СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................5
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.............................................................................................8
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета...............................................................8
1.2 Бухгалтерский учет основных средств.............................................................12
1.3 Аудит основных средств....................................................................................21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА
ПРИМЕРЕ ООО «ТФМ»).........................................................................................29
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
.....................
29
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета основных средств в организации .... 37
2.3 Анализ и аудит основных средств в организации..........................................41
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА
......................
51
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета 51
3.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния по результатам аудита
в ООО «ТФМ»...........................................................................................................54
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий......................56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................................ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................63
ПРИЛОЖЕНИЕ 1......................................................................................................69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ......................................................................................................70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3......................................................................................................71
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ......................................................................................................72
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы учета и аудита основных средств хозяйствующего
субъекта обусловлена тем, что основные средства - важнейший элемент про
цесса всякого производства. Основные средства занимают важное место в тру
довом процессе, формируют производственную и техническую базу организа
ции и определяют ее производственный потенциал, поскольку именно основ
ные средства определяют технический и технологический уровень, ассорти
мент и качество продукции. Следовательно, одним из важнейших объектов
бухгалтерского учета являются основные средства. На сегодняшний день очень
важно иметь правильную и рациональную организацию учета основных
средств, что улучшит рост производительности труда, регулирует стоимость
выпускаемой продукции и т.д. В конце концов, правильно организованный учет
основных средств позволяет компетентная политика технического перевоору
жения, рациональное использование имеющихся основных средств, вопросы,
касающиеся неиспользуемых основных средств [34, с. 76].
В процессе реформы бухгалтерского учета укрепляется влияние органи
зации и ведение учета основных средств на экономический статус организации,
а также на качество предоставляемой отчетности. Поэтому правильность учета
в операциях с основными средствами в текущей ситуации становится важной
для организации. Успешный учет основных средств предприятия есть важней
шая предпосылка для его финансового оздоровления и повышения конкуренто
способности отечественного производства.
В настоящее существует ряд проблем учета основных средств предприя
тия: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с большим фи
зическим и моральным износом оборудования, низкая фондоотдача и инвести
ционная активность, недостаточно реальная оценка активов. Усиливается влия
ние учета основных средств. В зону риска попадает финансовое состояние
субъектов хозяйствования, а так же и на качество представляемой ими отчетно
сти.
5
Актуальность анализа основных средств заключается в том, что основные
фонды являются основой материально-технической базой предприятия, которая
нужна для осуществления производственного процесса, т.е. от технического
состояния и наличия основных средств, прежде всего, зависит использование
производственной мощности предприятия, объем выпускаемой продукции и
конечный финансовый результат.
Этим и обусловлена актуальность данной темы выпускной квалификаци
онной работы.
Целью работы является изучение и оценка системы бухгалтерского учета
и аудита основных средств, а также определение направлений их совершен
ствования, на предприятии ООО «ТФМ».
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие за
дачи:
1) охарактеризовать особенности нормативно-правовой методики и тех
ники ведения бухгалтерского учета;
2) рассмотреть бухгалтерский учет основных средств;
3) рассмотреть аудит основных средств;
4) дать общую характеристику ООО «ТФМ»;
5) охарактеризовать ведение бухгалтерского учета в организации;
6) провести анализ и аудит основных средств в ООО «ТФМ»;
7) разработать предложения направленные на улучшение ведения бухгал
терского учета в организации;
8) экономически обосновать рекомендации, направленные на улучшению
финансового состояния по результатам аудита в организации;
9) рассчитать экономическую эффективность предложенных мероприя
тий.
Объектом исследования является ООО «ТФМ».
Предметом исследования является учет и аудит основных средств в ООО
«ТФМ».
6
В теоретической и методологической основе является закон о бухгалтер
ском учете № 402 и положение по бухгалтерскому учету основных средств
ПБУ 6/01, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
№33н, литература по бухгалтерскому учету и анализу, а также труды отече
ственных экономистов, таких как Ходякова О.В., Стельмащук А.А., Силантьева
А.В., Шрейбер К.А., Сорокина Н.А., Матвеева А.О., Павлюченко Т.Н., Тара
сенко М.В.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за
ключения, 4 приложений и списка из 52 использованных источников.
7
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета основных средств
Основные средства - один из важнейших факторов любого производства.
От состояния основных фондов непосредственно зависят эффективность и кон
курентоспособность российских предприятий. Рациональное использование
основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует
улучшению всех его технико-экономических показателей, в том числе увеличе
нию выпуска продукции, снижению себестоимости, увеличению прибыли.
В таблице 1 приведем определения понятия «основные средства», данные
разными авторами.
Таблица 1
Подходы к определению понятия «Основные средства»_____
Автор Определение
В.П. Проскурина Основные средства - это средства труда,
которые участвуют в производственном
процессе много раз в течение несколь
ких производственных циклов, при этом
не меняют своей формы.
В.В. Чувикова Основные средства - это средства труда
производственного и непроизводствен
ного назначения.
В.Б.
Основные средства - это средства труда,
которые участвуют в процессе производ
ства в течение длительного времени.
В.И. Скала Основные средства - это совокупность
материально-вещ ественных ценностей,
используемых в качестве средств труда
и действующих в натуральной форме в
течение длительного времени.
Ю.Н. Самохвалова . Основные средства - это денежные сред
ства, вложенные в совокупность матери
ально-вещественных ценностей, относя
щихся к средствам труда.
Рассмотрение вопроса правильности учета и эффективности использова
ния основных средств достаточно актуально. Это связано с тем, что основные
средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капи
8
тала большинства организаций. Следовательно, от их количества, состава, ка
чественного состояния во многом будут зависеть конечные результаты дея
тельности хозяйствующего субъекта. В условиях ограниченности финансовых
ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изно
шенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной по
литики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного
капитала. Повышается роль учета, контроля над рациональным использованием
основных средств [18, с.11].
Производственно-хозяйственная деятельность организации зависит и
осуществляется не только за счет использования различных видов ресурсов, та
ких как материальные, трудовые или финансовые, но также за счет наличия и
состояния основных производственных средств. Отличительной их особенно
стью является многократное использование в процессе производства, сохране
ние первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода
[14, с.64].
Чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в функции основ
ных средств, нужно, чтобы было выполнено 4 условия:
1) объект основных средств должен применяться в производстве про
дукции, использоваться при выполнении работ или услуг, применяться для
устранении управленческих нужд организации или в целях предоставления
учреждением за плату во временное владение;
2) применение объекта основных средств в ходе длительного периода
(свыше 12 месяцев) либо стандартного операционного цикла (если таковой не
превышает 12 месяцев);
3) в дальнейшем компания не предполагает перепродавать данный объ
ект основных средств;
4) объект основных средств имеет способность приносить компании
экономические выгоды (доход) в дальнейшем [22, с.65].
Таким образом, основные средства - это такие активы компании, которые
предназначены для применения в процессе производства продукции, при вы
9
полнении работ либо услуг, для управленческих нужд организации. Кроме то
го, это также активы, которые предназначены для того, чтобы организация
предоставляла их за плату во временное владение либо использование.
Важным сопровождающим понятием при изучении вопроса об учете ос
новных средств является понятие амортизации. Выбор метода амортизации и
оценка срока полезной службы для учета являются субъективными. Поэтому
для более полного анализа и сравнения они должны быть раскрыты в отчетно
сти, так же как и сумма накопленной амортизации за период и по состоянию на
конец отчетного периода. Для принятия эффективных управленческих реше
ний, связанных с основными средствами предприятия, стоимость основных
средств и накопленной амортизации по ним должна быть отражена на отдель
ных статьях. Это дает возможность оценить балансовую стоимость, величину
накопленной амортизации и степень изношенности оборудования. Следова
тельно, от правильной оценки основных средств в наибольшей степени зависит
балансовый отчет организации и ее устойчивое финансовое состояние [ 21, с.
319].
Множество документов, определяющих правовой режим основных
средств, требует особого внимания со стороны любого бухгалтера. При реше
нии проблем о том, как действовать в том или ином случае и какой правовой
документ регулируется одновременно. Это определяет выбор метода бухгал
терского и налогового учета для основных средств. Существующий набор пра
вил учета - это система законодательных и правовых актов, которая помогает
правильно определить финансовый результат организации.
Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, целью кото
рого является установление единых требований к учету, включая бухгалтер
скую (финансовую) отчетность, а также создание юридического механизм ре
гулирования бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ [3] в документах по регулированию бухгалтерского учета:
10
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты хозяйствующего субъекта
Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными, если
иное не предусмотрено этими стандартами.
Учет основных средств в Российской Федерации в настоящее время регу
лируется следующими документами:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [2];
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №
402-ФЗ [3];
3. Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерском учете, утвержден
ное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [8];
4. Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н [7];
5. Методические указания по учету основных средств, утвержденным
приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
6. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденные приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н и № 33н,
соответственно. Эти ПБУ устанавливают, в каком порядке следует учитывать
доходы и расходы организации при приобретении основных средств или при
размещении основных средств организации.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №
49;
8. Всероссийский классификатор основных средств ОК 013-94 (ОКОФ),
утвержденный Постановлением Государственного стандарта Российской Феде
рации от 26 декабря 2004 года № 359.
9. Классификация основных средств, включенных в амортизационные
группы, утвержденная постановлением правительства от 01.01.2002 № 1.
11
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств яв
ляется одним из важнейших мест в вопросе регулирования бухгалтерского про
цесса любой организации. Поскольку потребность в надлежащей реализации
учета основных средств перед какой-либо развивающейся организацией.
Однако, несмотря на обширную нормативную базу для основных фондов,
в настоящее время в Российской Федерации существует определенная неопре
деленность.
1.2 Бухгалтерский учет основных средств
Для получения прибыли от любой деятельности компании, роста произ
водства, предприятие должно владеть основными и оборотными средствами,
которые в процессе производства передают свою стоимость стоимости готовой
продукции, услуг или выполненных работ.
Основной капитал - это «средства труда, они могут быть оборудованием,
сооружениями, зданиями, служить в течение нескольких периодов производ
ства, сохраняя свою естественную форму» [33, с. 124].
Оборотный капитал - это объекты труда и труда, не сохраняет свою есте
ственную форму. Используется один производственный цикл.
В теории учета основным средствам предоставляется следующее опреде
ление: основные средства - это средства, которые используются в процессе
производства много раз, в то время как они не меняют свою природно
материальную форму, постепенно изнашиваются и передают свою ценность
производимым продуктам в части за счет амортизационных отчислений (зда
ния, сооружения, оборудование, передаточные устройства, хозяйственный ин
вентарь).
В связи с этим можно дать общее определение основным средствам. Ос
новные средства - это основная часть имущества организации, используемая
как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказа
нии услуг свыше 12 месяцев или одного операционного цикла. Основные сред
12
ствами можно назвать имущество, которое используются в качестве средств
труда.
К ним можно отнести:
- здания,
- сооружения,
- транспортные средства,
- машины,
- инструмент,
- оборудование,
- приборы,
- устройства,
- вычислительная техника,
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В пункте 1 ст. 257 НК РФ [2] основными средствами в случае налогооб
ложения прибыли организации признает часть амортизируемого имущества ор
ганизации, которая используется как средства труда для производства и реали
зации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией.
В налоговом учете основные средства подразделяются:
- амортизируемые:
1) подлежащие амортизации;
2) не подлежащие амортизации;
- неамортизируемые.
Основные средства, которые относятся к амортизируемому имуществу,
должны отвечать признакам п.1 ст.256 НК РФ, а именно:
- имущество должно находиться в собственности организации, в опера
тивном управлении или хозяйственном ведении (возможны исключения, непо
средственно предусмотренные НК РФ);
- имущество должно использоваться для извлечения дохода;
13