17
финансово - хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. N 94н). В методических указаниях по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств отражаются вопросы, связанные с
инвентаризацией основных средств, в том числе определены документы,
которые необходимо проверить до начала инвентаризации, порядок
проведения инвентаризации, порядок оценки выявленных неучтенных
ценностей, порядок заполнения инвентаризационных описей по объектам
основных средств.
В Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации для учёта основных средств используются
следующие счета:
Счёт 01 «Основные средства», который «предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств
организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении»
10
;
Счет 02 «Амортизация основных средств», который «предназначен
для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств»
11
;
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который
«предназначен для обобщения информации о затратах организации в
объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, земельных участков и объектов
природопользования, нематериальных активов, а также о затратах
организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего
скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак,
10
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» // Консультант Плюс, 2017.
11
Там же
18
подопытных животных, которые учитываются в составе средств в
обороте)»
12
;
Также, к третьему уровню нормативного регулирования
бухгалтерского учета относятся Методические указание по бухгалтерскому
учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н),
которые приняты на основании ПБУ 6/01 и, соответственно, не могут им
противоречить.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования
представлен Учетной политикой предприятия (организации). В составе
информации об учетной политике по основным средствам подлежит
раскрытию следующая информация:
− о выбранных способах начисления амортизации;
− об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету;
− о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
− о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на
другое имущество, отличное от денежных средств;
− о принятых сроках полезного использования объектов;
− об объектах основных средств, представленных и полученных по
договору аренду.
Начиная с 2002 года организации, кроме бухгалтерского учета
основных средств обязаны вести и их налоговый учет. Налоговый учет
основных средств регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса Российской Федерации (далее − НК РФ).
В данной главе НК РФ амортизируемое имущество объединяется в
десять амортизируемых групп, в зависимости от срока полезного
использования:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
12
Там же
19
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет
13
.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского используется только
два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В
бухгалтерском учёте для основных средств, приобретенных после 1 января
2002 года, можно применять классификацию основных средств,
приведенную в НК РФ.
С ведением в действие главы 25 НК РФ, организации стали
вынуждены вести два вида учета основных средств – бухгалтерский и
налоговый, которые по многим вопросам сильно отличаются друг от друга.
13
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) // Консультант Плюс, 2017.
20
С одной стороны это сильно усложнило ведение учета, но с другой,
обширная нормативная база позволяет организациям выбирать наиболее
приемлемые и рациональные методы ведения бухгалтерского учета.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
В условиях правил экономического рынка повышается роль учета и
контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и
основных средств. Основные средства необходимо эффективно использовать
и обеспечить их полную сохранность. Отсюда главными задачами
бухгалтерского учета и аудита основных средств в настоящее время
являются:
− формирование фактических затрат, связанных с принятием
активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
− правильное оформление документов и своевременное отражение
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
− достоверное определение результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
− определение фактических затрат, связанных с содержанием
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии,
др.);
− обеспечение контроля за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
− проведение анализа использования основных средств;
− получение информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности
14
;
− проверка расчетов сумм амортизационных отчислений;
− проверка правильности отнесения активов к основным средствам;
14
Бухгалтерский двух учет : учебник прав / Н.А. Лытнева, Л .И. Малявкина, Т.В. Федорова. − 2-е изд.,
перераб. и доп. − М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. С.74
21
− проверка правильности оценки объектов в учете.
Кроме этого бухгалтерский учёт основных средств позволяет
соответствующим службам организации выполнять следующие функции:
− контроль за рациональным расходованием ресурсов на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
− контроль за рациональным расходованием ресурсов на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
− исчисление доли стоимости основных средств в виде
амортизационных отчислений для включения в затраты организаций;
− контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других
основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
− контроль за сохранностью объектов, переведенных на
консервацию
15
.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Основной задачей аудита основных средств является подтверждение
информации об основных средствах в финансовой отчетности.
В соответствии с основной задачей аудита основных средств можно
выделить четыре направления проверки: учёт наличия и сохранности
основных средств; учёт движения основных средств; расчёты по начислению
амортизации; расчёты по налогообложению по основным средствам
16
.
Кроме этого, общий план аудита должен включать следующую
информацию:
− название аудируемой организации
15
Бухгалтерский свои финансовый акта учет : учебное лишь пособие/ Т. Н. Макушина, Ю. Ю. Газизьянова, Ю. Н.
Кудряшова, Ю. В. Чернова. – Кинель прав : РИЦ СГСХА, 2015. – 375 с.165-166
16
Подольский лишь В. И. Аудит:учебник счет для бакалавров этих / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Издательство того Юрайт, 2013. С. 373
22
− аудируемый период;
− планируемые трудозатраты;
− состав аудиторской группы, руководитель аудиторской группы;
− планируемый частный уровень существенности;
− планируемый аудиторский риск;
− перечень направлений аудита с указанием сроков их проведения и
исполнителей.
Последовательность работ при проведении аудита основных средств
можно разделить на три этапа (табл. 1).
Таблица 1
Этапы аудиторской проверки основных средств
17
Этап аудита
основных
средств
Содержание этапа аудита
Ознакомительный
- аудитором должна быть обязательно проведена
проверка соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам, согласно ПБУ 6/01;
- должен быть изучен состав и структуру основных
средств по данным регистров аналитического учета. В
процессе такого изучения устанавливается правильность
отнесения учитываемых объектов к основным средствам,
их классификации, а также формирования инвентарных
объектов;
- проверка сохранности основных средств - необходимо
проверить условия их хранения и эксплуатации,
установить список лиц, за которыми закреплены
отдельные объекты, убедиться в том, что с ними
заключены договоры о полной материальной
ответственности.
Основной
- необходимо проверить правильность оформления
первичных документов, на основании которых в
бухгалтерском учете отражались операции по
приобретению, выбытию объектов основных средств;
- на основании данных бухгалтерского учета и первичных
учетных документов проверяют своевременность
зачисления объектов в состав основных средств;
- производится проверка формирования первоначальной
стоимости объектов основных средств;
- проверяется соответствие методологии, закрепленной
17
Головнина учет Г.А. Методика счет планирования силу аудита быть основных иной средств// IV Международная прав
студенческая ними электронная учет научная быть конференция факт «СТУДЕНЧЕСКИЙ сумм НАУЧНЫЙ всем ФОРУМ сумм 2012»
[Электронный этих ресурс]. URL: http:// rae.ru/forum2012/241/743 (дата обращения: 18.01.2018)
23
учетной политикой для целей бухгалтерского учета,
требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете
отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов;
- осуществляется перекрестная сверка данных регистров
синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- проверяется правильность начисления амортизации ОС
для целей бухгалтерского учета;
- в случае ликвидации ОС проверяют оформление
первичных документов, устанавливают причины
ликвидации, техническое состояние списанных объектов.
- проводится проверка соблюдения установленного
порядка в учетной политике организации в части
проведения инвентаризации, а именно, проводится ли
инвентаризация:
Продолжение таблицы 1
Этап аудита
основных
средств
Содержание этапа аудита
Заключительный
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или
порчи имущества;
Заключительный
- в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями;
- при реорганизации или ликвидации;
На основании данных инвентаризационных описей,
сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам
инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются
своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете. Если аудитор
производит лишь проверку результатов инвентаризации, то
данный факт необходимо отметить при составлении
аудиторского отчета и аудиторского заключения.
Однако для формирования более достоверного вывода о
качественной инвентаризации ОС более целесообразно
провести ее самостоятельно. В заключение аудитор
формирует пакет рабочих документов, составляет
аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
На этапе предварительного планирования проверки аудитор должен
ознакомиться с финансово-экономической деятельностью организации
(экономического субъекта аудиторской проверки ):
− организационно-правовая форма, масштаб деятельности;
− соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;
24
− вид производственной счет деятельности этим и номенклатура учет выпускаемой всех
продукции;
− структура двух капитала силу и курс акций лишь (если они имеются);
− внешние учет и внутренние всех факторы, влияющие быть хозяйствующую дату
деятельность учет экономического дату субъекта
18
.
На ознакомительном ниже этапе планирования того аудита учет основных курс средств роли
изучаются всех вопросы соблюдения того классификации курс основных учет средств, прав
предприятия дату на основные свои средства силу (свидетельства силу о регистрации, договоры акта
аренды счет и пр.), проверки всем учёта наличия акта и сохранности этом основных счет средств быть на
предприятии.
Предприятием счет должна один соблюдаться цены научно дату обоснованная всех
классификация быть основных двух средств, по следующим цены признакам: по
принадлежности, роли в производственном лишь процессе иных и по степени курс
использования.
Аудитору того необходимо доли также дать проверить:
− наличие дату договоров счет купли-продажи этим основных всем средств;
− наличие иной протоколов один договорной того цены покупки лишь основных свои средств;
− наличие быть комиссии либо по приемке этих основных акта средств сама и оформление виде ее
результатов;
− правильно быть ли указана счет первоначальная всем стоимость быть основных дату средств виде
в актах виде приема-передачи;
− правильно этим ли отражена акты первоначальная один стоимость всем после акта ее
достройки, дооборудования, реконструкции акты или частичной доли ликвидации хотя
объектов
19
.
Источниками акты получения учет информации того об организации, состоянии быть
бухгалтерского срок учета ними и внутреннего этом контроля дату ознакомительной сумм стадии дату
18
Головнина силу Г.А. Методика года планирования счет аудита быть основных всех средств// IV Международная учет
студенческая быть электронная акты научная один конференция «СТУДЕНЧЕСКИЙ того НАУЧНЫЙ сама ФОРУМ года 2012»
[Электронный того ресурс]. URL: http:// rae.ru/forum2012/241/743 (дата обращения: 18.01.2018)
19
Подольский двух В. И. Аудит: учебник силу для бакалавров двух / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Издательство быть Юрайт, 2013. С.377
25
планирования учет могут сама являться: учредительные акта и регистрационные того
документы; приказ день об учетной быть политике; бухгалтерская дату отчетность, регистры всех
учета; договоры счет купли-продажи, акты выполнение сумм работ того (оказанных дате услуг);
результаты двух осмотра силу предприятия, его производственных двух площадей, офисных силу
помещений; результаты доли бесед либо и переговоров учет с руководством, главным дату
бухгалтером, работниками свои предприятия; результаты быть наблюдения быть за
производственным того процессом; результаты виде проверок, проведенных сумм ранее этим
(другой акта аудиторской сумм фирмой, налоговой сумм инспекцией); информация всех от
третьих дать лиц
20
.
По результатам ниже проверки дату состояния акта контроля этом и учёта объектов счет
основных акты средств того аудитор учет делает курс вывод виде об эффективности учет внутреннего всех
контроля.
Аудитор учет необходимо сумм потребовать норм от предприятия ниже составить того
детальный виде список быть всех основных виде средств, которыми этих владеет роли предприятие прав на
дату составления один отчёта с разбивкой двух по видам виде и типам. К этому года списку двух
должна один быть приложена хотя информация двух об арендованных того основных один средствах,
полученных этим организацией один в безвозмездное дату пользование виде или в доверительное учет
управление. Кроме если того аудитору виде необходимо факт запросить учет данные ними о снижении акта
или переоценке акты стоимости быть всех объектов быть основных того средств.
На втором учет этапе виде аудиторской один проверки срок основных срок средств счет проводится этом
проверка дате корректности цены учёта поступления, движения двух и выбытия основных акта
средств.
Пути поступления счет основных этом средств акты на предприятие:
− Приобретение счет за плату года у поставщика;
− Учредительские цены взносы курс в уставный цены капитал;
− Безвозмездное день поступление;
− Выкуп этим арендованных ними основных этим средств;
20
Головнина учет Г.А. Методика быть планирования этом аудита быть основных один средств// IV Международная дату
студенческая дату электронная иных научная этим конференция всех «СТУДЕНЧЕСКИЙ либо НАУЧНЫЙ двух ФОРУМ быть 2012»
[Электронный факт ресурс]. URL: http:// rae.ru/forum2012/241/743 (дата обращения: 18.01.2018)
26
− Возврат день имущества счет (основных двух средств) по договору быть о совместной этих
деятельности.
Поступление быть основных иной средств либо оформляется виде актом акта о приёмке-
передачи быть основных акты средств виду (ф. ОС-1), к которому иных прилагается техническая счет
документации доли на объект дату основного быть средства.
Причины доли выбытия прав основных акты средств года на предприятии:
− Ликвидация быть объекта быть в силу ветхости учет и износа, а также быть в силу форс-
мажорных виду обстоятельств;
− Ликвидация быть в связи учет с переоборудованием, модернизацией;
− Передача этом основных дате средств роли другим этом организациям
21
.
Для определения доли непригодности этом основных счет средств года на предприятии всех
должна того создаваться этих специальная счет комиссия. Ликвидация иной объекта этих основных быть
средств учет оформляется всех актом акты на списание прав основных двух средств ними (ф. № ОС-3),
который день подписывается курс всеми учет членами того комиссии один и утверждается всех
руководителем дату предприятия. На основании один акта на списание ниже основных срок
средств этом бухгалтер ними должен пять проставить свои в инвентарной карточке учет дату выбытия быть
объекта если и номер либо акта.
В местах того использования дате основных либо средств сумм (в цехах этом и отделах)
предприятия дату ведутся свои инвентарные быть списки ниже основных либо средств дату (ф № ОС-9),
которые учет содержат силу информацию всех об объектах один основных норм средств, находящихся один
в эксплуатации.
Также того на основном того этапе день аудиторской факт проверки свои основных учет средств пять
производится того проверка акты учёта расчётов по начислению виде амортизации.
Аудитору виде необходимо сама определить лишь на все ли объекты учет основных всем средств силу
начисляется один амортизация виде в соответствии акта с действующим этих законодательством,
правильно того ли применяются всех нормы всех амортизации быть и определен двух срок полезного акта
использования.
21
Подольский дату В. И. Аудит: учебник факт для бакалавров двух / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Издательство иной Юрайт, 2013. С.379