7
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................................... 8
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - ОСНОВА МАТЕРИАЛЬНО-
ТЕХНИЧЕСКОЙ БАЗЫ ХОЗЯЙСТВА ........................................................................... 11
1.1. Основные средства, их классификация и оценка .................................................... 11
1.2.Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности операций с
основными средствами .................................................................................................................. 18
1.3. Международный опыт отражения в учете и отчетности основных средств
..................................................................................................................................................................... 24
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ШАНС» ........................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ...................... 29
2.2.Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ...... 34
2.3. Аудит операций с основными средствами на предприятии .............................. 45
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО
«ШАНС» ............................................................................................................................................... 54
3.1. Разработка направлений совершенствования бухгалтерского учета и
аудита операций с основными средствами ......................................................................... 54
3.2. Экономическая оценка предложенных мероприятий ........................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................................................. 73
8
Введение
Для того, чтобы происходило нормальное функционирование
предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников.
Основные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и
других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются
самой главной основой деятельности фирмы.
Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и
качества общественного производства и значительное увеличение отдачи
капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой
производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они
образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную мощность предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные
средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию;
изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту при
помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются
внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
морального износа. Учёт является важнейшим средством систематического
контроля за сохранностью основных средств, за правильным их
использованием и выявлением дополнительных резервов повышения
эффективности хозяйствования. Полное и рациональное использование
основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует
улучшению всех его технико-экономических показателей: росту
производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии
капитальных вложений и т.д.
Современные условия хозяйствования предъявляют высокие
требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает
техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию
9
основных средств, улучшение использования действующих мощностей,
ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности
машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству
учетной информации о формировании, движении, использовании основных
средств.
Точность показателей объема, состояния и движения основных
средств, точность их качественной характеристики во многом зависит от
того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, так как
неправильная оценка основных средств может не только исказить общую
картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное
исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен
продукции и, как следствие, доходности, рентабельности и прибыли. Таким
образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют
большое значение для деятельности организаций.
Таким образом, на современном этапе развития важное значение
приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных
средств, чему способствует организация бухгалтерского учета и проведение
аудиторской проверки за состоянием и использованием этих объектов.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании
организации и поиске путей совершенствования бухгалтерского учета и
аудита основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
- изучить понятие основных средств, их классификацию и оценку;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и аудита
операций с основными средствами;
- выявить международный опыт учета и контроля основных средств;
- изучить организации первичного, синтетического и аналитического
учета основных средств предприятия;
- провести аудит операций с основными средствами в организации;
- предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
10
учета и контроля операций с основными средствами.
Объект исследования – операции с основными средствами ООО
«Шанс».
Предмет исследования – совокупность методологических,
теоретических и практических аспектов организации бухгалтерского учета и
проведения аудиторской проверки операций с основными средствами.
В качестве методов исследования использованы: структурный анализ,
синтез, системный метод, исторический анализ, а так же метод логического
обобщения, приемы бухгалтерского учета и аудита.
Теоретической и методологической основой работы явились научные
труды и учебные пособия по экономике, экономической теории,
бухгалтерскому учету, аудиту, а также материалы периодической печати и
нормативно-правовые акты по теме работы.
Практическая часть исследования выполнена на материалах ООО
«Шанс» (первичные документы по учету основных средств, регистры
аналитического и синтетического учета), данные годовой отчетности.
.
11
Глава 1. Основные средства - основа материально-технической
базы хозяйства
1.1. Основные средства, их классификация и оценка
Производство состоит из трех элементов – средств труда, предметов
труда и самого труда (персонала). Совокупность средств труда и предметов
труда образуют средства производства. Денежная же оценка средств
производства и есть по сути производственные фонды. При этом денежная
оценка средств труда формирует основные фонды, а денежная оценка
предметов труда - оборотные фонды. Таким образом, совокупность основных
и оборотных фондов представляют производственные фонды
1
.
Основные фонды - это выраженные, в денежной форме те средства
производства, которые участвуют многократно в производственном процессе
и переносят свою стоимость на изготовленный продукт по частям.
Экономическое отличие основных фондов от оборотных фондов
сводится к длительности, кратности участия в производстве и, самое главное,
в характере переноса стоимости. Основные фонды участвуют во многих
производственных циклах, функционируют многие годы, по крайней мере,
более года. Оборотные фонды участвуют лишь в одном производственном
цикле. Основные фонды переносят свою стоимость на изготовленный
продукт по частям за весь свой жизненный цикл, годы функционирования.
Оборотные фонды, потребляясь полностью за один цикл, переносят свою
стоимость на изготовленный продукт целиком. Основные фонды не меняют
своей натуральной формы, хотя с годами все ухудшаются, но не теряют
своей сути. Оборотные фонды, как правило, меняют свою натуральную
форму
2
.
Основные фонды - важнейшая часть производственного потенциала.
Без них немыслим сам процесс производства. Но, разумеется, не только этим
1
Борадин В.А. Бухгалтерский учет. — М.: Единство, 2014. — С.242.
2
Вахрушина М.А. Основные фонды и производственные мощности предприятий. — М.: Финансы
и статистика, 2013. — С.8.
12
ограничивается важность и народнохозяйственная значимость их
формирования и функционирования на основе современных научно-
технических достижений, технологических и социально-экономических
требований.
Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой
основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией
принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при
одновременном выполнении следующих условий
3
:
- активы предназначены для использования в деятельности
организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для
предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
- организацией предполагается получение экономических выгод от
использования активов;
- активы предназначены для использования в течение периода
продолжительностью более 12 месяцев;
- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12
месяцев с даты приобретения;
- первоначальная стоимость активов может быть достоверно
определена.
Основные фонды во многом определяют конкурентоспособность
производимого продукта не только по стоимости, но что очень важно и по
показателю качества. Следовательно, благополучие предприятий и отрасли в
целом в конкурентном рынке в решающей степени определяются состоянием
основных фондов и эффективностью их использования. Актуальность
повышения эффективности использования основных фондов усиливается тем
3
Приказ Министерства финансов России от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010 г. №186н)
«Методические указания по учету основных средств» // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018
13
обстоятельством, что как по уровню, так в динамике она не удовлетворяет
требованиям рынка, конкурентоспособному функционированию
хозяйствующих субъектов
4
.
Роль основных средств в процессе труда определяется еще и тем, что
в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия. На протяжении
длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении:
они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации,
перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие
ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования
5
.
Основные средства по своему составу, назначению и использованию
разнообразны, поэтому для целей учета и анализа основных средств важное
значение имеет их научно-обоснованная классификация.
В зависимости от назначения основные средства делятся на основные
производственные и основные непроизводственные средства. К основным
производственным относятся фонды, которые непосредственно участвуют в
производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или
создают условия для производственного процесса (производственные здания,
трубопроводы и др.). Основные непроизводственные фонды – это объекты
бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и др.
6
В зависимости от отраслей народного хозяйства основные фонды
делятся на основные производственные фонды промышленности, сельского
хозяйства, лесного хозяйства, строительства, транспорта, торговли и др.
В зависимости от того, как используются объекты производственной
и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в
запасе и бездействующие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются на
4
Раицкий К.А. Экономика предприятия. — М.: Маркетинг, 2014. — С.202.
5
Раковец В. В. Основные средства : актуальные вопросы бухгалтерского учета // Налоги. — 2017.
— № 28. — С. 61.
6
Раицкий К.А. Экономика предприятия. — М.: Маркетинг, 2014. —С.203.
14
собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному
предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий
и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.
Ввиду стремления постсоветских стран к сближению учетной
практики к международным стандартам финансовой отчетности Жариковой
О.А.
7
проведена сравнительная характеристика классификации основных
средств по их видам, применяемая в и Российской Федерации и Республике
Беларусь (таблица 1).
Таблица 1
Сравнение классификации основных средств по их видам
Согласно ПБУ 6/01 и ОКОФ (Российская
Федерация)
Республика Беларусь
здания
здания
сооружения
сооружения
рабочие и силовые машины и оборудование
передаточные устройства
машины и оборудование
измерительные и регулирующие приборы и
устройства
вычислительная техника
транспортные средства
транспортные средства
инструмент
инвентарь и принадлежности
производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности
рабочий, продуктивный и племенной скот
основные средства прочие,
используемые в сельском и
лесном хозяйстве
многолетние насаждения
внутрихозяйственные дороги
земельные участки и объекты
природопользования
капитальные вложения
прочие основные средства
прочие основные средства
Таким образом, классификация основных средств, применяемая в
Российской Федерации, является более детальной, что позволяет
практикующему бухгалтеру избежать ошибок и неточностей при проведении
амортизационной политики.
В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов
используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку
основные фонды в производственном процессе выступают не только как
7
Жарикова О.А. Признание основных средств: РБ и РФ в чем отличия? // «Современные
технологии сельскохозяйственного производства». Материалы конференции. — Гродно: ГГАУ, 17
мая 2013 года. — С. 165.
15
носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
В состав фактически произведенных расходов на покупку основных
средств включаются стоимость самого объекта, таможенные пошлины, иные
платежи, а также затраты на заготовку и доставку объекта, в том числе
осуществляемые другими организациями. В стоимость изготовления
имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с
использованием в процессе изготовления имущества основных средств,
сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на
его изготовление
8
.
Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
установлено, что для отражения имущества в бухгалтерском учете
организация производит их оценку в денежном выражении
9
.
Оценка основных средств, приобретенных за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;
- средств, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
их оприходования;
- средств, изготовленных в самой организации, - по стоимости их
изготовления
10
.
Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое
значение для правильного определения их общего объема и состава по видам
и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета
амортизации, анализа эффективности использования фондов. Различают три
вида стоимостной оценки основных средств
11
: первоначальную; -
восстановительную; остаточную, ликвидационную (таблица 2).
8
Вешунова Н.А. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2013. — С.164.
9
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа:
10.06.2018.
10
Анищенко Н. И. Какие затраты включать в первоначальную стоимость приобретаемых объектов
основных средств // Главный бухгалтер. — 2016. — № 18. — С. 84.
11
Павлюк, Г. Оценка основных средств при их поступлении в организацию // Налоговый вестник.
— 2016. — № 15 (август). — С. 13.
16
Таблица 2
Виды стоимостной оценки основных средств
Стоимостная
оценка
Характеристика
Первоначальная
стоимость
формируется при их поступлении в организацию и зависит
от формы и варианта приобретения (поступления).
Первоначальной стоимостью объектов основных средств,
приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ
6/01, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Не
включаются фактические затраты на приобретение
основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением основных средств
12
.
Восстановительная
стоимость
представляет собой стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях (по действующим ценам).
Перевод первоначальной стоимости основных средств в
восстановительную производится в результате их
переоценки, которая в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01
может производится организацией не чаще одного раза в
год (на начало отчетного года) путем индексации (с
применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам
13
.
Остаточная
стоимость
представляет собой первоначальную стоимость за вычетом
суммы износа. Это фактическая, реальная стоимость
основных средств на отчетную дату. Износ основных
средств отражают в учете обособленно от их
первоначальной стоимости.
Амортизируемая
стоимость
стоимость, от величины которой рассчитываются
амортизационные отчисления
Ликвидационная
стоимость
представляет собой чистую сумму, которую предприятие
ожидает получить за актив в конце срока его полезной
службы за вычетом затрат по выбытию.
Справедливая
стоимость
сумма денежных средств, на которую можно обменять
актив при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую операцию
сторонами.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств
физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а
вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует
обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для
12
Приказ Министерства финансов России от 30.01.2001г. № 26н (в ред. от 16.05.2016 г. №65н) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.11.2017
13
Там же.