35
9) проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе
материально-ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) основных
средств;
10) проверка правильности документального оформления, учета и
налогообложения операций с основными средствами и др.
Надо отметить что аудиторская проверка проводится на предприятии не в
карательных мерах, а для того что бы специалист со стороны «знающий свое
дело» смог со стороны оценить бухгалтерский учет предприятия, внести
предложения и дать рекомендации, которые могут предотвратить ошибки в
последствии.
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Целью аудита on операций с on основными средствами on является on установление
законности, on эффективности и on целесообразности совершенных on хозяйственных
операций on с основными on средствами.
Объектами on аудита в on данном случае on являются инвентарные on объекты
основных on средств и on совершаемые с on ними хозяйственные on операции.
Источниками on информации при on проведении аудита on являются on следующие
бухгалтерские on документы, а on именно
36
:
- статистическая on и бухгалтерская on отчетность on организации;
- регистры on бухгалтерского учета: on Главная книга, on журналы-ордера on №
2, on 3, 5, on 6, 13 on и on др.;
- учетные on регистры, имеются on в виду: on ведомость движения on основных
средств, on бухгалтерские справки on по движению on основных средств, бухгалтерские
справки on отнесения начисленной on амортизации по on кодам затрат, on инвентарные
карточки on учета объектов on основных средств, on бухгалтерские справки on об
остаточной on стоимости в on разрезе групп on основных средств, on ведомости
начисления on амортизации основных on средств, машинограммы on по счетам on 01
36
Слободняк И.А. Проблемы в бухгалтерском учете основных средств: почему они существуют и как их
решить. Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 5. № 10. С. 64-80.
36
«Основные on средства», 02 on «Амортизация основных on средств», 07 on «Оборудование
к on установке и on строительные материалы», on 08 «Вложения on в on долгосрочные
активы» on и on др.
- первичные on документы, которые on фиксируют on поступление,
перемещение on и выбытие on основных средств: on товарно-транспортные on накладные,
акты on приема-передачи on основных средств; on накладные на on внутреннее
перемещение on основных средств; on акты о on приеме-сдаче on отремонтированных,
реконструированных, on модернизируемых объектов on основных средств; on акты on о
списании on основных средств on (кроме автотранспортных on средств); акты on о
списании on автотранспортных средств; on акты on приема-передачи on оборудования on в
монтаж; on акты приемки on выполненных on строительно-монтажных on работ;
расчетные on ведомости по on переоценке основных on средств, акты on экспертов on и
оценщиков, on договоры о on полной индивидуальной on материальной
ответственности, on учетная политика: on график документооборота; on рабочий on план
счетов; on формы регистров on налогового on учета;
- договоры, on которые подтверждают on факт поставки, on купли-продажи,
аренды, on строительного on подряда;
- протоколы on инвентаризационной комиссии, on инвентаризационные
описи, on ведомости переоценки on основных средств, on акты результатов on переоценки
основных on средств
37
.
Подготовка on к проведению on аудита представляет on собой on установление
объема on аудиторской проверки, on определение стоимости on ее проведения. on Это
оговаривается on в заключаемом on договоре на on оказание аудиторских on услуг.
Стандартно on заключению договора on предшествует on письмо-обязательство
исполнителя on о согласии on на проведение on данного on аудита.
Надо on отметить, что on аудиторская проверка on – достаточно on сложный
процесс.
37
Баженова Я.В. Направления развития аудиторских процедур при контроле движения основных средств –
2017. С. 15-17.
37
Аудиторскими on стандартами предусмотрена on возможность on применения
аудитором on большого количества on аудиторских процедур on различного вида on и
объема. on А от on того, какие on процедуры, в on каком объеме on и в on какой
последовательности on применяет аудитор, on зависит многое, on а именно: on будут on ли
результаты on проверки достаточно on объективными или on нет, будет on ли on проверка
более on или менее on трудоемкой, более on или менее on рискованной и on т.д.
Очевидным on фактом является on то, что on честный и on добросовестный on аудитор
в on силу именно on своей честности on и добросовестности on всегда будет on стремиться on к
достижению on высокого качества on своей работы, on то есть on к on обеспечению
достаточной on надежности результатов on проверки. Будучи on же on коммерческой
организацией, on аудиторская фирма on всегда стремится on к минимизации on затрат.
При on этом очевидно, on что одновременно on достигнуть и on минимума затрат, on и
минимума on аудиторского риска on не представляется on возможным, on поскольку
снижение on аудиторского риска on неизбежно связано on либо с on увеличением on объема
выборки, on либо с on привлечением более on опытных on аудиторов
38
.
Любая on аудиторская проверка, on не зависимо on от того on какой on объект
проверяется, on должна быть on эффективной, то on есть проведена on в согласованные on с
заказчиком on сроки, с on оптимальными затратами, on с достаточной on надежностью.
Перед on аудитором, который on в данный on момент времени on приступает on к
аудиторской on проверке, всегда on стоит задача on оптимизации – т.е., on задача on выбора
из on множества возможных on решений наилучшего on по какому–либо on признаку.
Надо on отметить, что on планирование аудита on – это совокупность on действий по
выбору on варианта, позволяющего on эту цель on достигнуть, on т. е. выбору on стратегии on и
тактики on проведения проверки, on по выбору on характера, объемов on и
последовательности on проведения аудиторских on процедур.
Для on приближения к on оптимальному варианту on проведения проверки on в on ходе
планирования, on как правило, on решают следующие on задачи
39
:
38
Баженова Я.В. Направления развития аудиторских процедур при контроле движения основных средств –
2017. С. 15-17.
39
Баженова Я.В. Направления развития аудиторских процедур при контроле движения основных средств. В
сборнике: Россия и мировое сообщество перед вызовами нестабильности экономических и правовых систем
сборник статей Международной научно-практической конференции. 2017. С. 15.
38
- отбор on информации о on потенциальном клиенте, on в частности, on о on его
бизнесе, on организации бухгалтерского on учета и on внутреннего контроля on на on его
предприятии;
- оценивание on уровня существенности on и аудиторского on риска;
- определение on характера, объемов on и последовательности on применения
аудиторских on процедур.
Намеченные on результаты процесса on планирования on оформляются
посредством on двух документов: on плана аудита on и программы on аудита. on В
соответствии on с данными, on полученными в on ходе планирования, on составляется on и
заключается on договор на on проведение аудиторской on проверки.
В on ходе первого on этапа, который on подразумевает предварительное on изучение
экономического on субъекта, аудитор, on как правило, on оценивает on возможность
проведения on аудита, подготавливает on информационную базу on для on последующих
этапов on планирования, производит on предварительную оценку on возможного
объема on и стоимости on проверки. Так on как этот on этап представляет on заключение
договора on между аудитором on и субъектом on аудита, то on поэтому он on и on именуется
этапом on предварительного on изучения.
После on выбора аудиторской on организации клиент on направляет в on ее адрес on в
письменной on форме предложение on о проведении on аудита. До on момента заключения
договора on аудиторской организацией on проводится преддоговорное on обследование
организации-заказчика on аудита, с on целью чего on осуществляется выезд on к on заказчику
для on беседы и on общего ознакомления on с on документацией
40
.
Данное on ознакомление по on причине своей on краткости иногда on оказывается
слишком on поверхностным. В on связи с on этим, для on более тщательного on обследования
клиенту on предлагается заполнять on преддоговорный on тест–запрос, on включающий on в
себя on сведения о on руководстве, организационно on правовой форме on и on форме
собственности, on видах деятельности, on периоде, подлежащем on проверке и on прочих
сведений. on Тест заполняется, on как показывает on практика аудиторских on фирм,
40
Каурова О.В., Крюкова Ю.Г. Методика сбора аудиторских доказательств достоверности показателей
бухгалтерской отчетности в части основных средств // Аудит. – 2018 - № 3. – С. 33.
39
бухгалтером on организации–заказчика. on Полученная, на on данном on этапе
информация on помогает аудитору on сделать вывод on о возможности on проведения
аудита, on позволяет упростить on проведение проверки, on сократить ее on сроки.
Основные on же этапы on планирования выполняются on согласно схеме on после
заключения on договора и on являются подготовительными on к on проведению
собственно on проверки. В on ходе основных on этапов планирования on аудиторы
осуществляют on следующие on мероприятия
41
:
– оценивают on риск существенного on искажения;
– оценивают on существенности;
– формируют on сегменты on аудита;
– выбирают on характер и on объёмы аудиторских on процедур.
При on аудите главной on целью является on определение сильных on сторон
системы on контроля предприятия, on чтобы убедиться, on что существенные on ошибки
отсутствуют.
Таким on образом, можно on отметить, что on каждая организация on не on может
функционировать on без наличия on в своем on распоряжении достаточного on количества
основных on средств. Основные on средства предприятия on в данном on случае on это
средства on труда, которые on имеют определенную on материально-вещественную
форму on и используемые on в производственном on процессе не on однократно on перенося
свою on стоимость на on производимую продукцию on частями (долями, on посредством
амортизации). on Существует ряд on классификационных признаков, on позволяющих
сгруппировать on основные средства, on Чаще всего on их делят on на on производственные
(непосредственно on участвующие в on производстве), которые on в свою on очередь
делятся on на активные on и пассивные, on и on непроизводственные
42
.
Российские on предприятия обеспечены on в достаточном on степени
нормативноправовой on базой, позволяющей on эффективно и on грамотно вести on учет,
оценку on и производить on контроль за on основными средствами on предприятия
43
.
41
Баженова Я.В. Направления развития аудиторских процедур при контроле движения основных средств –
2017. С. 15-17.
42
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [Текст] / Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Питер, 2017. – с. 237.
43
Шабанникова Н.Н. Методические подходы к применению аналитических процедур в аудите основных
средств // Аудит. - 2017. - № 9. - С. 9.
40
Учет on основных средств on достаточно on кропотливое и on ответственное on занятие
для on бухгалтера, но on от его on правильности и on достоверности зависит on четкость,
грамотность on и своевременность on управленческих решений, on касательно
производства on продукции на on имеющихся в on наличии on мощностях.
41
Глава 2 Действующая практика учета и аудита основных средств
на предприятии ООО «Санторг»
2.1 Характеристика и учетная политика ООО «Санторг» в целях
бухгалтерского учета основных средств
ООО «Санторг» on производит свыше on 100 наименований on кондитерских
изделий: on пряники, зефир, on мармелад, конфеты, on крекер.
Сегодня on ООО «Санторг» on ‒ это:
- одно on из крупных on предприятий кондитерской on отрасли on России;
- лучшее on пищевое предприятие on Тульской on области;
- более on 1000 on сотрудников;
- качество on и безопасность, on подтвержденные on сертификатами
международных on стандартов on ИСО 22 000 on и on ГОСТ Р on ИСО on 9001-2008.
ООО on «Санторг» ‒ постоянный on участник международных on и on российских
профильных on выставок, ярмарок, on конкурсов. Продукция, on представляемая на on суд
авторитетного on жюри, получает on грамоты, завоевывает on призы и on золотые on медали
за on высокое качество on кондитерских on изделий.
В on настоящее время on ООО «Санторг» on развивает on производство
функциональных on продуктов, обладающих on определенными on полезными
(энергетическими, on пробиотическими и on т.д.) on свойствами. on Коллектив on ООО
«Санторг» on уверенно смотрит on в будущее, on настроен на on достижение on новых
трудовых on высот и on будет продолжать on радовать покупателей on своей on продукции.
Организационная on структура ООО on «Санторг» представлена on на рисунке on 1.
42
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Санторг»
Главной on задачей организационной on структуры ООО on «Санторг» on является
установление on взаимоотношений полномочий, on которые связывают on высшее
руководство on с низшими on уровнями работников. on Эти on отношения
устанавливаются on посредством делегирования, on которое означает on передачу
полномочий on и задач on лицу, которое on принимает на on себя ответственность on за on их
выполнение. on Организационная структура on ООО «Санторг» on имеет on классический
линейный on вид с on функциональной on направленностью.
Высшим on органом управления on в ООО on «Санторг» является on генеральный
директор, on которому подчиняется on ревизионная комиссия on и кабинет on директоров.
В on непосредственном подчинении on генерального директора on находится on первый
его on заместитель. Всеми on процессами управляет on генеральный директор, on который
же on делегирует задачи on и полномочия конкретному on подразделению или on звену
экономического on субъекта. В on свою очередь, on подразделения on компании
принимают on на себя on обязательства по on осуществлению возложенных on на on них
задач on и несут on ответственность перед on высшим руководством on в on рамках
занимаемой on позиции.
43
Линейно-функциональная on структура управления on ООО on «Санторг»
исключает on возможность дублирования on и получения on противоречивых on приказов.
Если on все же on противоречивые указания on поступают, on подчиненные
руководствуются on приказами, поступившими on от линейного on руководителя.
Функции, on которые выполняют on отделы, не on распределены четко on между
сотрудниками, on работа выполняется on по мере on необходимости и on полномочия
распределяются on начальниками отделов on по его on распределению.
В on 2016-2018 on гг. предприятию on удалось значительно on улучшить on следующие
важнейшие on финансовые показатели on (Табл. on 3).
Таблица 3
Анализ основных финансовых результатов деятельности ООО
«Санторг» в 2016-2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
Всего доходов, тыс. руб., в
т.ч.
1539244
1700372
1445493
110,47
85,01
Доходы от обычных видов
деятельности, тыс. руб.
1530710
1680337
1426426
109,78
84,89
прочие доходы, тыс. руб.
8534
20035
19067
234,77
95,17
Всего расходов, тыс. руб., в
т.ч.
1544613
1710363
1434503
110,73
83,87
расходы от обычных видов
деятельности, тыс. руб., в
т.ч.
1516885
1684304
1405863
111,04
83,47
себестоимость продаж, тыс.
руб.
1158800
1296245
1054673
111,86
81,36
коммерческие расходы, тыс.
руб.
309732
335140
290412
108,20
86,65
управленческие расходы,
тыс. руб.
48353
52 919
60778
109,44
114,85
прочие расходы
27728
26059
28640
93,98
109,90
Промежуточные финансовые
результаты
валовая прибыль, тыс. руб.
371910
384092
371753
103,28
96,79
прибыль от продаж, тыс.
руб.
13825
-3967
20563
-28,69
-518,35
Прибыль (убыток до
налогообложения, тыс. руб.
-5369
-9991
10990
186,09
-110,00
Текущий налог на прибыль,
тыс. руб.
0
185
3607
-
1949,73
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
-8 449
-7 047
6 419
83,41
-
Рентабельность
деятельности, %
3,19
-0,85
4,01
-
-
44
Отношение чистой прибыли к
выручке, %
-0,55
-0,42
0,45
-
-
Объем on реализации (доходы on от обычных on видов деятельности) on в on денежном
выражении on (выручка) за on анализируемый период on снижаются. Выручка on от
реализации on в 2017 on г. по on сравнению с on 2016 г. on демонстрирует рост on на on 10,5%. on В
2018 on г. наблюдается on снижение на on 15%. Причинами on снижения выручки on за
анализируемый on период является on снижение on продаж.
Темп on роста себестоимости on продаж менее on динамичный. В on 2017 г. on за on счет
увеличения on цен затраты on выросли на on 11,9%, управленческие on расходы на on 9,44%,
коммерческие on расходы на on 8,2%. В on 2018 г. on наблюдается on снижение
себестоимости on на 19%, on коммерческих расходов on на 13%, on рост on управленческих
расходов on на 15%. on Всего коммерческая on себестоимость (расходы on по on обычным
видам on деятельности) в on 2017 г. on увеличилась на on 11%, в on 2018 г. on на on 16,79%.
Учитывая on весь анализируемый on период, прирост on затрат оказался on ниже on чем
прирост on выручки.
Поскольку on доходы от on обычных видов on деятельности ниже on расходов,
организация on получила убыток on от продаж on в 2017 on г. в on размере 3967 on тыс. on рублей.
В on 2018 г. on прибыль от on продаж составила on 20563 тыс. on рублей или on 2,17%. on За 3
года on рост прибыли on от продаж on составил 6738 on тыс. on рублей.
Прочие on доходы в on 2017 г. on увеличились в on 2,3 раза, on а в on 2018 г. on снизились on на
5%. on Снижение прочих on расходов составило on 6% в on 2017 г., on их рост on в 2018 on г.
оказался on на уровне on 10%. Всего on рост прочих on доходов за on 3 года on составил
123,4%, on а рост on прочих расходов on – 3,3%.
Данные on факторы сказались on на росте on налогооблагаемой прибыли. on Так,
прибыль on до налогообложения on в on 2016-2017 on гг. показывает on отрицательные
величины. on В 2018 г. on за счет on оптимизации расходов, on увеличения on прочих
доходов on размер налогооблагаемой on прибыли составил on 10990 тыс. on рублей. Что on в
свою on очередь повлияло on на рост on платежей по on налогу на on прибыль.
Все on доходы за on 3 года on снизились на on 6%, в on то время on как все on расходы
снизились on на 7%. on Данные факторы on оказали позитивное on воздействие on на