51
Для своевременнойα замены устаревших средств труда, без ущерба для
организации, необходимо, чтобы стоимость iвыбывающих фондов была
полностью перенесена на iготовую продукцию. В амортизационном фонде
должны быть накоплены iнеобходимые средства. Только при этом условии
процесс воспроизводства iосновного капитала может осуществляться
планомерно и эффективно.
Амортизация - αпроцесс постепенного перенесенияα стоимости
lосновных средств по мере износаα на производимуюα продукцию, превращения
ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях
последующего воспроизводства iосновных средств.
Начисление амортизацииα объектов ilосновных средств производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде.
Объекты £βосновных средств стоимостью не более 40 000 руб. за
единицу с 2011 г. списываются на затратыα производства (расходы на продажу)
по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть осуществлен надлежащий контроль за их
движением.
В учетной политике ООО «Таврия» в соответствии с iПБУ α6/01 «Учет
iосновных средств» закреплено, что амортизацияα объектов производится
линейным способом α- исходя из lпервоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Ежегодную суммуα амортизационных отчисленийα рассчитывают
следующим образомα:
А=
С
перв
× Н
а
100
(1)
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
С
перв
– первоначальная стоимость объекта;
52
Н
а
- норма lамортизационных отчислений.
Амортизируемое имущество распределяется по βамортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период,α в течение которого
использование объектаα основныхα средств призвано приносить доход
организации или служить для выполнения целей ее деятельности.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на датуα ввода в эксплуатацию iданного объекта
амортизируемогоα имущества в соответствии с положением статьи и на
основании классификацииαlосновных средств, определяемой Правительством
Российской Федерации.
Синтетический учетα амортизации βосновныхα средствα в ООО «Таврия»
ведется на счете 02 «Амортизация iосновных средств». Счет 02 «Амортизация
iосновных средств» предназначен для обобщения информации об
амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов iосновных средств.
Начисленная суммаα амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизацияα основных средств» в
корреспонденции co счетами учета затрат на производство или расходов на
продажу.
Амортизационные отчисленияα по объекту ilβосновных средств
начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к βбухгалтерскомуα учету, и начисляется до полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с βбухгалтерского учета
в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Так, ООО «Таврия» приобрело компьютер стоимостью 41 000 руб. в
августе 2016 г. В соответствии с классификацией амортизационных групп
данный объект относится к третьей амортизационнойα группе, со сроком
полезного использования 3 – 5 лет. В данной организации для объекта
установлен срок lполезного использования 48 месяцев. Таким образом, в
53
бухгалтерском учетеα амортизация будет начисляться с 01 сентября 2016 г.
линейным способом.
В данном случае годовая норма амортизации будет 25% (100% / 4
года). Годовая сумма ilамортизационных отчислений составит 10 250 рублей
(41 000 рублей х 25%).
Ежемесячная нормаα амортизации составит (1 : 48 месяца) х 100% =
2,08%. Сумма ежемесячных амортизационныхα отчислений составит 854,17
рублей (41 000 рублей х 2,08%).
В бухгалтерском учете ежемесячно на сумму амортизации делают
следующие записи:
Начислена амортизацияα объекта основного средства:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
854 руб. 17 коп.
Кт 02 «Амортизацияαiосновных средств»
При выбытии (продаже, списании,α частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и т.д.) объектов βосновныхα средств сумма начисленной по ним
амортизации списывается co счета 02 «Амортизация βосновных средств»
вкредит счета 01 «Основныеα средства» (субсчет «Выбытие основных
средств»). Аналогичная записьα производится при списании суммы
начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным
основным средствам.
Ежегодно в ООО «Таврия» составляется планα проведения
lвосстановительныхαα работ, включающий в себя план работ по всем видам
ремонтов, а также реконструкции и модернизации сооружений и
оборудования, которые не приводят к изменению iпервоначальных
нормативных показателей.
Восстановление объектов lосновных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Модернизацию в отличие от ремонтаα проводят не только для того,
чтобы поддерживать lосновное средство в iрабочем состоянии. Основная цель
54
модернизации –α повысить мощность основногоα средства, увеличить срок его
полезного использования, снабдить его новыми функциями.
Затратыα на восстановление объектов lосновных средствα отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом
затраты на модернизацию иα реконструкцию объектов основных средств после
их окончания могут увеличивать первоначальнуюα стоимость таких объектов и
относятся αна iдобавочный капитал организации, если эти затраты улучшают
(повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования
(срок полезного использования,αα мощность,α качество применения) объектов
основных средств.
Расходыα на все виды ремонта lосновных производственных фондов
включаются αв состав затрат на производство и реализацию продукции. При
этом согласно главе 25 Налогового кодексаα РФ расходы на ремонт
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены,
в размере фактических затрат.
По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный,
средний и текущий ремонты lосновных средств. Они отличаются сложностью,
объемами и сроками выполнения.
Текущий ремонтα делают, чтобы устранить возможные неполадки в
работе оборудования. Он выполняется несколько раз в год. Кроме того, в ходе
такого ремонта проводят lпрофилактические мероприятия. Например, меняют
те детали, которые износились.
При среднем ремонтеα устраняют более lсложные неполадки. Причем,
как правило, меняют или ремонтируют не отдельные детали, а узлы или
механизмы.
При lкапитальномα ремонте, как правило, происходит полная разборка
объекта,αремонт базовых,α корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных
деталей на новые и более современные.
55
В результате любого ремонта эксплуатационные свойстваi основных
средств должны улучшиться.
Ремонт объектовα основных средств может осуществляться как
lсобственными силами, так и lподрядным способом. В обоих случаях на
каждый ремонтируемый объектα составляют ведомость дефектов. В ней
указывают: работы,α подлежащие выполнению, сроки начала и окончания
ремонта, намечаемые к замене детали,α нормы времени на работы и
изготовление lзаменяемых деталей,α сметную стоимость ремонта в постатейном
разрезе.
Если lкапитальный ремонтα выполняется ilхозяйственным способом,α то
на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются
наряды-заказы. Первый экземплярα наряда-заказа передается цеху –
производителю работ, второй –α в бухгалтерию для ведения аналитического
учета по данному заказу, a третий остается в отделе главного механика для
контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и
наряда-заказа выписываются документы на получение со складаα необходимых
запасных частей и материалов, lрабочие наряды на изготовление, монтаж и
реставрацию отдельных деталей и узлов.
Когда ремонтα осуществляется хозяйственнымα способом, силами
вспомогательного цеха, то фактические затраты на эти цели учитываются на
калькуляционном счете 23α «Вспомогательное производство», откуда
списываются на производственные счета в зависимости от назначения затрат.
Фактическиеα расходы,α связанные с проведением или оплатой работ по
ремонту основныхα средств,α организации могут относить прямо на счета
издержек производства и обращения с кредита соответствующих
материальных, iденежных и расчетных счетов.
В ООО «Таврия» в 2016 г. осуществлялся lкапитальный ремонт
подрядным способом здания служебно-бытового корпуса на сумму 347 600
руб.
56
Приемка законченного lкапитального ремонта должна оформляться
актом приемки-сдачи работ ОС-3, но в ООО «Таврия» акт o приемке
отремонтированных объектов не оформляется. Отметка αo ремонте
указывается вα инвентарной карточке. Законченные lкапитальные работы
оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их
объема на стоимость законченных lкапитальных работ,α подрядчики
представляют заказчику счета,α акцепт которых оформляется записью с
кредита счета 60 «Расчетыαc поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов
издержек производства.
Дт 25 «Общепроизводственныеi расходы»
289 667
Кт 60 «Расчетыαc поставщиками и подрядчиками»
Начислен НДСα по счету подряда
Дт 19 «Налог наαlдобавленную стоимостьα по
приобретенным ценностям»
57 933
Кт 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками»
Оплачен счет подрядчику за lвыполненныйi ремонт
Дт 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками»
347 600
Кт 51 «Расчетный счет»
Списан НДСα в уменьшение задолженности бюджету
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
57 933
Кт 19 «Налог наα добавленнуюi стоимость по
приобретенным ценностям»
Немаловажное значение в организации lбухгалтерского учета и
контроля движения основных средствα имеет аудиторскаяi проверка их учета.
Аудит lосновных средств в ООО «Таврия» рассмотрим в следующем
подразделе.
2.3 Аудит основных средств на предприятии
Перед тем, как начинать проверку,αβаудиторскаяα организация ЗАО
«Аудит-сервис» составляет в адрес αпредприятия ООО «Таврия» письмо-
57
обязательство на согласие проведения аудита (Приложение 9),αa также
заключает договор на оказание iаудиторских услуг.
Аудиторскуюα проверкуα начинают с ознакомления иα оценки системы
βбухгалтерскогоi учета и внутреннегоi контроля учета lосновных средств на
основе тестов (Приложение 10).
Для того, чтобы установить достоверность и правильность
lбухгалтерскойi отчетности,α планируя аудит,α устанавливается существенность,
то естьα максимально допустимый размерα ошибочной суммы, которая может
быть опубликована в lβфинансовых αотчетах и может рассматриваться как
несущественная.
Определим уровеньαα существенности на основании отчетности ООО
«Таврия» (таблица 2).
Таблица 2
Определениеi уровня существенности ООО «Таврия»
Наименование αбазовогоi
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля,α %
Значение для
нахождения уровня
существенности,
тыс.руб.
1.Чистаяi прибыль
1 609
5
80,45
2.Валовый объемα
реализации без НДС
223 798
2
4475,96
3.Сумма lсобственного
капитала
13 651
10
1365,10
4.Валютаααбаланса
91 238
2
1824,76
5.Общие затраты
организации
214 485
2
4289,79
В графу 2 заносим показатели из lбухгалтерскойi отчетности ООО
«Таврия». Значения в графе 3 определяются внутренней инструкцией
организацией ЗАО «Аудит-сервис». Четвертая графа определяется путем
умножения данных из графы 2 на показатель из графы 3, поделенный на
100%.
Среднее арифметическоеi показателей в графе 4α получается:
58
(80,45 + 4475,96 + 1365,10 +1824,76 +4289,79) / 5 = 2407,22 тыс. руб.
Наименьшееα значение отличается от среднего значения наα:(2407,22–
80,45) /2407,22 x 100 = 96,66 %.
Наибольшее значение отличается от среднего значения на:(2407,22 -
4476,96) /2407,22 x 100 = 85,98 %.
Так как значение показателя (80,45 тыс. руб.) отличается значительно
от среднего значения показателя (2407,22 тыс. руб.),αто принимается решение
отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее
значение оставить. Тогда новое среднее арифметическоеiзначение показателей
составит:(4475,96 + 1365,10 +1824,76 +4289,79) / 4 = 2988,91 тыс. руб.
Данную полученнуюα величину (2988,91 тыс. руб.) округляем до 2990
тыс. руб.α и далее используем этотlколичественный показатель как значение
уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности
до αи после округления составляет:(2990-2988,91) / 2988,91 x 100% = 0,04
%.Эта величина находится в пределах единого показателя уровня
существенности 20 %.
Расчетныйα метод дает оценку lβаудиторскогоα риска составлением
уравнения специальнойi факторной модели относительных величин: ПАР=ВР
х РК х РН, где
ПАР - приемлемый lаудиторский рискα - определяет меру готовности
аудитора признать то, что lфинансоваяα отчетность проверяемого предприятия
(организации) может содержать lсущественные ошибки уже после того, как
завершен аудит αиα дано lаудиторское заключение.
ВР - выражает βсуществование ошибки, αкоторая превышает
lдопустимую величину до проверки СВК.
PK - определяет вероятность того,α что lсуществующаяα ошибка, которая
превышаетlβдопустимуюi величину, не будет ни устранена,α ни обнаружена в
системе βвнутрихозяйственного контроля.
59
PH - определяет вероятность того, что различные lаудиторские
процедуры и собираемые доказательства не позволят обнаружить ошибки,
превышающие lдопустимую величину.
Аудитор полагает, что ВXP составляет 80%, PK - 50% и РН - 10%.
Тогда: αПAP=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%.
В случае, если аудитор заключает, что приемлемый аудиторский риск
должен быть не более 4%, то он может план считать приемлемым.
Качественное и эффективноеi проведение аудиторскойα проверки
основано на правильномi планировании αиα подготовке. При планировании
аудита определяются стратегии αиα тактика,αразрабатывается lобщийi план αl
проверки иαlаудиторская программа.
План аудита αβосновныхi средств в ООО «Таврия» представлен в таблице
3.
Таблица 3
План аудита основныхα средств в ООО «Таврия»
№
п/п
Планируемыеi видыα работ
Периодα
проведения
Исполнитель
1
Аудитα наличия иα сохранности αlосновныхi
средств
11.10.17-
15.10.17
Ушакова М.И.
2
Аудит движения αlосновныхi средств
(проверка операций поступления,α создания,
списания,αα продажи и прочего выбытия
основных средств)
16.10.17-
19.10.17
Пашков А.В.
3
Аудит правильностиα начисления
αамортизации
20.10.17-
25.10.17
Ушакова М.И.
4
Проверка правильностиα налогообложения
по lосновнымi средствам
26.10.17-
29.10.17
Пашков А.В.
В программе α βаудиторскойαi проверки αβосновныхi средств были
определены следующие задачи:
1) проверить условия хранения,α эксплуатации βосновныхαi средств, их
состав αиα структуру;
2)проверить правильностьα оформления αиα отражения данных в учете
операций с βосновнымиαi средствами;
60
3)проверить размерαααlначисленной амортизации по lβосновнымi средствам
и подтвердить правильность отражения ее в учете;
4)подтвердить объемы αвыполненныхi ремонтов lосновныхi средств и
αпроверить, правильно ли проведено отражение расходов в учете в
зависимости от lвыбранногоi метода;
5)проверить итоги переоценки lосновныхαi средств, которая проведена в
отчетном году;
6)дать оценку качествуα инвентаризации βосновныхi средств, которая
была проведена перед составлением годовогоi отчета.
Программа аудитаαα представлена в Приложении 9.
В начале проведенияi аудиторской проверки в ООО «Таврия» βаудиторы
ЗАО «Аудит-сервис» в первую очередь ознакомились с lпервичнымиα
документамиα учета βосновныхαi средств в организации. При проверкеlданных
документов было обращено особое внимание на полноту иα правильность
заполнения всех lобязательныхi реквизитов,αимеющиеся подписи αдолжностных
лиц,αкоторые ответственны за учет рабочегоi времени и выполнение работ,
αтакже заострили внимание на неоговоренные исправления иαα подчистки в
документах.
Далее была проведена проверка регистров учета αlосновныхi средств иα
сверка данных регистров со счетами lглавной книги,αопределена правильность
указанной информации по основнымi средствам в отчетности. На основании
этой проверки аудиторы сделали выводы,α что данные по учету llосновных
средств отражены в lбухгалтерскойi отчетности правильно αи полно, аα также
полностью раскрыты в отчетности.
Был проверен порядокα оформления договоров купли – продажи
объектов основных средств предприятием.
Данные результаты проверки оформления договоров купли-α продажи
lосновных средствв ООО «Таврия» отражены в таблице 4.