25
есть ли НДС в коммерческом договоре, в первичных документах
контрагентов, в расчетных документах организации;
для чего приобретается объект, так как от него зависит порядок
отражения налоговых вычетов по НДС [19].
Внимание аудитора необходимо обратить на сделки по приобретению
физическими лицами основных средств организации. Эти операции должны
быть оформлены договором купли-продажи, который составляется в
письменной форме и в нем указываются паспортные данные продавца и
покупателя. Во время проверке выбытия основных средств надо определить,
правильность расчета и уплаты налогов на добавленную стоимость и налога
на прибыль. Если была проведена безвозмездная передача основных средств
НДС должна заплатить та сторона, которая переставляет основные средства
[19].
Аудитор должен проверить все операции по выбытию основных
средств (к таким операциям относятся вклад в уставный капитал, продажа на
стороне, безвозмездная передача, аренда, ликвидация). Эти операции надо
постоянно проверять, изучать первичные документы и реестров
синтетического и аналитического учета по этим сделкам .
Используя аналитические процедуры, проанализированы факты
ликвидации непригодных для использования активов. Аудиторы должны
выяснить законность и причины списания, а так же целесообразность
операции, количество оприходования и ликвидации запасных частей,
материалов и иных актов на списание основных средств составляются в
соответствии с установленной формой, то есть в распоряжении аудитора
должны быть все заключение комиссии, заполненные реквизиты, подписи
руководителя организации и всех членов комиссии [18].
В ходе подтверждения правильности инвентаризации необходимо
оценивать учетную политику для обоснования порядка и сроков проведения
инвентаризации основных средств.
26
В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор
осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным
объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.
Проверка правильности переоценки в зависимости от их объемов
может быть проведена в выборочно или непрерывном порядке. Для этого
путем проверки арифметических расчетов, трассировки первичных
документов, обоснованности применяемых коэффициентов определяется
стоимость замещения объектов и сравнивается со значением, указанным в
ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по
коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть
подтверждена документами [18].
Это говорит о том, что основные средства в бухгалтерском учете
любой организации независимо от организационно-правовой формы
образуют мощную основу организации независимо от ее организационно-
правовой формы. Большие суммы денег расходуются на создание и
содержание основных средств. Каждая организация тратит много денег на
ремонт, обслуживание, замену или восстановление основных средств,
поэтому увеличивает себестоимость продукции и оказываемых услуг.
Стоимость основных средств часто составляет значительную часть общей
стоимости активов организации, и в силу их долгосрочного использования в
операциях организации основные средства оказывают долгосрочное
воздействие на финансовые показатели. Таким образом, практика проверок
показывает, что из всех проверяемых субъектов наибольшее количество
ошибок и нарушений допущено в операциях с основными средствами
вследствие небрежного учета [18]
27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита основных
средств в ООО «Спектр»
2.1. Краткая характеристика ООО «Спектр»
В качестве объекта исследования выступает ООО «Спектр».
Общество является юридическим лицом и действует на основании
устава и законодательства Российской Федерации.
Фирменное наименование Общества: Общество с
ограниченной ответственностью «Спектр». Сокращенное наименование
Общества: ООО «Спектр».
Место нахождения ООО «Спектр»: Россия, Самарская
область, Пестравский район, с. Пестравка.
ООО «Спектр» обязано действовать во имя интересов
общества, способствовать его дальнейшему развитию и процветанию; во
всех вопросах своей деятельности соблюдать требования действующего
законодательства, Устава общества; выполнять в первоочередном порядке
работы, имеющие приоритетное значение для общества в целом.
Учредителями общества являются два физических лица, 100%
акций распределены среди учредителей в долевом соотношении 70% и 30%.
Основной целью ООО «Спектр» является извлечение
прибыли.
ООО «Спектр» имеет гражданские права и несет обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных Федеральными законами
[1].
Общество осуществляет, следующие виды деятельности:
- производство сельскохозяйственной продукции растениеводства и
животноводства;
- глубокая переработка сельскохозяйственной продукции
(производство подсолнечного масла и комбикормов);
28
- оптовая и розничная торговля сельскохозяйственной продукцией;
- оптовая и розничная торговля продовольственными товарами;
- заготовка, переработка и реализация вторичного сырья, отходов
производства, растительного и минерального сырья и др.
ООО «Спектр» является фирмой производственного назначения,
ориентированной на производство и переработку сельскохозяйственной
продукции, была основана в 1996 году.
Основными покупателями продукции является население.
ООО «Спектр» имеет квалифицированный штат сотрудников.
Основными специалистами являются операторы, производящие
сельскохозяйственную продукцию. От них зависит качество выпускаемой
продукции, а, следовательно, репутация фирмы.
Вся продукция, выпускаемая ООО «Спектр» соответствует ГОСТу.
Эта компания создана с целью ведения предпринимательской деятельности, а
также получения учредителями прибыли. Организации заключается в
следующем: организация имеет обособленное имущество учитывается на его
балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде. Также имеет круглую печать с ее названием и
расположением.
Имущество организации-это основной и оборотный капитал, а также иные
ценности, стоимость которых отражается в балансе. Прибыль общества за
вычетом обязательных платежей в бюджет распределяется членами общества
[1]. Компания имеет право один раз в год принимать решение о
распределении чистой прибыли между ее членами. Решение об определении
части прибыли принимается Общим собранием общества.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
осуществляется в рублях и копейках.
29
Организация осуществляет представительские расходы, расходы на
рекламу, расходы на страхование в пределах утвержденных смет.
Документооборот, перечень применяемых форм строгой отчетности,
порядок их учета, использования и хранения, применения форм первичных
учетных документов унифицированы, а также разработаны самостоятельно,
номенклатура дел и порядок хранения учетных документов в организации
регламентируется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем
организации и правилами документооборота [2].
При составлении графика документооборота учитываются документы,
составленные на единых и неизменяемых формах первичных учетных
документов. Компания применяет единые формы первичных бухгалтерских
документов, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации. Формы
первичных учетных документов, разработанных предприятием
самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона от
21.11.96 используются в регулировании финансово-хозяйственных операций,
которые не предусматривают единых форм. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" [3], утвержденный внутренним организационно-распорядительным
документом предприятия.
Перечень должностей и лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов устанавливаются внутренними организационно-
распорядительными документами предприятия.
Обслуживающий персонал один раз в год проходит аттестацию
на повышение разряда. Общий штат ООО «Спектр» составляет 27 человек.
Руководящий персонал имеет высшее образование. Рабочие
имеют высшее, среднее специальное и среднее образование.
Техническое оснащение ООО «Спектр» находится на высоком
уровне.
Все рабочие обеспечены всем необходимым для выполнения
своих трудовых обязанностей.
30
Работа всего остального персонала компьютеризирована.
Для обеспечения производственного процесса имеются
вспомогательные и обслуживающие объекты: котельная, цех приготовления
комбикормов, кормосклад, очистительные сооружения, система
водоснабжения и канализации, тепловые сети, электросети, автотракторный
парк, ремонтно-строительный цех.
Вся территория ООО «Спектр» находится под охраной
вневедомственной охраны. На территории предприятия имеется автостоянка
для транспорта работников предприятия.
Сельское хозяйство является ведущей отраслью района, важное место в
нем занимает производство сельскохозяйственной продукции,
представленное сельхозпроизводителями.
Основными конкурентами ООО «Спектр» являются МУП «Колос»,
ООО «Нива», ООО «Спектр», колхоз «Красный Путь», ОАО
«Сельхозтехника».
Благодаря слаженной работе, обществу удается производить
конкурентоспособную продукцию, которая пользуется спросом не только в
Пестравском районе, а также за его пределами.
Достоинством предприятия является прочный опыт работы,
сложившиеся отношения в коллективе, профессиональный опыт персонала,
знание рынка, устойчивые связи с поставщиками и потребителями.
Динамика технико-экономических показателей производственной
деятельности ООО «Спектр» за период 2015-2017 года представлена в
Таблице1
Проведя анализ производственных показателей ООО «Спектр» за 2015
– 2017 годы можно сделать следующие выводы:
Таблица 1
31
Показатели
Годы
Отклон
ение
по
годам
(+,
-)
2015
2016
2017
2016
2017
1. Показатели экономического потенциала предприятия
Активы, тыс. руб.
15790
23760
25423
+7970
+1663
Собственный капитал, тыс.
руб.
7237
11745
12567
+4508
+ 822
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
7552
11745
12567
+4193
+822
Среднесписочная
численность работников,
чел.
27
27
29
-
+2
Среднесписочная
численность
промышленно-
производственного
персонала, чел.
25
25
27
-
+ 2
Среднесписочная
численность
управленческого
персонала, чел.
2
2
2
-
-
Объем производства
товарной продукции, тыс.
руб.
2619
5650
6045
+ 3031
+ 395
Выручка, тыс. руб.
7037
9940
10635
+ 2903
+ 690
Себестоимость, тыс. руб.
2619
5650
6045
+ 3031
+ 395
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
4418
4290
4590
- 128
+ 300
Чистая прибыль, тыс. руб.
4951
1654
1769
- 3297
+ 115
Затраты на 1 руб.
реализованной продукции,
руб.
0,76
0,76
1,15
-
+0,39
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
341
505
503
+ 164
- 2
Фондоотдача, тыс. руб. /
чел.
0,8
0,7
0,6
-0,1
-0,1
Производительность труда
единицы промышленно-
производственного
персонала, тыс. руб.
338,4
341,6
292,8
+ 3,2
- 48,8
32
Показатели производственной деятельности ООО «Спектр» 2015-2017 г.
-на начало периода характерно снижение прибыли, которая незначительно
возрастает к концу анализируемого периода;
-наблюдается увеличение активов за счет увеличения стоимости основных
средств; на конец 2017 года среднесписочная численность промышленно-
производственного персонала увеличилась на 2 человека;
-наблюдается увеличение объема товарной продукции, и как следствие
увеличение выручки из-за скачка цен;
-увеличение себестоимости продукций влечет за собой увеличение прибыли
от продаж, но за счет увеличения себестоимости снижается чистая прибыль
общества.
наблюдается увеличение объема товарной продукции, и как следствие
увеличение выручки из-за скачка цен; увеличение себестоимости продукций
влечет за собой увеличение прибыли от продаж, но за счет увеличения
себестоимости снижается чистая прибыль общества.
Финансовые коэффициенты, рассчитаны в Таблице 2. на основе данных
финансовой отчетности. Источниками являются: баланс, отчет о прибылях и
убытках, отчет о нераспределенной прибыли, отчет о движении денежных
средств. Финансовые коэффициенты используются:
- кредиторами для оценки кредитного риска;
- инвесторами для того, чтобы сформировать гипотезы о будущих прибылях
и дивидендах;
- финансовыми менеджерами для получения информации об эффективности
принятых управленческих решений.
Таблица 2
Показатели активности и доходности ООО «Спектр» в 2015-2017 гг.
Показатель
Годы
2015
2016
2017
Показатели деловой активности
Коэффициент оборачиваемости оборотного
0,82
1,04
1,13
33
капитала
Коэффициент оборачиваемости оборотных
фондов
3,96
6,21
4,36
Коэффициент оборачиваемости фондов
обращения
1,30
1,20
1,59
Показатели доходности
Рентабельность продаж, %
62,8
43,2
43,2
Рентабельность оборотного капитала, %
61,4
43,3
50,3
Рентабельность активов, %
13,6
5,3
50,5
Рентабельность собственного капитала, %
50,1
14,1
14,4
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала = выручка/
оборотные активы = стр. 010(ф№2) / стр. 290 (ф№1)
2015 год = 7037 / 8554 = 0,82
2016 год = 9940 / 9514 = 1,04
2017 год = 10635 / 9431 = 1,13
Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов = выручка /
оборотные средства в производстве = стр. 010(ф№2) / стр. 210 (ф№1) - стр.
214 (ф№1) - стр. 215 (ф№1) + стр. 220 (ф№1)
2015 год = 7037 / 5503 – 3725 = 3,96
2016 год = 9940 / 9233 – 7633 = 6,21
2017 год = 10635 / 8755 – 6318 = 4,36
Коэффициент оборачиваемости фондов обращения = выручка /
оборотные средства в расчетах = стр. 010(ф№2) / стр. 214 (ф№1) + стр. 215
(ф№1) + стр. 230 (ф№1) + стр. 240 (ф№1) + стр. 250 (ф№1) + стр. 260 (ф№1)
+ стр. 270 (ф№1)
2015 год = 7037 / 3725 + 1679 + 11 = 1,30
2016 год = 9940 / 7633 + 682 = 1,20
2017 год = 10635 / 6318 + 196 + 162 = 1,59
Данные Таблицы 2. позволяют проанализировать показатели
доходности ООО «Спектр» с 2015 года по 2017 год.
Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации
продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и,
34
кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального
функционирования предприятия.
Экономическая сторона рентабельности может быть раскрыта
исключительно с использованием характеристики системы показателей. Их
смысл заключается в определение прибыли с каждого рубля, который вложен
в капитал.
Анализ рентабельности дает возможность дать оценку способность
компании приносить доход на вложенный капитал. Характеристика
рентабельности компании основывается на расчете 4-х главных показателей,
к ним относятся: рентабельность собственного капитала, рентабельность
всего капитала, рентабельность основной деятельности, а так же
рентабельность продаж.
Рентабельность продаж вычисляется как отношение чистой прибыли к
общей выручке.
Данный показатель показывает эффективность предпринимательской
деятельности (то есть сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля
выручки). Рентабельность продаж может быть рассчитана как для компании
в целом, так и для отдельных видов продукции.
Рентабельность продаж в ООО "спектр" снижается с 2015 по 2017 год,
хотя в 2016 и 2017 годах рентабельность остается на прежнем уровне, что
является причиной снижения возросших затрат. Незначительное снижение
объемов продаж свидетельствует, прежде всего, о снижении
конкурентоспособности продукции, так как предполагает снижение спроса
на продукцию за счет выхода на рынок новых конкурентоспособных
предприятий с аналогичными товарами.
Рентабельность оборотных средств показывает, сколько компания
имеет прибыли с каждого рубля, потраченного на производство и
реализацию продукции.