47
требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи
основных средств;
регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные
карточки учета основных средств (отдельно для зданий и сооружений,
оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета
многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных
средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам,
расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости
начисления износа, журналы-ордера;
договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на
приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-
сдачи отремонтированных объектов;
статистическая отчетность предприятия, годовой отчет
предприятия, Главная книга и т.д.
Таким образом, организация аудита основных средств включает
разработку и формулировку основных задач и этапов контроля, подбор
источников информации, на основании которых будет осуществляться
контроль.
Основными аудиторскими процедурами, применяемыми при проверке
расчетов по основным средствам, выступают следующие (таблица 11).
Таблица 11
Аудиторские процедуры
Содержание процедуры
Используемые
документы
Выводы аудитора
1
2
3
Проверка соблюдения
положений учетной политики в
отношении объектов основных
средств
Учетная политика,
документы 2-го уровня
Применяемые методы в
области учета основных
средств соответствуют (не
соответствуют) положениям
учетной политики
Проверка соответствия отчет-
ных показателей (ф. №№ 1 и
5) соответствующим показа-
телям в Главной книге, ре-
гистрам синтетического и
аналитического учета
Квартальный,
полугодовой и годовой
балансы, форма № 5,
приложение к балансу,
формы ОС - №№ 6, 7, 8
Отчетные показатели
соответствуют (не соответ-
ствуют) учетным данным
регистров синтетического и
аналитического учета
48
Продолжение таблицы 11
1
2
3
Проверка правильности
определения первоначальной
стоимости основных средств
Акты приемки -
передачи, счета -
фактуры, накладные
Первоначальная стоимость
основного средства соответ-
ствует (не соответствует)
составу данной стоимости в
ПБУ 6/01
Проверка источников
поступления основных средств
Накладные, счета -
фактуры
Источники поступления
соответствуют (не соответ-
ствуют) источникам в
счетах - фактурах
Проверка правильности
оформления приобретенных
основных средств
Акты приемки -
поступления, акты
оприходования
основных средств
Поступающие основные
средства в соответствии с
нормативными актами
оформляются (не оформ-
ляются) актами приемки -
передачи
Проверка правильности выде-
ления НДС при приобретении
основных средств
Нормативные докумен-
ты, счета - фактуры,
данные по счетам 19 и
68
НДС в финансовых доку-
ментах выделяется (не вы-
деляется) отдельной стро-
кой
Проверка правильности
оформления документов при
различных вариантах
поступления основных средств
Нормативные
документы, акты,
учредительный договор
Проверка учетных регист-
ров показала наличие (от-
сутствие) документов, сос-
тавляемых при поступлении
основных средств от
различных источников
Проверка правильности
использования типовых форм
по учету основных средств
Учетная политика,
нормативные
документы, формы ОС -
№№ 6, 7, 8
В предприятии
используются (не
используются)
унифицированные формы
отчетности
Проверка правильности
начисления амортизации по
основным средствам
Разработочные таблицы
«Расчет
амортизационных
отчислений»
Проверенные
разработочные ведомости
по амортизации основных
средств не содержат
ошибок (содержат)
Проверка соответствия
используемых методов
начисления амортизации
требованиям бухгалтерского
учета
Нормативные
документы, учетная
политика
Используемый метод
начисления амортизации
основных средств
соответствует (не
соответствует) требованиям
законодательства
Проверка правильности
отнесения объектов основных
средств к соответствующим
категориям
Нормативные
документы, справочная
документация
Объекты основных средств
отнесены к
соответствующим (не к
соответствующим)
амортизационным группам
Проверка правильности
оформления операций по
выбытию основных средств
Акты на списание
основных средств
(форма ОС - № 3)
Проверенные акты выбытия
основных средств ошибок
не содержат (содержат)
Проверка правильности
уплаты налогов по
реализованным основным
средствам
Журналы учета
хозяйственных
операций, акты на
списание основных
средств, расчеты
Аудиторская проверка не
выявила (выявила)
существенных нарушений
по уплате налогов по
реализованным основным
средствам
49
Продолжение таблицы 11
1
2
3
Проверка правильности
привязки объектов основных
средств к материально
ответственным лицам
Справочная
документация, данные
устных опросов,
договоры материальной
ответственности
Аудиторская проверка
выявила правильность (не
правильность) привязки
объектов к материально
ответственным лицам
Проверка правильности
отражения в учете и
отчетности операций по
арендованным основным
средствам
Данные по счетам 01,
03, 08, 001, 76, 19;
журнал хозяйственных
операций
Аудиторская проверка
выявила отсутствие
(наличие) учетных
документов по арендован-
ным основным средствам
Проверка правильности
проведения переоценки
основных средств и
результатов ее оформления
Расчеты по переоценке
основных средств,
журнал регистрации
хозяйственных
операций
Проведенная экспертиза
документов по переоценке
не выявила искажений в
учете (выявила)
Проверка правильности
ведения учета основных
средств в условиях
автоматизированной формы
учета
Учетная политика,
руководство по работе с
программами
бухгалтерского учета
В организации применяется
(не применяется)
современное программное
обеспечение,
соответствующее системе
учета основных средств
С целью тестирования системы надежности внутрихозяйственного
контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами в ООО
«Шанс» заполнен специальный бланк-вопросник (Приложение 9), на основе
анализа которого можно сделать определенные выводы: о среднем уровне
надежности системы внутреннего контроля. Так, в ООО «Шанс» отсутствует
график документооборота по учету основных средств, главный бухгалтер не
осуществляет контроль за соблюдением документооборота. Кроме того,
данные аналитического учета сверяются с данными синтетического учета
только при составлении годового баланса.
Деятельность ООО «Шанс» характеризуется разнообразием условий
движения основных средств. Это приводит к необходимости использования
многочисленных форм первичных документов. Для полноты оприходования,
обеспечения сохранности, передачи и выбытия основных средств важное
значение имеет правильно и своевременно оформленная документация.
При проверке правильности оформления первичных документов
устанавливают наличие следующих обязательных реквизитов:
- наименование предприятия;
- дату составления документа;
50
- содержание хозяйственной операции и ее измерители;
- должности и подписи лиц, ответственных за совершение операции.
Для этого выборочно проверяют качество первичной документации с
точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете
хозяйственных операций. Результаты проверки первичных документов по
формальному признаку представлены в таблице 12.
Таблица 12
Проверка правильности заполнения первичных документов по
поступлению основных средств
Наименование
документа
№
документа
Дата
Сумма, руб.
Обнаруженные
недостатки
Договор
поставки
76022
11.09.2017
670200
- нет претензий
Счет-фактура
76022
11.09.2017
670200
- нет претензий
ТН-2
0825301
17.09.2017
670200
- нет претензий
Акт о приеме-
передаче ОС
4
28.09.2017.
558500
- нет претензий
Инвентарная
карточка
487
28.09.2017
558500
- нет претензий
Аудиторская проверка показала, что первичные документы по
поступлению основных средств заполняются верно, без подчисток и
исправлений.
Помимо проверки правильности заполнения аудитор проверяет
соответствие данных документов (таблица 13).
Таблица 13
Проверка арифметического соответствия данных первичных
документов
Акт о приеме-
передаче основных
средств
Инвентарная карточка
Отклонение, +-
558500
558500
-
Анализ данных свидетельствует о том, что данные акта и инвентарной
карточки соответствуют.
Целесообразность приобретения основных средств определяется
51
производственной необходимостью и эффективностью их использования.
Операции по поступлению и выбытию основных средств проверяют
сплошным способом по каналам поступления и выбытия.
При проверке полноты оприходования средств аудитор устанавливает
следующее:
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;
- как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием
принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по
техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли
разукомплектованные машины;
- оформлен ли договор купли-продажи основных средств у
физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены
приобретения;
- есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при
приобретении основных средств в инвентарной карточке;
- пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов,
приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;
- есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке
письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их
первоначальная стоимость и износ.
Одновременно проверяется своевременность оприходования
поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в
бухгалтерском учете. Для этого сопоставляются даты, указанные в
первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-
ордере. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой
недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости
продукции (таблица 14).
52
Таблица 14
Соответствие данных аналитического и синтетического учета по
приобретении насоса
Инвентарная карточка
журнал-ордер №13
отклонение
дата
сумма,
руб.
дата
сумма,
руб.
по дате
по сумме,
руб.
28.09.2017
558500
сентябрь
2017
558500
-
-
Важным этапом аудита является проверка правильности составления
бухгалтерских записей по счетам 01 (таблица 15).
Таблица 15
Проверка соответствия корреспонденции счетов по учету
поступления основных средств
Содержание операций
По данным
ООО «Шанс»
По данным
аудита
Сумма,
руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
Стоимость поступившего
насоса согласно первичным
учетным и расчетным
документам
08
60
08
60
558500
Сумма НДС, указанная в
документах
19
60
19
60
111700
Принят к учету поступивший
насос
01
08
01
08
558500
Погашена задолженность
поставщику насоса
60
51
60
51
670200
Проверка показала, что расхождений не обнаружено.
Важным этапом проверки является соответствие отражения операций
по выбытию на счетах синтетического учета (таблица 16).
Таблица 16
Проверка правильности отражения операций по выбытию
микроавтобуса ГАЗ-322132
Содержание операций
По данным ООО
«Шанс»
По данным
аудита
Сумма,
руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
Списание первоначальной
стоимости объекта
01
01
01
01
940800
Начисление амортизации
по списанному объекту
02
01
02
01
940800
Получены материальные
ценности от списания
10
91
10
91
3350
53
Проверка показала, что отклонений не обнаружено.
Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки
поступления и выбытия основных средств в ООО «Шанс» не были выявлены
недостатки в оформлении первичных документах, операции правильно
отражаются на счетах бухгалтерского учета, а данные аналитического учета
соответствуют данным синтетического учета. По результатам проверки
составлено положительное аудиторское заключение (Приложение 10).
Выводы по второй главе.
В ООО «Шанс» движение основных средств оформляется различными
первичными документами: Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о
списании автотранспортных средств и т.д. Аналитический учет основных
средств осуществляется в разрезе объектов в инвентарных карточках, а
синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 01 «Основные
средства». Аудит операций по учету основных средств в ООО «Шанс»
включает проведение проверок по следующим направлениям: обеспечение
контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных
средств; правильность отнесения предметов к основным средствам, их
группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в
производственном процессе; правильности оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств; правильность и эффективности использования
основных средств; правильность отражения данных о наличии и движении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. В результате
проведенной аудиторской проверки поступления и выбытия основных
средств в ООО «Шанс» не были выявлены недостатки в оформлении
первичных документах, операции правильно отражаются на счетах
бухгалтерского учета, а данные аналитического учета соответствуют данным
синтетического учета.
54
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита
операций с основными средствами в ООО «Шанс»
3.1. Разработка направлений совершенствования бухгалтерского учета и
аудита операций с основными средствами
В результате проведенной аудиторской проверки поступления и
выбытия основных средств в ООО «Шанс» не были выявлены недостатки в
оформлении первичных документах, операции правильно отражаются на
счетах бухгалтерского учета, а данные аналитического учета соответствуют
данным синтетического учета.
Тем не менее, в рамках осуществления бухгалтерского учета
основных средств предлагается пересмотреть в Учетной политике порядок
начисления амортизации.
Согласно Учетной политике ООО «Шанс» амортизация по всем
объектам основных средств осуществляется линейным способом. Между тем,
начисление амортизации объектов основных средств может производиться
несколькими способами:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг).
Годовая сумма амортизационных отчислений (А
год
) определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной или текущей
(восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной
исходя из срока полезного использования:
А
год
= ПС * N (2)
Норма амортизации представляет собой относительный показатель,
55
определяемый исходя из срока полезного использования объекта (n):
N = 1/n * 100%. (3)
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования и коэффициента (k) не выше трех,
установленного организацией:
(4)
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе
которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования,
а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
(5)
Месячная сумма амортизационных отчислений (А
м
) соответствует
1/12 годовой суммы:
А
м
= А
год
/ 12мес (6)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (r
i
) и
56
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта (R):
(7)
Поскольку в ООО «Шанс» значительный объем основных средств
составляют транспортные средства, в отношении данных объектов
целесообразно применять производительный способ начисления
амортизации.
Так, амортизация по транспортным средствам проводится
производительным способом, позволяющим начислять амортизацию в
зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),
выпущенной (выполненных) в текущем периоде.
Исходя из технических характеристик каждого конкретного объекта
основных средств устанавливается его ресурс – количество продукции
(работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с
технической документацией может быть выпущено (выполнено) на
протяжении всего срока эксплуатации объекта. Ресурс устанавливает
комиссия организации по проведению амортизационной политики своим
решением.
Производительный способ начисления амортизации заключается в
том, что размер амортизационных отчислений находится в прямой
зависимости от количественных параметров использования объекта
основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
Например, ООО «Шанс» приобрел автомобиль амортизируемой
стоимостью 1940 тыс. руб. с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км.
Пробег в отчетном месяце составил 6,5 тыс. км.
Амортизация на 1 км пробега составит:
А
1км
= 1940,0 тыс. руб. / 600 тыс. км = 3,23 руб.