47
− при выявлении учет фактов силу хищения, злоупотребления сама или порчи акта
имущества;
− в случае день стихийного года бедствия, пожара либо или других силу чрезвычайных норм
ситуаций, вызванных лишь экстремальными двух условиями;
− при реорганизации прав или ликвидации учет организации;
− в других этом случаях, предусмотренных всем законодательством виде Российской быть
Федерации
28
.
До начала учет инвентаризации всем осуществляется этим проверка двух наличия всех и
состояния всех инвентарных этих карточек, инвентарных акта книг, описей дату и других сама
регистров двух аналитического быть учета; наличия двух и состояния ниже технических факт паспортов либо
или другой виду технической дать документации; наличия свои документов свои на основные доли
средства, сданные счет или принятые сама организацией сумм в аренду прав и на хранение того (при
отсутствии виду документов доли необходимо курс обеспечить счет их получение сумм или
оформление). При обнаружении дату расхождений акта и неточностей виде в регистрах свои
бухгалтерского быть учета всех или технической срок документации этих вносятся
соответствующие доли исправления двух и уточнения.
Сведения всех о фактическом счет наличии виде имущества если отражаются дату в
Инвентаризационной свои описи прав основных быть средств акта (форма лишь № ИНВ-1), которая виде
составляется быть в двух экземплярах. При инвентаризации виде основных хотя средств один
комиссия этих производит роли осмотр если объектов срок и заносит пять в описи счет полное цены их
наименование, назначение, инвентарные иных номера дату и основные норм технические акта или
эксплуатационные дать показатели. При этом машины, оборудование виде и
транспортные виде средства роли заносятся быть в описи того индивидуально учет с указанием двух
заводского доли инвентарного этом номера акты по техническому счет паспорту того организации-
изготовителя, года выпуска, назначения, мощности дать и т. д. На основные всех
средства, не пригодные силу к эксплуатации всем и не подлежащие виде восстановлению,
инвентаризационная года комиссия норм составляет если отдельную виде опись того с указанием всем
28
Приказ сумм Минфина быть России курс от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении виде Положения дату
по ведению срок бухгалтерского быть учета быть и бухгалтерской если отчетности факт в Российской учет Федерации»
(Зарегистрировано виде в Минюсте хотя России один 27.08.1998 N 1598) // Консультант двух Плюс, 2017.
48
времени виде ввода акты в эксплуатацию быть и причин, приведших цены эти объекты всех к
непригодности один (порча, полный всех износ этих и т. п.).
По окончании либо инвентаризации всем оформленные ними в установленном этом
порядке инвентаризационные счет описи свои передаются доли в бухгалтерию, где
производится сверка дату данных того описей день с данными норм бухгалтерского день учета. В
случае факт установления свои расхождений дату составляется двух Сличительная акта ведомость виде
результатов один инвентаризации сумм основных всем средств, нематериальных активов всех
(форма быть № ИНВ-18). В указанную виду ведомость дату включаются если только лишь те объекты учет
основных всех средств, по которым срок выявлены всем отклонения всех от данных года учета. В
сличительных двух ведомостях дату определяется виде окончательный того результат счет
инвентаризации. Сличительная виде ведомость сама составляется этим в двух экземплярах факт
бухгалтером, один из которых доли хранится дату в бухгалтерии, второй сама передается счет
материально дату ответственному иной лицу.
Результаты дате инвентаризации счет отражаются виде в учете этих и отчетности учет того
месяца, в котором цены закончена того инвентаризация. Установленные либо при
инвентаризации либо потери года от недостач года и порчи учет объектов виде основных виде средств виде
учитываются доли на счете виде 94 «Недостачи всех и потери силу от порчи всех ценностей» в оценке быть
по остаточной всех стоимости. За недостачу иной ценностей, вверенных быть работнику года на
основании акты договора свои о полной акта материальной ниже ответственности, он несет силу
полную счет материальную быть ответственность. Полная этим материальная иных
ответственность того работника этом состоит быть в его обязанности сама возмещать всех ущерб иной в
полном иной размере. Размер день ущерба, причиненного дату работодателю свои при утрате свои и
порче счет имущества, определяется курс по фактическим ниже потерям, исчисляемым иных
исходя всех из рыночных того цен, действующих учет в данной учет местности ниже на день
причинения срок ущерба. Если ущерб, исчисленный иных по рыночным сумм ценам,
окажется если ниже стоимости один имущества быть по данным свои бухгалтерского быть учета,
величина сумм ущерба быть определяется учет по данным один бухгалтерского учет учета учет с учетом двух
степени пять износа силу имущества.
Учет расчетов этом с работниками учет по установленным счет при инвентаризации года
недостачам силу ведется доли с использованием двух счета всем 73 «Расчеты того с персоналом быть по
49
прочим иной операциям», субсчет года 2 «Расчеты ниже по возмещению виде материального всех
ущерба». Разница акты между счет рыночной силу и остаточной факт стоимостью сама объекта акта
основных быть средств виду включается этом в прочие учет доходы
29
.
Выводы по главе 2
Рассматриваемый объект иссследования данной выпускной
квалификационной работы − ООО «Русская обсада» занимается
производством и установкой обсады в деревянных домах, поставкой и
монтажом пластиковых окон, а также изготовлением и монтажом наличников
на окна и двери деревянных домов.
Учет наличия и движения основных средств в ООО «Русская обсада»
ведется на счете 01 «Основные средства» с использованием счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.
В ООО «Русская обсада» принят линейный способ начисления
амортизации. Для учёта амортизации основных средств используют
пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств».
Учет выбытия объектов основных средств в ООО «Русская обсада»
ведется по дебету счета 01-9 «Выбытие основных средств» (стоимость
выбывшего объекта) и кредиту счета 02«Амортизация основных средств»
(сумма накопленной амортизации). По завершении выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
В ООО «Русская обсада» применяется подрядный способ ремонта
основных средств, расходы по ремонту отражают по дебету счетов учёта
затрат и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Затраты по модернизации и реконструкции основных средств
учитываются на счете 08-3 «Строительство основных средств». Если в
29
Бухгалтерский силу учет : учебник дате / Н.А. Лытнева, Л .И. Малявкина, Т.В. Федорова. − 2-е изд.,
перераб. и доп. − М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. С.91
50
результате модернизации и реконструкции происходит увеличение
первоначальной стоимости основных средств, то данная операция проходит
путем списание затрат со счета 08 на счет 01 и должно быть оформлено
Актом о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1).
Инвентаризация основных средств проводится комиссией,
назначенной руководителем ООО «Русская обсада». Если в результате
инвентаризации будет установлен факт потери от недостач и порчи объектов
основных средств, то операция проходит по дебету счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
51
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Аудиторская проверка операций с основными средствами
осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы
аудита предприятия. Общий план проверки ООО «Русская обсада»
учитывает следующие направления:
1. Проверка наличия и сохранности основных средств;
2. Проверка учета движения основных средств;
3. Проверка учёта расчетов по начислению амортизации;
4. Проверка расчётов по налогообложению основных средств.
С целью получения необходимой информации о состоянии основных
средств ООО «Русская обсада» проводилось тестирование по вопросам (см.
Приложение 1).
В целях аудиторской проверки были изучены следующие документы:
− приказ руководителя организации №2 от 25.04.2015г. «Об учётной
политике организации», составленной в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная
политика»;
− приказ руководителя организации № 110 от 01.09.2017 года «О
проведении инвентаризации»;
− устав организации;
− унифицированные формы первичной документации по учёту
основных средств (ф. ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-14,ОС-15, ОС-16 и
др.) ;
− унифицированные формы первичной документации от поставщиков
основных средств и подрядчиков, которые осуществляли ремонт основных
средств (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ
(оказанных услуг);
− договоры купли-продажи основных средств;
52
− договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных
средств;
− регистры синтетического и аналитического учёта;
− главная книга;
− отчетность организации за 2016г. (бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах.
При проведении аудиторской проверки было установлено, что в ООО
«Русская обсада» учреждена бухгалтерия как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером. Внутренний контроль организации
осуществляется главным бухгалтером.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ООО «Русская обсада» было осуществлено на основании
просмотра соответствующих документов, обработки и оценки сведений о
хозяйственной деятельности предприятия, опроса сотрудников предприятия.
В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств
необходимо выяснить правльно ли принимаются к бухгалтерскому учету
активы в качестве основных средств, соответствуют ли они условиям
формулированным в ПБУ 6/01.
В целях подтверждения надлежащего оформления прав собственности
организации на объекты основных средств были изучены договоры купли-
продажи объектов основных средств и свидетельства о регистрации сделок в
соответствии с законодательством РФ. Особое внимание было уделено
проверке сохранности и наличия основных средств.
Проверка наличия и сохранности основных средств. Проверка
наличия и сохранности основных средств предполагает получение
информации о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована
их охрана и эксплуатация. Для этого был проведен осмотр производственных
помещений и опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных
данных аудиторами был установлен факт наличия объектов основных
средств по отдельным классификационным группам (собственные и
53
арендуемые, производственные, непроизводственные, и т.д.) и местам их
расположения. С целью анализа корректности организации аналитического
учёта основных средств было проверено наличие инвентарных номеров,
технической документации на основные средства, сравнены сроки
поступления и учёта основных средств. Эти данные были сопоставлены с
записями по счету 01 и информацией в инвентарных карточках.
По состоянию на 01.01.2016 года первоначальная стоимость основных
средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства»,
составляет 6 425 тыс. руб.; амортизация, учтенная на балансовом счете 02
«Амортизация основных средств» - 1838 тыс. руб. Итого остаточная
стоимость основных средств на 01.01.2017 г. .- 4 587 тыс.руб., что
соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский
баланс» на 31.12.2016 г. по строке 1150 «Основные средства» (см.
Приложение 2).
Зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое
имущество, числящееся на балансе Общества на 01.01.2017 года:
1. Производственное помещение (Свидетельство о государственной
регистрации права от 16.06.2015 года);
2. Склад готовой продукции (Свидетельство о государственной
регистрации права от 25.11.2016 года);
3. Строгально-калевочный четырехсторонний станок Leadermac серии
Compact (Свидетельство о государственной регистрации права от 10.10.2015
года);
4.Автомобиль ГАЗ-3310 «Валдай»;
5. Автомобиль Nissan Almera;
6. Ленточная пилорама АМ-163;
7. Сушильная камера KAD;
8. Настольная пила DeWALT DW 745.
В организации отсутствуют арендованные основные средства.
54
В ООО «Русская обсада» ведут детализированные регистры, то есть
учёт ведётся по каждому виду основных средств. Учёт и амортизация
основных средств ведётся в специализированной программе «1С Бухгалтерия
предприятия 8.3».
В организации 1 раз в год перед составлением годового баланса
не позднее 1 октября проводится инвентаризация объектов основных
средств. Все объекты основных средств в ООО «Русская обсада»
застрахованы в ОАО «Альфастрахование» на предмет риска утраты,
повреждения или уничтожения застрахованного имущества.
Для целей подтверждения достоверности проводимой инвентаризации
были изучены предоставленные инвентаризационные и сличительные
ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, а также
решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации.
Кроме этого была проведена оценка учетной политики ООО «Русская
обсада» по вопросам порядка и сроков проведения инвентаризации основных
средств.
Последняя инвентаризация объектов основных средств в 2017 году в
ООО «Русская обсада» была произведена на основании приказа
руководителя № 110 от 01.09.2017 года. Для инвентаризации основных
средств использованы унифицированные формы № ИНВ-3
«Инвентаризационная опись основных средств». Расхождений данных по
счетам бухгалтерского учета и фактическим наличием по инвентаризации не
было обнаружено.
В результате проведенной проверки по наличию и сохранности
основных средств было выявлено, что в организации не определен круг
материально-ответственных лиц, на которых возлагается ответственность за
сохранность и движение объектов основных средств, а также правильное и
своевременное оформление операций с основными средствами.
Соответственно не заключены договоры о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных
55
средств. Кроме этого в организации не выявляются лица, виновные в
повреждении основных средств.
Проверка учета движения основных средств. В 2017г. в Обществом
принят к учету оборудование (ленточная пилорама МГ− 6200) на сумму
275 459 руб. и , отражено в составе основных средств на балансовом счете 01
«Основные средства» в августе 2017 г. В результате проверки было
обнаружено, что акт о вводе данного объекта основных средств в состав
счета 01 (форма № ОС-1) отсутствует. В учете на участке счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и счета 01 «Основные средства» в
автоматизированной системе бухгалтерского учета отражаются только
суммы, количественный показатель не отражается.
В октябре 2017г. была проведена операция по списанию оборудования
(Ленточная пилорама АМ-163) , что было отражено на балансовом счете 01
«Основные средства». В результате проверки операций по выбытию
основных средств было обнаружено, что в акте на списание объектов
основных средств (форма №ОС-4) не указаны: дата утверждения
руководителем, номер акта и дата его составления, перечень прилагаемых
документов, не приложены документы, удостоверяющие фактическую сдачу
запчастей и материалов на склад.
Не менее важным является проверка правильности учета затрат на
ремонт основных средств. Обществом в течение 2017 года осуществляется
ремонт основных средств подрядным способом. В ходе проверки было
подтверждено наличие планов и смет на ремонты, договоров подряда, акта
сдачи-приемки основных средств, актов технологического осмотра зданий и
сооружений. Однако данные ремонта, реконструкции, модернизации,
которые были проведены по основным средствам в 2017г. не были внесены в
инвентарную карточку учёта объекта основных средств (форма N ОС-6).
Проверка учёта расчетов по начислению амортизации.
Достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств
занимает важное место в аудите основных средств организации. Согласно
56
учётной политики в ООО «Русская обсада» принят линейный способ
начисления амортизации.
В организации по объектам основных средств, стоимостью не более
40 тыс. руб. не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете,
стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при
вводе в эксплуатацию.
Путём арифметического пересчёта сумм амортизационных
отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных
результатов с данными, указанными в инвентарных карточках этих объектов
основных средств было выявлено, что в организации верно применяется
методики расчёта, норм амортизации, определения величины
амортизируемой стоимости объектов. Например, сентябре 2017г. по объекту
основных средств, введенному в эксплуатацию в августе 2017г.
(первоначальная стоимость 275 459 руб.) начислена амортизация в сумме
4590,98 руб., включенная в себестоимость продукции (работ, услуг). Эта
информация отражена в инвентарной карточке объекта основных средств.
Также было проверено, что накопленные амортизационные отчисления
подсчитываются по состоянию на отчетную дату.
Проверка расчётов по налогообложению основных средств. Важную
роль в аудите занимает проверка правильности отражения налога на
добавленную стоимость (далее –НДС) на счетах бухгалтерского учета.
Методом прослеживания было установлено, что в первичных документах
поставщиков (подрядчиков) НДС выделен, по всем приобретенным
основным средствам имеются счета-фактуры, при осуществлении
капитальных вложений в учёте используется счет 19 «Налог на добавленную
стоимость». При проверке выбытия основных средств было выяснено, что
налоги на добавленную стоимость и на прибыль правильно начислены и
уплачены. В целом при проверке операций по поступлению и выбытию
основных средств ошибок в начислении НДС и корректности в заполнении
первичных документов (счетов-фактур) не обнаружено.