57
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
В результате проведения аудита бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Русская обсада» были обнаружены следующие недочёты:
− в организации не определен круг материально-ответственных лиц,
на которых возлагается ответственность за сохранность и движение объектов
основных средств, за правильное и своевременное оформление операций с
основными средствами;
− не заключены договоры о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность основных средств.
− в организации не выявляются лица, виновные в повреждении
основных средств
− отсутствует акт о вводе оборудования, купленного в августе 2017 г.
(форма № ОС-1);
− по оборудованию, которое было списано в октябре 2017г, в акте на
списание объектов основных средств (форма №ОС-4) не указана дата
утверждения руководителем, номер акта и дата его составления, а также не
приложены документы, которые подтверждают фактическую сдачу запчастей
по списанному оборудованию на склад;
− данные ремонта, реконструкции, модернизации, которая была
проведена по основным средствам в 2017г. не были внесены в инвентарную
карточку учёта объекта основных средств (форма N ОС-6).
В связи с вышеизложенным направление совершенствования аудита
основных средств в ООО «Русская обсада» лежит в области обеспечения
внутреннего контроля в организации. Правильно организованная система
внутреннего контроля позволит иметь систему сбора информации которая
позволит своевременно выявлять ошибки, а также проводить
инвентаризацию на регулярной основе и выявлять виновных в повреждении
основных средств.
58
Система внутреннего контроля должна состоять из надлежащей
системы контрольной среды и отдельных средств контроля бухгалтерского
учета. При исследовании системы бухгалтерского учета организации
внутренний контроль должен изучить, проанализировать и оценить основные
принципы ведения бухгалтерского учета в организации, порядок применения
учетной политики, правильность и полноту отражения хозяйственных
операций в регистрах бухгалтерского учета, значению вычислительной
техники в при ведении учета, а также другим сторонам деятельности
организации.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля учета
основных средств в первую очередь необходимо определить кто, каким
образом и в какой форме ведется бухгалтерский учет в организации.
В ООО «Русская обсада» учет основных средств ведется бухгалтером
группы основных средств под непосредственным руководством главного
бухгалтера. Все операции по поступлению, выбытию, восстановлению,
начислению амортизации ведутся в специальном программном обеспечении
автоматизированным способом. В связи с этим возможность арифметических
ошибок в проведении хозяйственных операций по учёту основных средств
сведена до минимума. Однако это не исключает ошибок, связанных с
некорректным оформлением первичных документов.
Внутренний контроль организации позволит обеспечить внутренний
аудит, которая должна быть самостоятельным подразделением аппарата
управления и подчиняться только руководителю организации. Создание
такой службы влечёт за собой внесение изменений в должностные
инструкции всех служб, которые участвуют в учёте хозяйственных операций,
составлению первичных документов и аналитических регистров,
обеспечении контроля за выполнением технологических процессов и других
операций.
Рекомендуется проводить внутренний контроль за наличием и
движением основных средств в следующие три стадии:
59
1) планирование работы внутреннего контролера;
2) сбор аудиторских доказательств;
3) обобщение результатов внутреннего контроля
30
.
Дополнительное программное обеспечение для службы внутреннего
контроля должно снизить риск невнесения информации в соответствующие
документы по учёту основных средств, например в инвентарные карточки.
Программные продукты для целей внутреннего контроля должны
разрабатываться исходя из существующей конфигурации локальной сети.
К формированию информационной базы внутреннего контроля
воспроизводства основных средств, необходимо подходить комплексно в
разрезе аудиторских процедур и источников аудиторских доказательств
(первичных документов, регистров учета и финансовой и налоговой
отчетности) (рис. 3).
30
Черникова Ю.А., Грекова В.А. Совершенствование системы внутреннего контроля основных
средств // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4 [Электронный ресурс].
URL: http://web.snauka.ru/issues/2017/04/81464 (дата обращения: 11.01.2018)
60
Рисунок 3. Комплексная модель информационного обеспечения внутреннего контроля
воспроизводства основных средств
31
31
Черникова Ю.А., Грекова В.А. Совершенствование системы внутреннего контроля основных средств // Современные научные исследования и
инновации. 2017. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2017/04/81464 (дата обращения: 11.01.2018)
61
Для возможности ведения контроля в режиме реального времени с
актуальными данными, необходимо, чтобы информационные потоки
направлялись из рабочих мест отделов в службу внутреннего контроля
напрямую. Это позволит вести непрерывный контроль в отношении отдельных
объектов основных средств, их основных параметров работы, износа,
понесение затрат на улучшение и поддержание в рабочем состоянии,
капитальных вложений, амортизации и прочее.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
В процессе исследования состояния организации учета поступления,
хранения, движения и выбытия основных средств был сделан вывод, что,
бухгалтерский учет в ООО «Русская обсада» нуждается в совершенствовании.
Учётная политика организации не разработана полностью для
практического осуществления бухгалтерского учета и имеет ряд недочётов. В
связи с этим в ООО «Русская обсада» рекомендуется внести следующую
недостающую информацию о порядке учета основных средств в учётную
политику организации:
− подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных
средств в результате переоценки, дооборудования, и частичной ликвидации;
− порядок учета и финансирования ремонта производственных
основных средств;
− отразить способ принятия к бухгалтерскому учету средств целевого
финансирования;
Рекомендуется также приказом руководителя организации определить
круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение
объектов основных средств, а также ответственность за своевременное и
правильное оформление хозяйственных операций с основными средствами.
62
Далее необходимо заключить договоры о полной материальной
ответственности с данными лицами.
В процессе инвентаризации инвентаризационной комиссией не были
установлены отклонения, в результате чего можно сделать вывод, что
инвентаризация имела формальный характер. В связи с этим рекомендуется
усилить внутренний контроль в части инвентаризации основных средств, в том
числе создав специальную ревизионную комиссию. В отличии от
инвентаризации, которая проводится с целью контроля наличия и состояния
основных средств на отчетную дату, цель ревизии – проверка достоверности
фактов хищений и злоупотреблений для дальнейшего их устранения.
В связи с наличием недочетов в заполнении инвентарных карточек в
ООО «Русская обсада» необходимо привести в порядок систему
документооборота, разработать и зафиксировать технологию учетной
обработки хозяйственных операций с основными средствами и прописать ее в
графике документооборота.
Рекомендуется также ввести дополнительного контроль учёта и анализа
эффективности основных средств со стороны руководителя организации.
Изучение руководителем нормативно-правовых актов в области бухгалтерского
учёта, просмотр бухгалтерских документов и анализ цен позволит более
рационально расходовать ресурсы на приобретение основных средств, а также
повысить дисциплину работников в использовании и учёте основных средств.
В то же время руководитель предприятия будет получать более тесное
взаимодействие между руководителями предприятий и служащими, которые
осуществляют снабженческо-сбытовые операции и финансово-расчетные
функции.
При анализе наличия основных средств было выявлено, что организация
не использует арендованные основные средства, а часть оборудования было
приобретено с использованием кредитных средств. Вместе с тем
использование лизинга является более выгодным способом приобретения
основных средств. В случае лизинга лизинговая компания приобретает
63
оборудование, и в дальнейшем предоставляет предприятию право аренды
данного оборудования на весь срок действия лизингового договора, а после его
завершения – возможность выкупить технику по минимальной стоимости.
Таким образом, при лизинговой схеме покупки предприятие может
использовать современное новое оборудование для производства, не потратив
при этом своих собственных средств и не привлекая кредитные средства на
приобретение оборудования.
В отличие от кредита, лизинг позволяет снижать налогооблагаемую базу
за счет экономии по налогу на имущество, а также использовании ускоренного
метода амортизации оборудования.
Сравнение преимуществ лизинга перед кредитом представлено в
таблице 10.
Таблица 10
Сравнение кредита и лизинга по основным ключевым факторам
Показатель
Кредит
Лизинг
Способ амортизации
Линейный способ
Можно использовать
ускоренную амортизацию
График платежей
Жесткий
Гибкий, адаптируется под
лизингополучателя
Затраты организации
Проценты по кредиту
Все платежи по лизингу
Наличие залога
Требуется дополнительный
залог
Само приобретаемое
имущество
Налог на добавленную
стоимость
Подлежит возмещению
единовременно в момент
купли-продажи
Подлежит возмещению из
бюджета при каждом
платеже
Налог на имущество
- нельзя уменьшить сумму
данного налога за счёт
отчислений;
- плательщиком является
заемщик т.к имущество
находится на его балансе
- можно уменьшить сумму
данного налога за счёт
отчислений;
- плательщиком является
лизинговая компания т.к.
имущество находится на
ее балансе
Сроки амортизации
5-7 лет
После погашения кредита
организация по-прежнему
платит имущественный
налог.
Срок полной амортизации
равен сроку действия
договора
Схема платежей
Сложный платеж (тело
кредита и проценты)
Простой платёж
64
Рассмотрим сравнение преимущества лизинга перед кредитом на
примере покупки оборудования стоимостью 1 500 000 руб. Первоначальный
взнос по кредиту составляет 20% (400 000 руб.), процентные ставки по лизингу
и кредиту одинаковы и равны 23%, срок амортизации 3 года, налог на
имущество 2.2%, налог на прибыль 20%. Расчет экономии при покупке в
кредит в табл. 11.
Таблица 11
Расчёт для схемы покупки оборудования в кредит
мес
яц
Имущес
тво на
балансе
Амортиза
ция
Погашен
ие
осн.
долга
ежемеся
чно
Погашен
ие
процент
ов
ежемеся
чно
Остаток
долга
по
кредиту
Налог
на
имущ
ество
Эконо
мия
доходо
в /
прибы
ли
1
1 271 186
35 311
33 333
23 000
1 166 667
11 662
2
1 235 876
35 311
33 333
22 361
1 133 333
11 534
3
1 200 565
35 311
33 333
21 722
1 100 000
11 407
4
1 165 254
35 311
33 333
21 083
1 066 667
11 279
5
1 129 944
35 311
33 333
20 444
1 033 333
11 151
6
1 094 633
35 311
33 333
19 806
1 000 000
11 023
7
1 059 322
35 311
33 333
19 167
966 667
10 895
8
1 024 011
35 311
33 333
18 528
933 333
10 768
9
988 701
35 311
33 333
17 889
900 000
10 640
10
953 390
35 311
33 333
17 250
866 667
10 512
11
918 079
35 311
33 333
16 611
833 333
10 384
12
882 768
35 311
33 333
15 972
800 000
23 694
14 995
13
847 458
35 311
33 333
15 333
766 667
10 129
14
812 147
35 311
33 333
14 694
733 333
10 001
15
776 836
35 311
33 333
14 056
700 000
9 873
16
741 525
35 311
33 333
13 417
666 667
9 745
17
706 215
35 311
33 333
12 778
633 333
9 618
18
670 904
35 311
33 333
12 139
600 000
9 490
19
635 593
35 311
33 333
11 500
566 667
9 362
20
600 282
35 311
33 333
10 861
533 333
9 234
21
564 972
35 311
33 333
10 222
500 000
9 107
22
529 661
35 311
33 333
9 583
466 667
8 979
23
494 350
35 311
33 333
8 944
433 333
8 851
24
459 040
35 311
33 333
8 306
400 000
14 371
11 598
25
423 729
35 311
33 333
7 667
366 667
8 595
26
388 418
35 311
33 333
7 028
333 333
8 468
27
353 107
35 311
33 333
6 389
300 000
8 340
28
317 797
35 311
33 333
5 750
266 667
8 212
29
282 486
35 311
33 333
5 111
233 333
8 084
30
247 175
35 311
33 333
4 472
200 000
7 957
31
211 864
35 311
33 333
3 833
166 667
7 829
65
32
176 554
35 311
33 333
3 194
133 333
7 701
33
141 243
35 311
33 333
2 556
100 000
7 573
34
105 932
35 311
33 333
1 917
66 667
7 445
35
70 621
35 311
33 333
1 278
33 333
7 318
36
35 311
35 311
33 333
639
-0
5 049
8 200
Итог
1 271 186
1 200 000
425 500
43 114
347 960
Таким образом, согласно расчёту в таблице 11, экономия
доходов/прибыли при схеме покупки оборудования в кредит составит 347 960
руб.
Расчет экономии при покупке оборудования по лизинговой схеме
представлен в табл. 12
Таблица 12
Расчёт для схемы покупки оборудования по лизинговой схеме
мес
яц
Лизинг
овый
платеж
к
уплате
в т.ч.
НДС
Лизинго
вый
платеж
к
начисле
нию
в т.ч.
НДС
в т.ч.
выкупн
ая
стоимос
ть
НДС к
возме
щению
Эконо
мия
доход
ов /
приб
ыли
1
56 333
8 593
64 667
9 864
42 692
9 864
4 395
2
55 694
8 496
64 028
9 767
42 270
9 767
4 352
3
55 056
8 398
63 389
9 669
41 848
9 669
4 308
4
54 417
8 301
62 750
9 572
41 427
9 572
4 265
5
53 778
8 203
62 111
9 475
41 005
9 475
4 221
6
53 139
8 106
61 472
9 377
40 583
9 377
4 178
7
52 500
8 008
60 833
9 280
40 161
9 280
4 134
8
51 861
7 911
60 194
9 182
39 739
9 182
4 091
9
51 222
7 814
59 556
9 085
39 318
9 085
4 048
10
50 583
7 716
58 917
8 987
38 896
8 987
4 004
11
49 944
7 619
58 278
8 890
38 474
8 890
3 961
12
49 306
7 521
57 639
8 792
38 052
8 792
3 917
13
48 667
7 424
57 000
8 695
37 631
8 695
3 874
14
48 028
7 326
56 361
8 597
37 209
8 597
3 830
15
47 389
7 229
55 722
8 500
36 787
8 500
3 787
16
46 750
7 131
55 083
8 403
36 365
8 403
3 744
17
46 111
7 034
54 444
8 305
35 943
8 305
3 700
18
45 472
6 936
53 806
8 208
35 522
8 208
3 657
19
44 833
6 839
53 167
8 110
35 100
8 110
3 613
20
44 194
6 742
52 528
8 013
34 678
8 013
3 570
21
43 556
6 644
51 889
7 915
34 256
7 915
3 527
22
42 917
6 547
51 250
7 818
33 834
7 818
3 483
23
42 278
6 449
50 611
7 720
33 413
7 720
3 440
24
41 639
6 352
49 972
7 623
32 991
7 623
3 396
25
41 000
6 254
49 333
7 525
32 569
7 525
3 353
26
40 361
6 157
48 694
7 428
32 147
7 428
3 309
66
27
39 722
6 059
48 056
7 331
31 726
7 331
3 266
28
39 083
5 962
47 417
7 233
31 304
7 233
3 223
29
38 444
5 864
46 778
7 136
30 882
7 136
3 179
30
37 806
5 767
46 139
7 038
30 460
7 038
3 136
31
37 167
5 669
45 500
6 941
30 038
6 941
3 092
32
36 528
5 572
44 861
6 843
29 617
6 843
3 049
33
35 889
5 475
44 222
6 746
29 195
6 746
3 005
Продолжение таблицы 12
мес
яц
Лизинг
овый
платеж
к
уплате
в т.ч.
НДС
Лизинго
вый
платеж
к
начисле
нию
в т.ч.
НДС
в т.ч.
выкупн
ая
стоимос
ть
НДС к
возме
щению
Эконо
мия
доход
ов /
приб
ыли
34
35 250
5 377
43 583
6 648
28 773
6 648
2 962
35
34 611
5 280
42 944
6 551
28 351
6 551
2 919
36
33 972
5 182
42 306
6 453
27 929
6 453
257 112
Итог
1 625500
247 958
1 925 500
293 720
1 271 186
293 720
385100
Таким образом, согласно расчёту в таблице 12, экономия
доходов/прибыли при схеме покупки оборудования в лизинг составит 385 100
руб.
Итоговая таблица сравнения двух схем покупки оборудования
представлена в таблице 13.
Таблица 13
Сравнение двух схем покупки оборудования
ИТОГИ расчета:
Кредит
Лизинг
Выгода, %
Общий отток денежных средств:
1 968 614
1 925 500
+2%
Экономия по налогу на прибыль
-347 960
-385 100
+11%
НДС к возмещению
-228 814
-293 720
+28%
Итоговые затраты по сценариям:
1 391 841
1 246 680
+10%
Таким образом, согласно данным таблицы 13, при одинаковых вводных
данных (процентных ставок, сроке амортизации, ставке налога на имущество и
налога на прибыль) использование лизинговой схемы позволяет сэкономить
свыше 10% средств.
При изучении вопросов начисления и отражения в учете амортизации в
ООО «Русская обсада» было выявлено, что по всем основным средствам
организации амортизация начисляется линейным способом. Однако для