54
Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в
бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном
периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления сумм на отдельном счёте
(оборотно- сальдовая ведомость по счёту 02 за 2016г. ).
В учётной политике закреплён линейный способ начисления
амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
В ходе проверки установлена правильность отнесения основных средств
к соответствующей группе амортизационных отчислений, а именно к пятой(
свыше 7 лет до 10 лет включительно), это позволяет при покупке нового
основного средства 30% его стоимости (амортизационную премию) относят на
расходы организации.
Так же мной было проверено и установлено, что начисление
амортизации не продолжается по основным средствам, уже имеющим полный
износ, в определении норм амортизации ошибок не допущено.
Ускоренная амортизация в ООО «Сорож-Логистик» не применяется, и
как элемент учётной политики не оформлена.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств, является
качественное проведение их инвентаризации. Мной было установлено, что
последняя инвентаризация в ООО «Сорож-Логистик» была проведена в ноябре
2015 года на основании приказа директора Ожга Дмитрия Ярославовича от 31
октября 2015 года №0601/01/609-14. Поэтому, в процессе контроля, мной были
проверены её полнота и своевременность, а также правильность отражения
результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте. Это необходимо для того,
чтобы уменьшить аудиторский риск.
В учётной политике ООО «Сорож-Логистик» закреплён порядок
проведения инвентаризации по основным средствам один раз а три года перед
составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности. Согласно п. 27
55
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н следует, что
инвентаризация основных средств может проводиться одни раз в три года, а
значит, организация ничего нс нарушает.
Также в ходе проведения аудита основных средств была проведена
проверка наличия договоров материальной ответственности с работниками
предприятия и правильность их заключения. В результате проверки было
выяснено, что договора о материальной ответственности с работниками
оформлялись в соответствии с установленными требованиями, однако на
период отпуска материально ответственного лица зав. складом Петрова А. В.
договор с сотрудником, временно замещающим обязанности данного лица
Москвичевым А. В., неоформлялся, а также не была проведена инвентаризация
имущества.
При проведении проверок мной была обнаружена ошибка в том, что в
организация при ликвидации объекта основных средств, не создана
специальная комиссия, и выбытие основного средства не оформляется актом
выбытия основного срсдства(ОС-4). Информацию об этом доведена до
сведения клиента, и предложено внести изменения по учёту выбытия основных
средств.
А также был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки -
передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики
объекта основных средств. Поэтому рекомендую бухгалтерии ООО «Сорож-
Логистик» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской
документации.
56
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита основных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
на предприятии
Несмотря на то, что в ООО «Сорож-Логистик» организация учета
находится на достаточно высоком уровне, вес же необходимо сделать ряд
предложений, которые будут способствовать ее улучшению.
Для контроля за сохранностью основных средств предприятию можно
проводить, кроме плановых инвентаризации (1 раз В три года), внеплановые
выборочные проверки - выборочные инвентаризации, или же внести изменения
в учетную политику организации, в том, чтобы инвентаризации проводить 1 раз
в год, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации.
Для совершенствования учета основных средств в ООО «Сорож-
Логистик» в учетной политике необходимо указать правила аналитического
учета для всех объектов и при этом можно также сохранять копии инвентарных
карточек. Поскольку аналитический учет в ООО «Сорож-Логистик»
организован в соответствии с общепринятой схемой, то есть по
классификационным видам в разрезе инвентарных объектов, то основными
правилами, которых следует придерживаться при его ведении можно отмстить
следующие:
-тщательно присваивать инвентарный номер объекту основных средств с
целью обеспечения контроля за его сохранностью;
-не присваивать инвентарный номер объекта основных средств, которые
выбыли другим (новым) объектам;
-прописывать максимально все реквизиты объекта основных средств в
инвентарных карточках и отметить при этом также дополнительную
информацию по объекту (данные о соответствии объекта техническим
условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и т.п.);
57
-при проведении капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции,
перемещения внутри организации отображать соответствующую информацию
в карточках по каждому объекту основных средств, что поможет в составлении
технической документации в случае продажи объекта.
Следует отмстить, что товарные документы не являются основанием для
оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и
ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом
приема - передачи основных средств (ОС-I). В ООО «Сорож-Логистик» в
некоторых актах приема - передачи основных средств отсутствует информация
об организации-сдатчики объекта основных средств. Рекомендую ООО
«Сорож- Логистик» обратить на это внимание и впредь нс допускать ошибок в
оформлении акта приема-передачи по основным средствам. Также, по данному
участку учетной работы мной был выявлен недостаток: в ООО «Сорож-
Логистик» при списании автотранспортных средств не составляется «Акт на
списание автотранспортных средств» формы ОС-4а, поэтому я рекомендую при
выбытии основных средств оформлять «Акт на списание автотранспортных
средств» формы ОС-4а, чтобы бухгалтерский учет ввёлся должным образом.
Руководству ООО «Сорож-Логистик» предлагаю усилить контроль за ведением
этих документов.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета в ООО «Сорож-
Логистик» рекомендую утвердить график документооборота в части
организации учета основных средств. График документооборота нужен для
оптимизации использования рабочего времени и, как мы говорим,
«материальных издержек» на обработку и документирование информации, а
также нужен для повышения эффективности хозяйственной деятельности в
целом на предприятии.
Также с целью понижения налогооблагаемой прибыли, предлагаю в
налоговом учете создать резерв предстоящих расходов для ремонт а основных
средств.
58
Расходы на ремонт основных средств входят в состав текущих расходов
организации согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. Согласно ст.324 НК РФ
налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с
учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость
запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов
на оплату' труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов.
Принимая решение о формировании резерва на ремонт основных
средств, предлагаю ООО «Сорож-Логистик» изначально определить, какие
именно расходы предстоят организации. Так как резерв расходов на ремонт
основных средств может быть под текущие и недорогие виды ремонта, а также
под особо сложные и дорогие виды капремонта (осуществляемые не каждый
год, а е определенной периодичностью).
Для того, чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, предлагаю ООО
«Сорож-Логистик» сделать следующее:
I) определить предельную сумму отчислений в резерв.
Для этого надо:
а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный)
ремонт исходя из периодичности (графика) выполнения работ в текущем
налоговом периоде (I сумма).
б) установить среднюю величину расходов на обычный (текущий и
недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму
фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на
три) ( 2 сумма);
в) сравнить полученные данные (I сумма и 2сумма).
Та сумма, которая имеет наименьшее значение, и является предельной
суммой отчислений в резерв на ремонт основных средств.
2) найти сумму отчислений в резерв. Отчисления в резерв предстоящих
расходов на ремонт в течение налогового периода списываются на расходы
равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового)
периода.
59
Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим
образом:
— если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются
I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК
РФ), то:
Сумма отчислений в резерв = предельная сумма отчислений / 4
— если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз.
2 и. 2 ст. 285 IIK РФ), то:
Сумма отчислений в резерв - предельная сумма отчислений / 12
Следует отметить, что по резерву пол текущие и недорогие виды
ремонта не должно быть переходящего остатка на следующий год, а по резерву
под дорогие виды капремонта, которые планируется проводить в течение более
чем 1 года, может быть переходящий остаток, но только при условии, что
капремонт еще нс начат либо начат, но не завершен.
В 2017 году предлагаю ООО «Сорож-Логистик» сформировать резерв
расходов на ремонт основных средств. Решение о создании резерва компания
должна зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
Плановый объем работ по ремонту основных средств на 2017 год будет
составлять 2 000 000 руб. Расходы на ремонт основных средств за предыдущие
три года в ООО «Сорож-Логистик» составили 9 000 000 рублей, в среднем 3
(XX) 000 рублей в год (9 000 000 рублей : 3 года). Поэтому норматив
отчислений был мной рассчитан исходя из предельных затрат на проведение
ремонта в 2 000 000 руб.(2 000 000 рублей < 3 000 000 рублей).
По состоянию на I января 2017 года совокупная стоимость основных
средств ООО «Сорож-Логистик» равна 103 391 000 рубль.
Норматив отчислений в резерв составляет:
2 000 000 рублей : 103 391 000 рублей х 100% = 1,93%.
Отчисления в резерв на ремонт в течение налогового периода
списываются на расходы равными долями на последний день
60
соответствующего отчетного (налогового) периода. По условиям примера
размер ежеквартальных отчислений в резерв составит 498 862 рубля (103 391
000 рублей х 1,93% : 4 кв.).
В случае уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактической прибыли, размер ежемесячных отчислений в резерв составил бы
166 28? рублей (103 391 000 рубль х 1,93% : 12 месяцев).
В современных условиях, для улучшения бухгалтерского учета
необходимо использовать квалифицированную рабочую силу. Полому
обеспечение совершенствования бухгалтерского учета основных средств можно
достичь не только путем организации документации по ним, но и за счет
повышения мотивации работников, а также приёма на работу более
квалифицированных работников.
При применении вышеперечисленных рекомендаций и устранение
выявленных недостатков, возможно улучшение бухгалтерского учета основных
средств в ООО «Сорож-Логистик», что будет способствовать более точной,
достоверной и полной информации.
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной
аудиторской проверки основных средств на предприятии
В процессе аудита основных средств ООО «Сорож-Логистик» был
выявлен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета основных
средств, которые требуют своего исправления:
1. Отсутствие акта списания основных средств при ликвидации объекта
основных средств, что является грубым нарушением;
2. Отсутствие ликвидационной комиссии, осуществляющей оценку
непригодности основных средств;
3. Ошибки в оформлении актов приемки – передачи основных средств
(отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств)
61
В связи с выявленными недостатками после проведения аудиторской
проверки были даны рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в
результате проверки, и совершенствованию системы внутреннего контроля.
Для того чтобы организация успешно функционировала, постоянно
повышался уровень рентабельности, сохранялись и приумножались ее активы,
необходим отлаженный механизм управления, самым важным инструментом
которого выступает внутренний контроль.
Основные задачи внутреннего контроля:
1) обеспечение эффективности и рациональности деятельности;
2) контроль за достоверностью финансовой отчетности;
3) соблюдение законов и нормативных актов.
Целью системы внутреннего контроля является своевременное
предотвращение нерациональных или неправильных действий, а также ошибок
при обработке информации.
При проведении контроля за состоянием основных средств в ООО
«Сорож - логисик» было выявлено, что система внутреннего контроля в
организации недостаточно эффективна, что может негативно сказаться на
достоверности ведения учета и формировании финансовых результатов. В
настоящее время внутренний контроль на предприятии проводится
имеющимися в штате бухгалтерами, что и может являться причиной
выявленных нарушений.
Для увеличения эффективности внутреннего контроля в организации
необходимо ввести в штат должность внутреннего контролера.
Внутренний контролер должен разбираться в нормативной базе
Российской Федерации, регламентирующей действующий порядок
бухгалтерского учета на предприятиях, порядок налогообложения, а также
должен знать методику осуществления проверок.
Также в обязанности контролера входит проверка финансовой
отчетности организации, анализ и оценка ее достоверности, своевременности
формирования и предоставления в контролирующие органы.
62
Контролер должен проводить сплошные ревизии имущества и
обязательств организации, контролировать полноту и достоверность отражения
в учете и учетных документах совершенных операций и их результатов,
выявлять резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности.
Расчет затрат на введение должности внутреннего контролера в ООО
«Сорож - логистик» выполнен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет затрат на введение должности внутреннего аудитора
Показатели
Значение,
тыс. руб.
Уд. вес, %
Переменные затраты
Заработная плата
50
18,86
Взносы ВБФ
15
5,66
Прочие расходы
20
7,54
Постоянные затраты
Орг. техника
100
37,80
Мебель
80
30,18
Итого
265
100
Следующей выявленной ошибкой, выявленной по результатам
аудиторской проверки, является нарушение процедуры организации и
документального оформления ликвидации объектов основных средств. Для
устранения данной ошибки на предприятии необходимо создать
ликвидационную комиссию, которая назначается приказом руководителя
предприятия, а также возложить ответственность по оформлению акта
списания на главного бухгалтера предприятия. В связи с необходимостью
составления данного документа должны быть внесены соответствующие
изменения в график документооборота организации. Контроль за соблюдением
исполнителя графика документооборота должен быть возложен на главного
бухгалтера. Остальным сотрудникам бухгалтерии должна быть предоставлена
выписка из графика документооборота, в котором перечислены документы,
относящиеся к из участку работы.
Следующей выявленной ошибкой было то, что договора о материальной
ответственности не были заключены с работниками организации, временно
выполняющими обязанности материально ответственных лиц на период их
63
отпусков. Таким образом, в случае совершения работником противоправных
действий, материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю,
на него бы не возлагалась, следовательно, организация понесла бы убытки.
Поэтому процедура заключения договоров о материальной ответственности
является важным и неотъемлемым элементом ведения хозяйственной
деятельности организации.