ю. В. Чернова. – Кинель : РИЦ СГСХА, 2015. С.165
9
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л .И. Малявкина, Т.В. Федорова. − 2-е изд.,
перераб. и доп. − М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. С.70
16
Основным документом первого уровня является Федеральный закон
от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ. Данный
нормативно-правовой акт устанавливает единые правовые методологические
основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерского
отчетности, определяет состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны
вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также можно отнести Гражданский
кодекс РФ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998
г. N 34н). Гражданский кодекс РФ регулирует отношения между
гражданскими и юридическими лицами. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
отражает основные правила ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности, отражаются правила стоимости
основных средств и оценки статей бухгалтерской отчетности.
Основным документом второго уровня является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое
регламентирует порядок учета основных средств и определяет правила
формирования информации об основных средствах организации в
бухгалтерском учете. Данное положение содержит информацию о
классификации объектов, относящихся к основным средствам, порядок
определения первоначальной стоимости основных средств, способы
начисления амортизации по основным средствам, порядок переоценки
имущества. В ПБУ 6/01 раскрываются вопросы, касающиеся ремонта,
модернизации и реконструкции основных средств, порядка выбытия
основных средств и раскрытия информации об основных средствах в
бухгалтерской отчетности.
К основным документам третьего уровня относятся Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ
Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) и План счетов бухгалтерского учета