44
Таким образом, можно сделать вывод, что в каждом заработанном рубле
в 2016г. содержится 3.41 % валовой прибыли, что на 1,86% больше, чем в
2015г.
Коэффициент текущей ликвидности я рассчитала по формуле:
К=А/АР,
где А- активы организации; АР- краткосрочные обязательства;
К= 180444/251065=0,72 (2016г.)
К= 153610/173734=0,88 (2015г.)
Коэффициент текущей ликвидности характеризуют платежеспособность
предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных
обстоятельств. Значение 0,72 говорит о высоком финансовом риске, связанном
с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета, по
сравнению е 2015г. риск увеличился.
Для лучшего анализа финансовой устойчивости предприят ия я
рассчитала ещё коэффициент оборачиваемости активов в ООО «Сорож-
Логистик»
К
об
=Выручка/ Средняя стоимость активов
К
об
=872507 /((283834+189592 )/2)=3,69 (2016г)
К
об
=671135/(( 189592+109505)/2)=4,49(2015г.)
Рассмотрев в динамике показатели финансовой устойчивости можно
сказать, что ООО «Сорож-Логистик» в целом довольно успешное предприятие,
несмотря на то, что платежеспособность организации снизилась,
рентабельность увеличилась по всем показателям.
Таким образом, на основании проведенного горизонтального и
вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Сорож- Логистик» способствовала увеличению его
собственного капитала. Снижение кредиторской задолженности говорит о том,
что ООО «Сорож-Логистик» нс испытывает недостатка в собственных
оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном
за счет собственных средств.
45
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на
предприятии
Проанализируем бухгалтерский учет в ООО «Сорож-Логистик»,
который осуществляется на основании ПБУ 1/08 «Учетная политика
организации».
Учёт основных средств ведётся в программе «1C:Бухгалтерия 8».
Согласно рабочего плана счетов в ООО «Сорож-Логистик» основные
средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты
следующие субсчета:
« 01.01» Основные средства в организации;
«01.09» Выбытие основных средств.
Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и
кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором
предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в
корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70
«Расчеты с персоналом но оплате труда» и т.п.
Основные средства согласно учетному плану принимаются по их
первоначальной стоимости, при этом стоимость основных средств, не
подлежит изменению, кроме случаев предусмотренных законом.
В ООО «Сорож-Логистик» стоимость основных средств складывается
из суммы фактических затрат организации на приобретение, кроме НДС и
других возмещаемых налогов.
Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным
предприятия ООО «Сорож-Логистик»:
Пример: На основании «Договора поставки» № 547 от 10 ноября 2016 г.
поставщик АО(Н) «Вольво Восток» обязуется в течение 40 рабочих дней
поставить Седельный тягач б/у VOLVO FM-TRUCK 4x2, 2011 г.в.
X9PASG0AIBW103803 стоимостью 2 457 627,12 руб. (без 11ДС). 20.11.2016 г.
объект основных средств был доставлен в ООО «Сорож-Логистик». В
46
бухгалтерском учете ООО «Сорож- Логистик» были сделаны следующие
записи, которые представлены в таблице 14
Таблица 14
Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению
объекта основных средств (Седельный тягач б/у VOLVO FM-TRUCK
4x2, 2011 г.в. X9PASG0AIBW103803) в ООО «Сорож-Логистик» за
20.11.2016 г.
Наименование операции
Сумма
Дт
Кт
Поступил Седельный тягач б/у VOLVO FM-TRUCK
4x2, 2011 г.в. X9PASG0AIBW103803 от АО(Н)
«Вольво Восток»
2457627,12
08
60
Начислен НДС по поступившему объекту основных
средств
442372,88
19
60
Перечислено поставщику «Вольво Восток»
2900000,00
60
51
Учтены дополнительные расходы по приобретении
основного средства
2850,00
08
60
Введен Седельный тягач б/у VOLVO FM-TRUCK 4x2,
2011 г.в. X9PASG0A1BW103803 в эксплуатацию
2460477,12
01
08
Зачтен 1ЩС по поступившему объекту основных
средств
442885,88
68
19
Источник: товарная накладная №1020 от 20.11.2016г.
В ООО «Сорож-Логистик» после оформления акт приемки-передачи
основных средств и техническая документацией направляется руководителю
который утверждает данный документ.
Не менее важное значение в бухгалтерском учете ООО «Сорож-
Логистик» имеет амортизация. Процесс амортизации на предприятии
осуществляется путем начисления износа на счете 02 “Амортизация основных
средств”. По вопросу начисления амортизации предприятие следует ПБУ 6/01.
Амортизация начислется в ООО «Сорож-Логистик» ежемесячно по
принятым на бухгалтерский учет основным средствам начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем поступления. В случае выбытия объекта
бухгалтерского учета то начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Для сбора сведений об амортизации накопленной за период
использования объектов основных средств, применяется счет 02 "Амортизация
основных средств".
Рассмотрим пример начисления сумм амортизации по данным
исследуемого предприятия ОСЮ «Сорож-Логистик».
47
Пример: Приобретен Седельный тягач б/у VOLVO FM-TRUCK 4x2,
2011 г.в. X9PASG0AIBW103803 стоимостью 2 460 477,12. в ООО «Сорож-
Логистик» в ноябре 2016 г. Срок полезного использования 7 лет и 1 месяц (или
85 месяцев), относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 лет до 10 лет
включительно). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений 28946.79
руб.
Ежемесячно в ООО «Сорож-Логистик» делаются бухгалтерские записи:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных
средств» 28946,79руб.- начислена сумма амортизации по седельному тягачу
используемому на строительных участках.
Таблица 15
Корреспонденция бухгалтерских счетов по начислению
амортизации объекта основных средств (Седельный тягач б/у
VOLVO FM-TRUCK 4x2, 2011 г.в. X9PASGOAIBW103803) в ООО
«Сорож-Логистик» за декабрь 2016 г.
Наименование операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена амортизация Седельный
тягач б/у VOLVO FM- TRUCK
4x2.2011 г.в.
X9PASG0A1BW103803
28946,79
20
02
Источник: оборотно-сальдовая ведомость по сч. 02 за 2016г.
Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «Сорож- Логистик» дает
возможность бухгалтерии уменьшить трудоемкость учетной работы, а также
заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без
исправлений, ошибок и погрешностей.
Так в частности из оборотно- сальдовой ведомости по сч. 01 за 2016г.
видно, что выбыло основное средство, а именно Седельный тягач VOLVO 78
УТ 354814.
Из инвентарной карточки № 174 от 28.04.2017г. видно, что Седельный
тягач VOLVO 78 УТ 354814 был списан 29.01.2016г. Данное транспортное
средство попало в аварию и ремонту уже нс подлежало. Учёт выбытия
основного средства представлен в таблице 16
48
Таблица 16
Корреспонденция бухгалтерских счетов по выбытию объекта
основных средств (Седельный тягач VOLVO 78 УТ 354814) в ООО
«Сорож- Логистик» за 2016 г.
Наименование операции
Сумма
Дт
Кт
Списана первоначальная стоимость по
объекту Седельный тягач VLVO 78 УТ
354814
3305084,75
01.09
01
Списана сумма начисленных
амортизационных отчислений
777667,00
02
01.09
Отражена остаточная стоимость
2527417,75
91.2
01.09
Списан убыток от ликвидации объекта
2527417,75
99
91.2
Источник: инвентарная карточка № 174 от 28.04.2016г.
Из вышесказанного можно сделать выводы, что бухгалтерский учет на
предприятии ведется в соответствии с действующим законодательством по
бухгалтерскому учету. На предприятии создана бухгалтерская служба.
Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета.
2.3. Аудит основных средств на предприятии
На сегодня порядок проведения аудита регламентируется в Российской
Федерации прежде всего Федеральным Законом «Об аудиторской
деятельности», а также Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в
которые определяют основные требования к порядку осуществления
аудиторской деятельности, а также оценку качества аудита и порядок
подготовки аудиторов.
Аудиторская проверка всегда ограничена определенными сроками,
поэтому се планирование является одним из первоначальных этапов
проведения аудиторской проверки.
При планировании аудиторской проверки аудитор руководствуется
требованиями ФПСАД № 3 «Планирование аудита»|49]
Планирование аудита включает следующие этапы:
- предплановая подготовка;
- получение информации о бизнесе клиента;
49
- оценка существенности;
- оценка аудиторского риска;
- изучение системы внутреннего контроля и оценка его
эффективности.
Планирование аудиторской проверки включает в себя:
1) разработку общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема
работ, графиков и сроков проведения аудита;
2) разработку программы аудита, в которой определяются - объём, виды,
последовательность аудиторских процедур, рабочие документы аудитора,
перечень основных нормативно-правовых актов.
В процессе исследования финансово-экономической деятельности ООО
«Сорож-Логистик», основными вопросами, которые будут интересовать меня -
это:
1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента,
мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска
представления
2)понимание особенностей учетной политики аудируемого лица;
3) оценка уровня существенности.
Уровень существенности - это предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчётности с
большой степенью вероятности нс сможет сделать на её основе правильные
выводы и принять правильные решения.
Для это выберм из отчётности несколько наиболее важных показателей,
определили удельные веса этих базовых показателей, результаты отражены в
таблице 17
Таблица 17
Определение показателей для расчета единого уровня
существенности ошибки в ООО "Сорож-Логистик"
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности на
конец периода,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
расчета уровня
существенности
50
Прибыль до налогообложения
13566
5
678,3
Валовый объем реализации
(выручка)
872507
2
17450,1
Валюта баланса
283834
2
5676,7
Собственный капитал
27337
10
2733,7
Источник: финансовая отчётность ООО «Сорож-Логистик» за 2016г.
В гр. 2 таблицы записываем показатели, взятые из бухгалтерской
отчетности экономического субъекта. Показатели в гр. 3 должны быть
определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на
постоянной основе Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на
показатель из гр. 3, разделенный на 100%.
Расчет уровня существенности производится по формуле:
1 2 3 ... nа а а а
X
n
где, а - расчетные показатели, тыс. руб.;
n - количество показателен [171,85]
Х = (678,3+17450,1 +5676,7+2733,7)/4 = 6634,6.
Наименьшее значение сличается от среднего на:
(6634,6-678,3)/6634,6* 100=90%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(17450,1 -6634,6) /6634,6* 100= 163%
Далее определяется, надежна ли рассчитанная средняя. Однородность
совокупности можно оценить с помощью показателей вариации. Необходимо
рассчитать размах вариации и сравнить его со средней. Если полученная
величина не превышает 0,5, то совокупность однородна и на среднюю можно
полагаться.
Размах вариации рассчитывается по формуле:
—
ср
m a x m in
Х
R
Так как первое и второе значения, сильно отклоняющиеся в большую и
51
(или) меньшую сторону от среднего значения, чтобы совокупность была
однородной, аудитор, как правило, эти показатели отбрасывает. В результате
мы получим размах вариации:
R= (5676,7-2733,7)/6634,6 = 0,4.
Таким образом, видим, что R < 0,5, то есть совокупность можно считать
однородной.
Округлим величину среднего уровня существенности до 6700 тыс.
рублей.
Далее рассчитаем уровень существенности для основных средств.
Сначала определяем удельный вес статьи "Основные средства" в структуре
баланса: удельный вес - 36,4 % (103391/283834* 1 (X) %). Таким образом,
уровень существенности применительно к основным средствам составит:
6700*36,4% = 2402 тыс. рублей.
Значит, единый уровень существенности ошибки в ООО «Сорож-
Логистик» составляет 6700 тыс. руб., уровень существенности ошибки по
основным средствам 2402 тыс. руб.
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в
учете и отчетности объектов основных средств.
При подготовке программы аудита ООО «Сорож-Логистик», мной
осуществлен общий плана аудита, который представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации
плана аудита.
В ходе проверки наличия и сохранности основных средств, мной было
проверено и установлено следующее:
- в ООО «Сорож-Логистик» создана комиссия по приёмке
основных средств и оформлению сё результатов;
- оформлены договоры купли-продажи основных средств;
- оформлены протоколы договорной цены;
- первичные документы оформлены в надлежащем виде;
52
- правильно указана первоначальная стоимость основных
средств в актах приёма- передачи.
Было выявлено, что все объекты основных средств используются в
течение длительного времени, а именно более 12 месяцев, все они
используются для производственных нужд организации, а также то. что они
приобретались нс для продажи.
Так, например, как сообщалось мной раньше, по договору купли-
продажи №191I15SL от 19.11.2016г. организация приобрела у АО(Н) «ВОЛЬВО
ВОСТОК» транспортное средство у Седельный тягач б/у VOLVO FH-TRUCK
4x2, 2011 г.в. X9PASG0AIBW103798 стоимостью 2 900 000.00 рублей.
Поставщик предъявил товарную накладную № 1020 от 20.11.2016г. и
счёт- фактуру №15/000009824 от 20.11.2016г. В организации был составлен акт
№30 от 20.11.2016г. по форме ОС-1. Транспортному средству был присвоен
инвентарный номер №257, был определён способ начисления амортизации -
линейный, амортизационная группа -5, и указана первоначальная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учёту 2 460 477,12рублей. Акт был подписан
комиссией, главным бухгалтером, с приложением к нему технической
документации на данный объект с указанием общих сведений об активе,
основных технических данных и характеристик, комплектности, свидетельства
о приёмке и гарантийных обязательств.
Первоначальная стоимость Седельного тягача б/у VOLVO FH-TRUCK
4x2. 2011 г.в. X9PASG0AIBW103798 была определена правильно.
В целях более полного ознакомления с учётом и контролем основных
средств, у меня возникла необходимость получить от предприятия детальный
список всех основных средств, которыми оно владеет, е разбивкой их по типам.
В данном списке перечислено 72 актива. Мной было замечено, что основные
средства отражаются в учёте не систематически, а по мере совершения
операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её
в издержки обращения и производства.
Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную
53
информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, я
посчитала необходимым получить документы, отражающие поступление,
выбытие и перемещение основных средств, а именно регистр по счету 01
(оборотно-сальдовая ведомость по счёту 01 за 2016г, ). Рассмотрев данный
документ, я хотела убедиться r правильности отражения операций по
движению основных средств на этом счёте.
Так причиной выбытия основного средства в ООО «Сорож-Логистик»,
была ликвидация объекта в силу форс-мажорных обстоятельств (транспортное
средство попало в аварию и ремонту уже нс подлежало).
Для определения непригодности основных средств на предприятии не
создана специальная комиссия, ликвидация объекта не оформлена актом на
списание основных средств (форма ОС-4), который должен утверждается
руководителем предприятия, что является грубым нарушением. Выбытие
основного средства отраженно только в инвентарной карточке.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие основные средства
после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят
отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется
расчет амортизации основных средств (износа).
Также, проверке подвергается учёт расчётов по начислению
амортизации в ООО «Сорож-Логистик». В ходе аудита мной установлено, что
все объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации,
начисляется она с учётом движения основных средств, нормы амортизации
применяются правильно.
По объекту основных средств в ООО «Сорож-Логистик»
амортизационные отчисления начинаются е первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до
полного погашения его стоимости.
Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных
средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его
стоимости или списания с бухгалтерского учёта.