71
Кроме того, также имеется возможностьα введения международных
стандартов в части амортизации основныхα средств.
В течение использования объектаα в производстве на основании
принятых методик определения lамортизируемойα стоимости, объект lосновных
средств амортизируется полностью, а это означает полное перенесение
стоимости объекта наα стоимость производимой продукции. Но на практике не
всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих
lэксплуатационных качеств объектом lосновныхα средств, он все же может быть
использован в дальнейшем, а именно, разобран на более мелкие детали, узлы,
лом, которые далее используются в производственной деятельности или же
реализуются на сторону. Так, например, в соответствии с инструкцией o
порядке отражения αв бухгалтерскомα учете хозяйственныхα операций с
основными средствами, возможно принятие к учету лома или подобных
материалов, αкоторые образовались в ходе ликвидации объекта, по цене
возможного использования. Хотя существующие методики начисления
амортизации не принимают во внимание данную особенность, а это приводит
к завышению начисленной амортизации, a, следовательно, и к
необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и
занижению конечного финансовогоαα результатаα деятельности организации на
сумму стоимости возвратныхα материалов при выбытии объектов основных
средств.
Принимая во внимание все вышеизложенное, наиболее рационально
было бы использовать такое понятие, как «ликвидационнаяαα стоимость»,
определенное МСФО-α16 «Основные средства».
Ликвидационнойα стоимостью αlамортизируемого объектаα является
стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех
полезных остатков, которые могут быть проданы или как то иначе
использованы c выгодой для предприятия после снятия объекта c
эксплуатации или списания его за счет суммы накопленной амортизации.
72
На основании данного стандартаαl амортизационнаяα стоимость
определяется как разницаα между первоначальной стоимостью объекта и
ликвидационнойα стоимостью при сохранении условий функционирования и
как разница между lостаточнойα стоимостью объекта и ликвидационной
стоимостью при изменении способов начисления амортизации.
Использование такой методикиα определения стоимости объектов
основныхα средств,α с учетом их ликвидационной стоимости на практике
приблизит наш учет, который используют на российских предприятиях, к
Международным стандартам статистической и финансовойα отчетности, а так
же это поможет получать более точную величину амортизационных
отчислений lосновных средств, a это будет способствовать снижению
себестоимости продукции.
Учитывая все вышеизложенное, можно предложить следующие
варианты совершенствования учета амортизации lосновных средств в
организации ООО «Таврия».
Во-первых, при определении lамортизируемойαα стоимости объектов
основных средств брать за основу их ликвидационную стоимость, так как это
позволит более реально и точно определять сумму начисляемой амортизации
и остаточнуюα стоимость объекта.
Во-вторых, возможен пересмотрα действующей lамортизационнойα
политики. По результатам проведенных проверок,α можно сделать вывод, что
применение линейногоα способа начисления амортизации не всегда оправдано.
Так, при начислении амортизацииα по объектам lтранспортных средств более
удобно αи выгодно было бы применять lускоренные методы начисления
амортизации, например,α метод уменьшаемого остатка. Применение таких
ускоренныхα способов начисления амортизацииα позволяет за более короткий
срок накопить приличные амортизационныеαα отчисления, a потом
использовать их для реконструкции и технического перевооружения
производства. При этом у предприятия появляются большие инвестиционные
73
возможности. При использовании метода αускореннойα амортизации
себестоимостьα продукции в первые годы эксплуатации увеличивается наα
величину дополнительной амортизации, a прибыль снижается на эту же
величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог наα прибыль.
Также следует иметь ввиду, что изменение способа начисления амортизации
по объектам транспортныхα средств может быть обусловлено тем, что эти
объекты постоянно находятся в эксплуатации, и тем самым подвергаются
lбольшему износу, aα появление новых инвестиционных источников повлияет
наαболее скорое обновление транспортногоα парка.
В-третьих, αвозможно предложить изменить способ начисления
амортизацииα поα объектам электронно-вычислительной техники. В этом
случае также можно было бы применять одинα из методов ускореннойα
амортизации, так как данные объекты в очень большой степени подвержены
моральному старению. Ускоренная амортизацияα позволит наиболее чаще
обновлять l офисную технику, аα также возможно подтолкнет к приобретению
новых объектов. Например, нового программного обеспечения.
Таким образом, для совершенствования учета амортизации lосновных
средств в исследуемой организации ООО «Таврия» можно выдвинуть
предложения:
- при определении lамортизируемойα стоимостиα использовать понятие
ликвидационнойα стоимости,
- применять методыα ускореннойα амортизации.
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной
аудиторской проверки основных средств на предприятии
По результатам аудиторскогоα заключения в ООО «Таврия» были
разработаны предложения.
Введение lдополнительногоαα контроляα за учетом lосновныхα средств αco
стороны руководства организации. Руководитель должен систематически
74
просматривать бухгалтерскиеα документы,α знакомиться с ними, знать
нормативныеα акты,α действующие в этой области. При этом необходимо
усилить контроль за заполнением первичныхα документов. Такой подход
позволит более рационально и экономно расходовать средства на
приобретение основныхα средств, повышать дисциплину использования
основныхαα средств сотрудниками предприятия.
Так как ООО «Таврия» является производственной αорганизацией,
поэтому для данного предприятия характерно наличие достаточно большого
количества lосновных средств.
Поскольку учет lосновныхαα средствα является формой отчетности, для
предприятия ООО «Таврия» стратегически важно эффективно использовать
их, чтобы это было отражено по истечении небольшого периода времени,
например,α года.
Необходимо создать надлежащие условия хранения основных средств
в производственных подразделениях с целью обеспечения сохранности
имущества и предотвращение фактов краж, недостач, порчи, потерь является
создание надлежащих условий. Целесообразно проводить периодические
плановые проверки с целью выявления фактов нарушения правил хранения
материальных ценностей, которые могут привести к: краже, недостаче, порче
и другим потерям основных средств.
Больше внимания в деятельности ООО «Таврия» следует уделить и
проведению инвентаризации основных средств, которая является одним из
важных этапов контроля, поскольку с помощью инвентаризации
контролируется работа материально-ответственных лиц за сохранностью
инвентарных объектов. Следует позаботиться о проведении не только полных,
но и при необходимости частичных контрольных или выборочных
инвентаризаций объектов основных средств.
Для обеспечения контроля за основными средствами рекомендовано
разработать контрольно-аналитические таблицы и использовать их в работе.
75
Для эффективного использования существующих основныхα средств
на предприятии ООО «Таврия» необходимо проводить следующие
мероприятия:
а) при проведении ревизии следить заα наличием,α сохранностью иα
целостностью всех инвентарных объектов, которые относятся к основным
средствам;
б) отслеживатьα темпы амортизацииα основныхαα средств,αобнаруживая и
своевременно устраняя негативные моменты неправильного их
использования;
в) разработать αи внедрить новыеα способы работы сα основными
средствами, αкоторые основаны на снижении затрат и общих издержек
предприятия;
г) расчет эффективности использования основныхα средств производить
на основе суммарныхα показателей доходности за текущий период, учитывать
срок полезного действия основных средств;
д) не рекомендуется увеличивать сверх меры основныеα средства;
е) планировать и проводить регулярную lтехническуюα проверку
основных средств.
Кроме того, по итогам аудиторскойα проверкиα рекомендовано
регулярно проводить переоценку стоимости основныхα средств. Это поможет
ООО «Таврия» в условиях lфинансовой нестабильности свести к минимуму
издержки путем правильнойα оценки имеющихся основных средств.
Своевременное избавление от ненужных и неиспользуемых длительное время
основных средств позволит уменьшить расходы предприятия (в том числе и
по налогу на имущество организации)α и внедрить необходимые средства.
Применение доходного и затратного методаα при оценке lосновных
средств в ООО «Таврия» позволит создать комплексныйα документ, который
даст возможностьα специалистам разных уровней увидеть не только покрытие
доходов расходами,α но иα стоимость всех статей, αа это позволит правильно
76
оценить доступность конкретного lосновного средстваα для предприятия в
условиях недостаточности средств. Кроме того, предложенные методы
достаточно просты в использовании, в связи с чем расчетα показателей можно
произвести достаточно быстро, сохраняя при этом время для анализа
ситуации иα принятия оптимальных решений.
Применение новых эффективныхααспособов использования lосновныхα
средств позволит также повысить квалификацию персонала и таким образом
увеличить объем производства иα продаж в ООО «Таврия».
77
Заключение
Подводя итоги проведенного исследования можно отметить
следующее.
В первом разделе выпускной квалификационной работы изучалась
учебная литература и научные работы авторов,α освещающих особенности и
проблемы бухгалтерского учета и аудита основных средств, использовались
законодательныеα нормативные документы, была рассмотрена система
нормативного регулирования аудита в России, методика аудиторской
проверки правильности бухгалтерскогоα учета основных средств.
Основные задачи бухгалтерского учета основныхα средств - правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах
поступления lосновных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
αправильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных
средств;α точное определение результатов при ликвидации основных средств;α
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования.
Основной целью аудитаα основныхαα средств является проверка
правильности формирования состава,α полноты иα реальности учета основных
средств и достоверности амортизации их стоимости.
Во втором разделе работы на практическихα данных ООО «Таврия»
исследовано, как организован бухгалтерскийα учет и порядок аудита основных
средств. По результатам проведенного αисследования αи анализа организации
бухгалтерскогоα учета основныхα средств αбыли сделаны следующие выводы.
В ООО «Таврия» учетная политикаα для целей lбухгалтерскогоα учета
сформирована главным бухгалтером,α утверждена руководителем предприятия
и устанавливает порядок учета основных средств,α который соответствует
Положению αпо бухгалтерскомуα учету «Учетная политикаα организации»α 1/98,
Положению по бухгалтерскомуα учету «Учетα основныхα средств» 6/01.
78
Однако, в учетной политике обнаружены недостатки в части
отражения порядка учета основныхαα средств.
Недостатком является то, что не определен приказом руководителя
круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и
перемещение объектов основныхαα средств,αα за правильное и своевременное
оформление этих операций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерскогоα учета для обобщения
информации о наличии и движении основныхα средств в ООО «Таврия»
используют балансовый счет α01 «Основные средства».
Пообъектный аналитический учет основных средств в бухгалтерии
предприятия ведется в индивидуальныхα инвентарных карточках типовой
формы. Инвентарныеα карточки содержат необходимую экономическую и
техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в
инвентарныхα карточках производятся на основании первичных документов по
поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию
основных средств, a также технической документации.
Изучение начисления αи отражения в учете амортизации в ООО
«Таврия» позволило сделать вывод,α что в организацииα по всем lосновным
средствам амортизация начисляется линейным αметодом.
На основе методики проведения аудита lосновныхα средств проведена
их аудиторская проверка,α выявлены ошибки и замечания.
При проверке отражения в отчетности движения lосновныхα средств
аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что lбухгалтерскаяα отчетность в части
lосновных средств не содержит существенныхα искажений. Аудит включал в
себя проверку на выборочнойαα основе подтвержденийα числовых данных,
которые содержатся в αбухгалтерской отчетности предприятия.
В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения
записей в оборотно-сальдовых ведомостях,α анализах счетов и первичных
79
документах. На основании этого можно выразить мнение о достоверности
lбухгалтерскойα отчетности в части отчетности по основным средствам.
Также не было обнаружено серьезныхα нарушений установленного
порядка ведения lбухгалтерскогоα учета,α которые могли бы существенно
повлиять на достоверностьα данных по основным средствам, отраженных в
бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы
наличия основныхα средств на предприятии,α их движения и начисления
амортизации.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы по
результатам исследования рекомендованы направления иα мероприятия по
совершенствованию учета и контроля, и аудитаlосновных средств,
предложены решения, позволяющие обеспечить их реализацию.
Сделаны замечания по учетнойα политике в части неразработки
полностью для практическогоα осуществления бухгалтерскогоα учета и
отражения метода,α заключающегося в совокупности приемов первичного
наблюдения α(документирование и инвентаризация),α стоимостного измерения
(оценка и калькулирование),α текущей группировки α(счета и двойная запись),
итогового обобщения (баланс и отчетность).
Поэтому, в учетную политику ООО «Таврия» было рекомендовано
внести недостающую информацию о порядке учета lосновных средств:
1)Установить сроки,α описание разработанного порядка проведения
инвентаризации основных средств.
2) График документооборота ααи технологию обработки учетной
информации.
3)Создание ремонтного фонда для проведения ремонтных работ.
4)Определить список лиц,α ответственных за порядок и контроль за
хозяйственными операциями,α связанными с движением основных средств.
Обязательным условием качественногоαα учета αосновных средств
является своевременноеα документирование всех lхозяйственных операций.
80
Для исправления недостатковα документирования учета основныхα средств
руководству необходимо определить ответственных лиц, на которых
возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов lосновных
средств, а также за правильное и своевременное оформление этих операций и
оформить это приказом.
Положением по бухгалтерскомуα учету α6/01 в ООО «Таврия»
предусмотрено начисление амортизационных отчислений lлинейным
способом.
Было предложено на предприятии по объектам,α участвующим в
производственномα процессе,α начислять амортизацию способом уменьшаемого
остатка. В этом случае данные бухгалтерскогоα учета наиболее полно
соответствовали бы реальной картине себестоимости, так как
производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в
первыеα годы эксплуатации.
Проведенная аудиторская проверка подтвердила имеющиеся
нарушения в системе lбухгалтерскогоα учета в части сбора, анализа αи
документирования хозяйственных операций с основными средствами.
Правильно организованная система lвнутреннегоα контроля позволила
бы иметь систему сбора информации, которая своевременно выявляла бы
имеющиеся ошибки,α регулярно проводить инвентаризации. Поэтому
необходимо обеспечить внутренний контроль на предприятии.
Внутреннийα контроль может обеспечить внутреннийα аудит. Служба
аудита должна быть lсамостоятельным подразделением аппарата управления иα
подчиняться только руководителю организации. После ее создания могут
произойти изменения в должностных обязанностях (a значит, и должностные
инструкции) всех служб по оформлению хозяйственныхα операций,
составлению lпервичныхα документов и аналитических регистров, обеспечению
надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других
операций.